DEPARTAMENTO DE FINANZAS Y CONTABILIDAD
CONTABILIDAD II FICO
BLOQUE 1. . ANALISIS CONTABLE DEL ACTIVO NO CORRIENTE
Tema 1. ACTIVO NO CORRIENTE (I)
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Normativa sobre el tratamiento contable del inmovilizado material e intangible, Apuntes de Contabilidad Financiera
El documento detalla las normas contables relativas a la valoración inicial y posterior del inmovilizado material e intangible, incluyendo la amortización, el deterioro de valor y la reversión del deterioro. También se tratan las permutas, los activos no corrientes mantenidos para la venta y las inversiones financieras a largo plazo.
Tipo: Apuntes
2013/2014
1 / 30
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DEPARTAMENTO DE FINANZAS Y CONTABILIDAD
CONTABILIDAD II FICO
BLOQUE 1.
.^
ANALISIS CONTABLE DEL ACTIVO NO CORRIENTE
Tema 1. ACTIVO NO CORRIENTE (I)
La inversión de la empresa: Concepto y clases
Concepto: INVERSIÓN es la
materialización
de
los
recursos
financieros
obtenidos
por
la
los
recursos
financieros
obtenidos
por
la
empresa.
Clasificación: CRITERIO TEMPORAL
CICLO NORMAL DE EXPLOTACIÓN
Periodo de tiempo que transcurreentre la adquisición de los activosque se incorporan al procesoproductivo y la realización de losproductos en forma de efectivoo equivalentes al efectivo. PMM*
BALANCE
(PGC 2007)
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A) Activo no corriente
A) Patrimonio neto
A)
Activo no corriente I^. Inmovilizado intangibleII.
Inmovilizado material III
Inversiones inmobiliarias
A)
Patrimonio neto A-1) Fondos propiosA-2) Ajustes por cambio de valorA-3) Subvenciones, donaciones y
III.
Inversiones inmobiliarias
IV.
Inversiones empresas grupo y asociadas a LP.
V^
Inversiones financieras a largo plazo
legados recibidos
B) Pasivo no corriente I. Provisiones a largo plazo
V.
Inversiones financieras a largo plazo VI. Activos por impuesto diferido
(efecto impositivo)
II. Deudas a largo plazoIII. Deudas con empresas del grupo y
asociadas LP IV
P^
i^
i^
t^
dif
id
IV.
Pasivos por impuesto diferido(efecto impositivo)
B) Activo corriente I^
Activos no corrientes mantenidos para la
C) Pasivo corriente I^
Pasivos vinculados con activos no
I. Activos no corrientes mantenidos para la
venta II. ExistenciasIII. Deudores com. y otras cuentas a cobrar
I. Pasivos vinculados con activos no
corrientes mantenidos para la venta II. Provisiones a corto plazoIII. Deudas a corto plazo
.^
eudo es co
. y ot as cue tas a cob a
IV. Inversiones empresas grupo y asociadas
a CP V. Inversiones financieras a corto plazo
.^
eudas a co to pla o IV.
Deudas con empresas del grupo y asociadas corto plazo
V.
Acreedores comerciales y otras
VI. PeriodificacionesVII. Efectivo y otros activos líquidos
equivalentes
cuentas a pagar
VI. Periodificaciones
ACTIVOS CORRIENTES
Inversiones a corto plazo
INVERSIONESEXPLOTACIONALES
INVERSIONES NO
EXPLOTACIONALES
Características: Se presentan de forma
permanente
(al
derivarse
directamente
de
la
Características: No necesariamente han de presentarse
.
S
t^
t^
d
i^
i^
i^
t
(al
derivarse
directamente
de
la
actividad explotacional) y tienen uncomportamiento
regular
(al
renovarse
cíclicamente
de
acuerdo
Se trata de inversiones
genuinamente
financieras
a^
corto
plazo
,^
con
un
comportamiento
irregular
renovarse
cíclicamente,
de
acuerdo
con la actividad empresarial).^ 3.
Existencias
44. Deudores53. Inv. financieras a CP partes vinculadas54. Otras inv. financieras temporales. 55
Ot
t^
b^
i
407. Anticipo a proveedores43.
Clientes
460 Anticipos de remuneraciones
55. Otras cuentas no bancarias565. Fianzas constituidas a CP566. Depósitos constituidos a CP57.
Tesorería.
460. Anticipos de remuneraciones47. Administraciones Públicas:
470,471,
58.
Activos no corrientes mantenidos parala venta y pasivos asociados
OTROS ACTIVOS y PASIVOS CORRIENTES^ Aj st s
De activo:
480. Gastos anticipados567. Intereses pagados
por anticipado
Aj
ustespor
periodificación
por
anticipado
periodificación
De pasivo:
- Ingresos anticipados
p^
g
p
- Intereses cobrados
por anticipado
Concepto
:^
Comprende
aquellos
elementos
que
permanecen
ACTIVOS NO CORRIENTES
(Inversiones a largo plazo
o
INMOVILIZADO
Concepto
:^
Comprende
aquellos
elementos
que
permanecen
en
la
empresa
a
largo
plazo,
bien
por
el
uso
( Activos
funcionales
) o por otras causas (
Inversiones Financieras a
largo plazo
largo plazo
INMOVILIZADO REAL
INMOVILIZADO IRREAL O FICTICIO
•^
INMOVILIZADO MATERIAL (Naturaleza tangible, Subgrupos
INMOVILIZADO IRREAL O FICTICIO Carece de valor de realización
y, por
tanto
, no es susceptible de enajenación
(Naturaleza tangible, Subgrupos 21, 22 y 23) •^
INMOVILIZADO INTANGIBLE*
121. Resultados negativos ej. anteriores
(Inmaterial, pero susceptible de valoración económica. Subgrupo 20)
*** No se reconocerán como Inmov. Intangibleaquellas partidas generadas internamente:**
•^
INMOVILIZADO FINANCIERO (No tiene carácter funcional. Subgrupos 24 25 y 26)
aquellas
partidas generadas internamente:
marcas, listas de clientes, …El fondo de comercio sólo podrá figurar en elactivo cuando su valor se ponga de manifiesto en
Subgrupos 24
,25 y 26)
virtud de una adquisición onerosa
EL INMOVILIZADO MATERIAL
Elementos
patrimoniales
tangibles,
muebles
o
inmuebles que posee la empresa para su uso en lainmuebles, que posee la empresa para su uso en laproducción o suministro de bienes y servicios.Estos
elementos
se
utilizan,
por
tanto,
en
la
actividad permanente y productiva de la empresa y
tá
d
ti
d
l^
t^
l d
ll
no están destinados a la venta en el desarrolloordinario de la actividad.
DEFINICIÓN
EL INMOVILIZADO MATERIAL
Importe
neto
facturado
por
el
vendedor
- Importe neto facturado por el vendedor.• Impuestos no recuperables de la Hacienda Pública.• Valor
actualizado
de
las
obligaciones
asumidas
derivadas
del
Valor
actualizado
de
las
obligaciones
asumidas
derivadas
del
desmantelamiento, retiro o rehabilitación del lugar donde se asienta elinmovilizado, siempre que estas obligaciones den lugar a provisiones.• En inmovilizados que necesiten un período de tiempo superior a un• En inmovilizados que necesiten un período de tiempo superior a unaño
para
estar
en
condiciones
de
uso
se
incluyen
los
gastos
financieros devengados antes de su puesta en funcionamiento defi^
i^
ió
j^
di
t^
t^
t ib ibl
l^
ti^
l lí
it^
d
financiación ajena directamente atribuible al activo con el límite deVR.• Gastos adicionales hasta la puesta en funcionamiento (explanación
p
(^
p
y derribo, transporte, aranceles, seguros, etc).• En la determinación del importe del inmovilizado material se tendráen
cuenta
la
incidencia
de
los
costes
relacionados
con
grandes
en
cuenta
la
incidencia
de
los
costes
relacionados
con
grandes
reparaciones
VALORACIÓN INICIAL: P. ADQ. / CTE. PRODUCCIÓN
EL INMOVILIZADO MATERIAL
^
En el momento de su enajenación o disposición por otra vía o cuando
no
se
espere
obtener
beneficios
o
rendimientos
económicos futuros de los mismos.
BAJABAJA
Bº o PdaBº
o Pda.
*** Dicho beneficio o pérdida se imputará a la cuenta dePyG del ejercicio en que ésta se produce.**
Diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elementodel inmovilizado material, neto de gastos inherentes a la operación, y suvalor contable.
Reclasificación al apartado de activos corrientes, en el epígrafe BI)
Activos
no
corrientes
mantenidos
para
la
venta
BI)
Activos
no
corrientes
mantenidos
para
la
venta
Inmovilizado)
y,
a
partir
de
esa
fecha,
se
interrumpe
la
amortización, valorando el activo por el menor entre el valorcontable o en libros y el valor razonable menos gastos de ventacontable o en libros y el valor razonable menos gastos de venta.
VENTA
INVERSIONES INMOBILIARIAS
Inmuebles, terrenos y edificios, cuya finalidad es la obtención de rentas, plusvalías o ambas. ¾
Normas relativas al inmovilizado material.
DEFINICIÓN Y VALORACIÓNDEFINICIÓN Y VALORACIÓN
Activos no corrientes
220. Inversiones en terrenos y bienes naturales.221. Inversiones en construcciones.282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias.
PGCPGC
5.2. EL INMOVILIZADO MATERIAL
EL INMOVILIZADO INTANGIBLE
200. Gastos de investigación y desarrollo.201. Concesiones administrativas.202. Propiedad industrial.203. Fondo de comercio.204. Derechos de traspaso.205. Aplicaciones informáticas.209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles.
20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
5.2. EL INMOVILIZADO MATERIAL
EL INMOVILIZADO INTANGIBLE
PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTE DE PRODUCCIÓN
VALORACIÓN INICIAL
*^
DETERIORO
DE
VALOR
*^
DETERIORO
DE
VALOR
Valor contable:
Importe Neto en balance
Importe recuperable:
t
Importe
Neto en balance
mayor entre* Valor razonable menosgastos de venta
- Valor en uso : valor ac-tualizado flujos netosde efectivo
VALORACIÓN POSTERIOR
5.2. EL INMOVILIZADO MATERIAL
EL INMOVILIZADO INTANGIBLE
a)
Investigación
y
desarrollo:
diferenciación
entre
gastos
de
investigación
y^
gastos
de
desarrollo,
permitiéndose
la
capitalización de ambos tras cumplir unos requisitos de éxito yestar individualizados por proyectos. Se amortizarán en un plazo
p
p
y^
p
no superior a cinco años.
b)
Concesiones administrativas:
Si dicha concesión lleva a la
empresa a adquirir o construir inmovilizados revertibles
éstos se
empresa a adquirir o construir inmovilizados revertibles, éstos seamortizarán en función del período de la concesión o de su vidaútil, si fuera inferior.
c)
Propiedad
Industrial
:^
se contabilizarán en este concepto
los
c)
Propiedad
Industrial
:^
se contabilizarán en este concepto, los
gastos
de
desarrollo
capitalizados
cuando
se
obtenga
la
correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro yf^
li^
ió
d
l^
i d d
i d
t i l
i^
j i i
d
l
formalización
de
la
propiedad
industrial,
sin
perjuicio
de
los
importes
que
también
pueden
contabilizarse
las
cantidades
desembolsadas
por
razón
de
adquisición
a
terceros
de
los
derechos correspondientes.
NORMAS PARTICULARES
*****^ Período concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo. Vida económica: períododurante el cual el activo se espera que sea utilizable por parte de uno o más usuarios.
5.2. EL INMOVILIZADO MATERIAL
EL INMOVILIZADO INTANGIBLE
d)
Fondo
de
comercio:
se
contabiliza
si
procede
de
una
adquisición
onerosa
en
el
contexto
de
una
combinación
de
negocios (fusión, escisión o compras de empresas). Representael exceso pagado sobre el valor razonable correspondiente a un
p g
p
grupo de activos identificados menos unos pasivos asumidos yque equivale a la clientela, nombre o razón social, imagen demarca cuota de mercado etcmarca, cuota de mercado, etc.
e)
Derechos de traspaso:
importe pagado por los derechos de
arrendamiento de locales en los que el nuevo arrendatario sesubroga en los derechos y obligaciones derivados de un contratosubroga en los derechos y obligaciones derivados de un contratoanterior.
f)
Aplicaciones informáticas:
programas adquiridos a terceros o
d
d
ll^
i^
í^
l d
ll^
d
á i
b
de desarrollo propio, así como el desarrollo de páginas web,quedando excluidos el coste de los servicios de actualización ymantenimiento de la aplicación informática y de los costes deformación
del
personal.
Mismos
criterios
de
registro
y
amortización que los gastos-desarrollo.
g)
Otros inmovilizados intangibles:
concesiones administrativas,
g)
g
derechos comerciales, propiedad intelectual o licencias.