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Departamento de Comercio y Marketing
Introducción a la contabilidad Profesor J. A. Pastor http://www.japastor.com
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
1. Contabilidad: definición.
Es la ciencia que estudia el patrimonio y las variaciones que en él se producen, con el uso de un conjunto de técnicas y a través del seguimiento y control de la actividad económica de la empresa. Tiene por finalidad determinar la situación de la empresa en su comienzo, controlar las variaciones que se van produciendo a lo largo del ejercicio económico y determinar el resultado del periodo y la situación de la empresa al final del ejercicio.
2. El Patrimonio.
Patrimonio se puede definir como: Conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee una unidad económica en una fecha determinada, y que constituye el objeto de estudio de la contabilidad.
2.1. Composición del patrimonio.
A los componentes del patrimonio se les denomina elementos patrimoniales. El patrimonio de la empresa esta formado por:
Bienes: Factores productivos, ya sean materiales (edificios, solares, maquinaria, mobiliario, etc.) o inmateriales (marcas, patentes, etc.) Derechos: Derechos de cobro que tiene la empresa, (créditos con clientes, depósitos a su favor en entidades de crédito, etc.) Obligaciones: Las obligaciones de pago que tiene la empresa, (débitos a proveedores, prestamos obtenidos, impuestos a pagar, etc.)
La suma de todos estos elementos constituye el patrimonio o la riqueza de la empresa, pero como no todos ellos son a favor de la empresa, tendremos la siguiente expresión del patrimonio:
- Contabilidad: Definición.
- El patrimonio. 2.1. Composición del patrimonio. 2.2. Ecuación fundamental del patrimonio. 2.3. Masas patrimoniales: Activo, Pasivo y Neto 2.4. Elementos patrimoniales
- Inventario
- Balance de situación
- El método contable. 5.1. Hecho contable 5.2. Cambios en el neto patrimonial: el resultado contable. 5.3. La cuenta 5.4. Teoría del cargo y del abono 5.5. La partida doble 5.6. El libro diario 5.7. El libro Mayor 5.8. Balance de comprobación 5.9. Gastos e ingresos
- El IVA
- Compra y venta de mercaderías
- Gastos de personal
- Amortizaciones
- Resultado del Ejercicio y cierre de la contabilidad
- Casos prácticos
BIENES + DERECHOS – OBLIGACIONES = PATRIMONIO NETO
2.2. Ecuación fundamental de la contabilidad
La expresión anterior puede escribirse:
Que expresada en términos contables, según los cuales los bienes y derechos constituyen el Activo, y las obligaciones el Pasivo, se convierte en:
Y cuyo significado es el siguiente: La empresa se financia con recursos aportados por terceros (Pasivo) y por los propietarios de la misma (Neto), recursos que invierte en los bienes y derechos (Activo) necesarios para el desarrollo de su actividad.
2.3. Masas patrimoniales
Las masas patrimoniales son agrupaciones de elementos patrimoniales homogéneos. Y podemos diferenciar tres grandes masas patrimoniales:
Activo: Agrupa a aquellos elementos patrimoniales que representan bienes y derechos propiedad de la empresa, es decir todos aquellos elementos patrimoniales en los que la empresa ha invertido los recursos financieros puestos a su disposición. Pasivo: Recoge aquellos elementos que significan para la empresa deudas u obligaciones pendientes de pago. Fuentes de financiación ajenas. Neto: Esta formado por aquellos elementos que recogen el valor de los fondos que el empresario ha aportado a la unidad económica, así como los beneficios generados por la empresa que no son distribuidos. Financiación propia.
Masas patrimoniales de Activo
Activo no corriente (Activo fijo o inmovilizado): Conjunto de elementos que permanecen en la empresa durante un tiempo prolongado (más de un año), formando parte de la estructura de la empresa, (construcciones, terrenos, maquinaria, etc.).Se puede dividir en :
- Inmovilizado intangible: Elementos patrimoniales de carácter intangible pero susceptibles de valoración económica (propiedad industrial, aplicaciones informáticas, etc.)
- Inmovilizado material: Elementos patrimoniales de carácter tangible (terrenos, construcciones, maquinaria, mobiliario, etc.)
- Inmovilizado financiero: Inversiones financieras a largo plazo (acciones, créditos a largo plazo, etc.) Activo corriente (Activo circulante): Se compone de los bienes y derechos que, previsiblemente, se convertirán en dinero líquido en un periodo de tiempo inferior a un año (mercancías, clientes, etc.). Se puede dividir en:
- Existencias: Recoge aquellos elementos cuya transformación en disponibilidades líquidas está supeditada a su venta. (mercaderías, materias primas, productos terminados, etc.)
- Realizable: Esta constituido por aquellos elementos patrimoniales que pueden transformarse en dinero en un plazo corto de tiempo (clientes, clientes efectos comerciales a cobrar, deudores, inversiones financieras a corto plazo, etc.)
- Disponible: Agrupa a aquellos elementos de liquidez instantánea (caja, bancos, c/c, etc.).
BIENES + DERECHOS = OBLIGACIONES + PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + NETO
(350) Productos terminados, representa los productos que la empresa obtiene a partir de las materias primas y que vende a sus clientes. (empresa industrial). (430) Clientes, representa los derechos de cobro que tiene la empresa por la venta de los productos o servicios que constituyen su actividad principal. (431) Clientes efectos comerciales a cobrar, representa los derechos de cobro sobre clientes, formalizados en letras de cambio aceptadas. (440) Deudores, representa lo que deben a la empresa otras personas, por causas distintas a la venta de mercaderías (arrendamiento de locales, prestación de servicios, etc.). (543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado, representa lo que le deben a la empresa por la venta de un elemento de inmovilizado (maquinaria, mobiliario, etc.) que no ha cobrado y que cobrará en un plazo no superior a un año. (210) Terrenos y bienes naturales, representa todo tipo de terrenos que posee la empresa aunque estén edificados. (211) Construcciones, representa las edificaciones propiedad de la empresa, sin incluir el terreno. (213) Maquinaria representa las maquinas mediante las cuales se realiza la extracción o elaboración de productos. (216) Mobiliario, representa los muebles de cualquier tipo y maquinas de oficina que posee la empresa. (217) Equipos para procesos de información, ordenadores y demás conjuntos electrónicos. (218) Elementos de transporte, representa los vehículos propiedad de la empresa excepto los utilizados exclusivamente en el interior de la misma. (253) Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado, representa los derechos de cobro de la empresa por la venta de inmovilizado a plazo superior al año.
PASIVO (400) Proveedores, representa las deudas de la empresa con los suministradores de mercaderías, materias primas y otros bienes semejantes. (401) Proveedores efectos comerciales a pagar, representa las deudas de la empresa con los proveedores formalizadas con letras de cambio aceptadas. (410) Acreedores por prestación de servicios, representa las deudas de la empresa con otras personas por causas distintas a la venta de mercaderías y similares (arrendamientos, reparaciones, publicidad, etc.). (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo, representa las deudas de la empresa por la compra de elementos de inmovilizado (terrenos, mobiliario, construcciones, etc.) a un plazo no superior a un año. (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito, representa las deudas contraídas con bancos y entidades de crédito por préstamos recibidos con vencimiento no superior a un año. (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo, representa las deudas de la empresa por la compra de elementos de inmovilizado a plazo superior a un año. (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito, representa las deudas contraídas con entidades de crédito por préstamos con vencimiento superior a un año. (100) Capital social representa el valor de las aportaciones hechas por los socios a la empresa en el caso de sociedades mercantiles. (102) Capital representa el valor de las aportaciones realizadas por el propietario a la empresa en caso de empresas individuales. (121) Reserva legal, g eneralmente procede de beneficios no distribuidos y constituyen la autofinanciación de la empresa. Si se producen beneficios en el ejercicio económico de la empresa son de dotación obligatoria.
3. El inventario.
Es un documento que contiene una relación detallada y valorada de los elementos patrimoniales de una empresa en un momento determinado. Todas las empresas deberán llevar, obligatoriamente, un libro donde reflejara cada uno de los inventarios efectuados.
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Estructura de un inventario Consta de tres partes: Encabezamiento: En el que se hace constar el número de orden del inventario, nombre de la empresa y domicilio. Cuerpo: En él se relacionan los diferentes elementos de activo y Pasivo, así como el patrimonio neto de la empresa.
Nº Unidades Descripción Precio/unidad Parcial Total Caja 2. Bancos 6. Mobiliario 10 Sillas modelo X 4.000 40. 7 Sillas modelo Y 5.000 35.000 75.
Pie: Certificación que realiza el empresario sobre el capital de la empresa al día de la fecha. Caso práctico nº 1
4. Balance de situación
Es otra forma de representar el patrimonio de la empresa. Este término significa, contablemente, equilibrio entre dos estados o masas; por eso agruparemos por un lado los elementos patrimoniales del Activo y por otro los de Pasivo, incluyendo en este último el Capital.
BALANCE DE SITUACIÓN Activo Pasivo Bienes Derechos
Patrimonio neto obligaciones
ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO
El Balance es la representación del patrimonio de forma resumida, de manera que sólo figuran los elementos que lo forman y el importe de cada uno de ellos, sin describir ni detallar cada uno de sus componentes, es un resumen del Inventario.
BALA CE DE SITUACIÓN ACTIVO PASIVO Terrenos Construcciones Mobiliario Mercaderías Clientes Bancos caja
Capital Deudas con entidades de crédito Proveedores
Total Activo 65.950 Total Patrimonio neto y Pasivo 65.
Caso practico nº 2, 3 y 4
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Podemos hacer dos grandes grupos de cuentas: Cuentas patrimoniales o de Balance, son aquellas que se utilizan para representar los distintos elementos patrimoniales (bienes, derechos y obligaciones). Con el saldo de estas cuentas se elabora el balance de situación. Se pueden clasificar en Cuentas de Activo, Cuentas de Pasivo y Cuentas de Neto
Cuentas de gestión , Aquellas que representan los flujos de ingresos y gastos que han ocurrido en una empresa durante un periodo de tiempo determinado. A partir del saldo de estas cuentas se obtiene la cuenta de resultados (Pérdidas y ganancias). Las cuentas de gestión pueden ser Cuentas de gastos o Cuentas de ingresos.
Saldo de una cuenta: Diferencia entre las sumas del debe y del haber. Valor del elemento patrimonial en un momento dado. Si D > H = Saldo deudor, cuenta deudora Si D < H = Saldo acreedor, cuenta acreedora Si D = H = Saldo cero o nulo, cuenta saldada Al hecho de anotar en el Debe de una cuenta se le denomina: Cargar, debitar o adeudar. Al hecho de anotar en el Haber de una cuenta se le denomina abonar o acreditar. Al hecho de colocar el saldo en el lado que sume menos para equilibrar la cuenta se le denomina Saldar una cuenta. Realizar las operaciones para obtener el saldo de una cuenta se denomina Liquidar una cuenta. Cerrar una cuenta es sumar las dos partes de la cuenta, después de que la misma ha sido saldada. Para indicar que la cuenta se halla cerrada, se escribe la suma idéntica en las dos partes de la misma, realizando un trazo sobre ella para indicar que no se va a escribir más.
5.4. Teoría del cargo y del abono
- Cuentas de Activo El movimiento de una cuenta de Activo es el siguiente: o Se cargará : Por el valor inicial del elemento patrimonial de Activo al que represente. Por los aumentos que se originen en un elemento de Activo por operaciones realizadas por la empresa. o Se abonará : Cuando se produzcan hechos que generen disminuciones en el correspondiente elemento patrimonial.
- Cuentas de Pasivo y Neto o Se abonará: Por el valor inicial del elemento que represente. Por aumentos en el elemento correspondiente, fruto de la actividad de la empresa. o Se cargará : Cuando operaciones realizadas supongan una disminución en el elemento patrimonial al que representa. DEBE Título HABER
A 0 P 0
A A
P y N P y N
5.5. La partida doble En toda operación intervienen al menos dos cuentas: la partida y la contrapartida. Que cargaremos y abonaremos. Siendo el importe de los cargos siempre igual a la suma de todos los abonos. En cada operación DEBE = HABER
5.6. El libro diario
- Concepto En contabilidad no se van realizando balances a medida que se realizan las operaciones, pues esto sería muy complicado por no decir imposible. Para ello se utiliza el Libro Diario , que se destina a recoger día a día todas las operaciones que realiza la empresa, es decir, registra cronológicamente los hechos contables.
- Las anotaciones en el Libro Diario Las anotaciones de los hechos contables en el Libro Diario se denominan asientos, las cuales exigen la identificación de los elementos afectados y la coordinación entre las cuentas que intervienen en los mismos. La suma total del Debe ha de ser igual a la suma del Haber. Habitualmente los asientos presentan la forma siguiente:
- Convenio del funcionamiento de las cuentas
Los convenios generalmente admitidos en el Libro Diario son los siguientes:
5.7. El libro Mayor
Todo lo escrito en el libro Diario por orden cronológico (día a día), debe trasladarse inmediatamente a otras hojas, cada una de las cuales está dedicada a un elemento patrimonial distinto (en cada hoja se registra una cuenta). Estas hojas formaran el libro Mayor, representándose habitualmente en forma de T mayúscula. El mayor ordena la información del Diario con relación a cada cuenta y ello permite conocer en cualquier momento la situación del elemento patrimonial representado por dicha cuenta, por medio de sus saldos.
Los gastos y los ingresos, igual que ocurría con las cuentas de Activo, Pasivo y Neto, recibirán nombres distintos dependiendo de la naturaleza del hecho que los produzca. Algunos de los más habituales son:
(621) Arrendamientos y cánones: Gastos pagados o devengados por el alquiler de bienes muebles o inmuebles en uso o a disposición de la empresa. También incluye las cantidades satisfechas por el derecho al uso de la propiedad industrial. (622) Reparaciones y conservación: Gastos de sostenimiento de los bienes de inmovilizado. (623) Servicios de profesionales independientes: Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la empresa (honorarios de arquitectos, abogados, notarios, médicos, economistas, etc.). (624) Transportes: Transportes a cargo de la empresa, realizados por terceros, cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisición de inmovilizado o de otros bienes. (625) Primas de seguros: Cantidades satisfechas en concepto de primas de seguro, excepto las que se refieran al personal de la empresa. (626) Servicios bancarios y similares: Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares que no tengan la consideración de ghastos financieros. (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas: Importe de los gastos satisfechos por los conceptos que indica la denominación de la cuenta. (628) Suministros: Electricidad y cualquier otro suministro no almacenable. (629) Otros servicios: Los no comprendidos en las cuentas anteriores. (ej.: teléfono). (640) Sueldos y salarios: Remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa. (662) Intereses de deudas: Intereses de los préstamos y otras deudas. (665) Intereses por descuento de efectos: Intereses en las operaciones de descuento de letras y otros efectos. (669) Otros gastos financieros: Los que teniendo esta naturaleza no figuren expresamente en otra cuenta. (752) Ingresos por arrendamientos: Los devengados por alquiler de bienes muebles e inmuebles cedidos para el uso o la disposición por terceros. (753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación: Cantidades que se perciben por la cesión en explotación de la propiedad industrial. (754) Ingresos por comisiones: cantidades percibidas como contraprestación a servicios de mediación, realizados de manera accidental. (759) Ingresos por servicios diversos: Los originados por la prestación eventual de ciertos servicios a otras empresas o particulares (transporte, reparaciones, asesorías, informes, etc.) (769) Otros ingresos financieros: Los de naturaleza financiera no incluidos en otras cuentas.
6. El IVA
El impuesto sobre el valor añadido (IVA) es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y las prestaciones de servicio efectuadas por empresarios y profesionales, y las importaciones. El IVA recae sobre los consumidores finales. Cuando una empresa realiza una compra o recibe un servicio debe soportar el IVA que contabilizará en la cuenta (472) Hacienda pública IVA soportado. Cuando una empresa realice una venta o preste un servicio deberá repercutir el IVA que contabilizará en la cuenta (477) Hacienda pública IVA repercutido. El IVA no supone ni gasto ni ingreso para la empresa. Las empresas deberán liquidar trimestralmente el IVA (mensualmente si la cifra de negocio supera los 6.010.121,04 €) en los primeros 20 días del trimestre siguiente.
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Si el IVA repercutido del trimestre es superior al IVA soportado, la empresa deberá ingresar en Hacienda la diferencia y, mientras no lo haga, dicha diferencia se contabilizará en la cuenta (4750) Hacienda Pública acreedor por IVA.
Si el IVA soportado por la empresa durante el trimestre ha sido superior al IVA repercutido, será Hacienda la que deba la diferencia a la empresa y se contabilizará en la cuenta (4700) Hacienda publica, deudor por IVA****. Hacienda no devolverá a la empresa esta diferencia sino que la dejará pendiente y la empresa podrá compensarla en liquidaciones posteriores. Si la liquidación del cuarto trimestre es favorable a la empresa, está podrá solicitar su devolución a Hacienda o compensarla en las liquidaciones del ejercicio siguiente.
Los tipos de IVA vigentes son los siguientes:
- Tipo general.: 21%
- Tipo reducido: 10%
- Tipo súper reducido: 4%
Caso práctico nº 7 Gastos e ingresos Caso practico nº 7 bis Liquidación, compensación del IVA
7. Compra y venta de mercaderías.
(600) Compra de mercaderías: Se cargara por el precio de compra incluido en factura, mas todos los gastos originados en la operación: transportes, seguros, derechos arancelarios, etc. y menos los descuentos y similares incluidos en factura. Tiene la consideración contable de gasto y funciona como tal. (700) Venta de mercaderías: Se abonara por el precio de venta sin incluir los gastos que origine la operación, los gastos de transporte satisfechos por la empresa se contabilizaran en la cuenta (624) Transportes.
El IVA Soportado y el Repercutido se cargara y abonara respectivamente en las cuentas (472) y (477). Los descuentos fuera de factura se recogerán en las cuentas respectivas, debiendo aumentar o reducir el importe de IVA correspondiente:
En las compras:
- (606) Descuentos s/compras por pronto pago: Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en factura. o Se abonará por los descuentos concedidos con cargo a cuentas del subgrupo 40. o Se cargará por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.
- (608) Devolución de compras y operaciones similares: Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido, (defectos de calidad, incumplimiento de plazos de entrega, etc.). También se contabilizaran en esta cuenta los descuentos originados por las mismas causas, que sean posteriores a la recepción de la factura. o Se abonará por el importe de las compras que se devuelvan o por los descuentos obtenidos, con cargo a cuentas de los subgrupos 40 o 57.
Calculo de la Base imponible cuando el IVA esta incluido: TF = BI + BI 0, TF = BI (1 + 0,21) TF = BI 1, BI = TF / 1,
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(460) Anticipo de remuneraciones. Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. Figura en el Activo del balance. Se cargará al efectuarse las entregas, con abono a cuentas del subgrupo 57. Se abonará al compensar los anticipos con las remuneraciones devengadas, con cargo a cuentas del subgrupo 64. (465) Remuneraciones pendientes de pago: Débitos de la empresa al personal por el concepto citado en la cuenta (640). Figura en el pasivo del balance. Se abonará por las remuneraciones devengadas y no pagadas, con cargo a las cuentas 640 y 641. Se cargará cuando se paguen las remuneraciones, con abono a cuentas del subgrupo 57.
Para la empresa los gastos de personal están compuestos, principalmente, por el sueldo bruto asignado a los trabajadores más la cuota que la empresa tiene que aportar a la seguridad por tenerlos contratados. (30%) Los trabajadores tendrán que pagar la cuota del trabajador a la Seguridad Social y los pagos a cuenta del IRPF.
La empresa pagará al trabajador su sueldo bruto menos:
- La cuota del trabajador a la S.S., que le retiene para ingresar en ese organismo. (6%)
- Los pagos a cuenta del IRPF, que le retiene para ingresar en hacienda.
Posteriormente la empresa ingresará:
- En los organismos de la S.S. (durante el mes siguiente): la cuota de la empresa mas la cuota del trabajador.
- En hacienda (trimestralmente): la retención a cuenta del IRPF que le ha practicado al trabajador.
Por lo tanto, a final de mes, la empresa solo pagará al trabajador el neto ( sueldo bruto – cuota del trabajador a la S.S. – retenciones de IRPF). Las cuotas a la S.S. se abonarán en la cuenta (476) y las retenciones de IRPF en la (4751).
Ejemplo: Contabilizar el pago, a través de banco, de la nomina de un mes de un trabajador con los siguientes datos:
- Sueldo bruto: 1.500€
- Cuota de la empresa a la S.S.: 450€
- Aportaciones del trabajador a la S.S.:90€
- Retenciones a cuenta del IRPF: 240€
450
(640) Sueldos y salarios (642) Seguridad social a cargo de la empresa a
a
a
(476) Organismos de la Seguridad social acreedores (4751) Hacienda pública, acreedora por retenciones practicadas (572) Bancos, c/c
Caso práctico nº 18,19, 20 y 21
9. Amortizaciones
La amortización es el reflejo contable de la depreciación. Se entiende por depreciación la pérdida de valor que sufren los elementos de inmovilizado por alguna de las siguientes causas:
Envejecimiento funcional: originado por su uso o utilización en el proceso productivo. Envejecimiento físico: originado por el transcurso del tiempo. Envejecimiento económico u obsolescencia: motivado por las innovaciones tecnologicas, disposiciones legales, etc.
Se trata, de pérdidas de valor de carácter permanente y que darán origen a correcciones valorativas sistemáticas. Todos los elementos de inmovilizado material (subgrupo 21) se amortizan, excepto los que recoge la cuenta (210) Terrenos y bienes naturales. Los elementos del inmovilizado intangible (subgrupo
- también se amortizan si su vida útil no es indefinida, excepto la cuenta (204) Fondo de comercio. Y se amortizan por el denominado método indirecto, que consiste en reflejar la cuantía anual de la depreciación sufrida cargando una cuenta de gastos. Si la empresa no registrara esta amortización, se producirían dos efectos indeseados: Por un lado se falsearía la imagen del Patrimonio, ya que se recogería el Inmovilizado por un valor mayor que el que realmente tiene, pues lógicamente este valor disminuye con el paso del tiempo y el uso. Por otro lado, se falsearía el beneficio del ejercicio, pues la empresa ignoraría al calcularlo el coste que soporta por el empleo de unos elementos que se están depreciando. Por ello, la empresa deberá dotar un fondo de amortización que le permita reflejar la pérdida de valor que van a experimentar sus bienes de Inmovilizado durante el tiempo que estén dentro de la estructura productiva de la empresa.
Al amortizar un bien debemos tener en cuenta varias circunstancias. Para ello tenemos que definir varios conceptos:
Valor residual: es el precio que se espera que se pueda obtener en la enajenación del bien una vez que termine su vida útil. De este valor habrá que restar los costes en que deba incurrirse para enajenar el bien. Valor amortizable: Es el valor que debe amortizarse. Lo calcularemos restando del valor de adquisición, el valor residual que se espere al final de la vida útil. Equivale a la parte del valor de adquisición del inmovilizado que se consumirá debido al uso que se dé al bien.
Vida útil: Es el plazo de tiempo durante el que se espera que el Inmovilizado contribuya a generar ingresos.
Valor actual : si se conoce lo que costó y el desgaste sufrido hasta una fechase puede saber lo que vale en ese momento. Lo calcularemos restando del valor de adquisición la amortización acumulada en ese momento. Sólo debe amortizarse la parte de inversión correspondiente al valor amortizable. La razón es que, no se debe llevar a gastos la parte de valor del bien, que el empresario espera recuperar en el momento en que finalice la vida útil del bien. Al final de la vida útil debe quedar como saldo contable esta cantidad que se espera recuperar por la venta.
El periodo durante el que se amortice el bien, será siempre la vida útil. La empresa no debe amortizar contablemente los bienes de Inmovilizado en función de leyes fiscales u otros criterios, sino siempre durante el tiempo que estime que el bien va a producir ingresos.
Existen muchos métodos para el cálculo de la cuota anual de amortizaciones, veremos el más simple y muy aplicado en la práctica: Amortización constante o lineal: La depreciación es considerada como función del tiempo y no del uso.
Ejemplo 1: Compramos una máquina por 10.000 euros. La máquina tiene una duración de 5 años y el valor residual es de 2.000 euros. El importe que debemos amortizar cada año es de: 10.000 - 2.000 = 8.000 Euros; 8.000 / 5 años = 1.600 Euros debemos amortizar cada año.
Ejemplo 2-:Nuestra empresa posee una maquinaria cuyo valor anual de amortización es de 500 euros, de igual forma dentro de la cuenta propiedad industrial existe un activo el cual tiene una amortización de 400 euros anuales, la contabilización de estos activos sería la siguiente:
Asiento inmovilizado inmaterial 400 ( 680 ) Amortización del inmovilizado intangible
a (^) ( 280 ) Amortización acumulada del inmovilizado intangible
Asiento inmovilizado material
500 ( 681 ) Amortización del inmovilizado material
a (^) ( 281 ) Amortización acumulada de inmovilizado material
Ejercicios 1.- Dotar la amortización anual de una patente cuyo precio de adquisición fue de 50.000€ y se estima que su utilizara durante 10 años, sin valor residual. 2.- Dotar la amortización anual del mobiliario de la empresa, que adquirió en 8.000€, si su valor residual se estima en 500€ y su vida útil en 15 años. 3.- La empresa tiene contabilizados unos derechos de traspaso por importe de 40.000€ y desea amortizarlos en 5 años, realizar la amortización correspondiente al primer año. 4.- Contabilizar la amortización del ejemplo 1.
Baja del inmovilizado
Cuando se dan de baja elementos de inmovilizado, por enajenación o por otros motivos, puede que exista pérdida o beneficio y estos se recogerán en las cuentas:
670 Perdidas procedentes del inmovilizado intangible 770 Beneficios precedentes del inmovilizado intangible 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material
Hemos realizado la venta de un vehículo que ya está amortizado. Contabilizar la baja del vehículo y la venta del mismo.
(57) bancos (281) A. Acumulada (671) según sea el precio de la venta
a
(218) Inmovilizado vehiculo (477) HP IVA repercutido (771) Según sea el precio de venta dar Bº o perdida
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Ejercicios 1.- La empresa vende por 12.000€, mas el 18% de IVA, un camión cuyo precio de adquisición fue de 80.000€ y que estaba amortizado en 70.000€. Cobra a través de banco 2.- La empresa vende en 400€, más IVA, un programa informático que le había costado 3.000€ y estaba amortizado en 2.000€. Cobra por banco. 3.- La empresa vende en 8.000€, más IVA, una máquina que adquirió por 12.000€ y tiene contabilizada una corrección valorativa de 5.000€. Cobra por banco.
10. Resultado del Ejercicio y cierre de la contabilidad
Tras la contabilización de las operaciones en el Libro Diario se procede al cierre del ejercicio para así obtener los dos bloques de información que necesitábamos:
- El Resultado del Ejercicio (Cuenta de Resultado del ejercicio)
- La Situación Patrimonial (El Balance)
10.1. Resultado del Ejercicio
Regularización de existencias
¿La diferencia entre las ventas (700) y las compras (600) me permiten obtener el beneficio? Si todos los productos comprados han sido vendidos si se podría obtener el beneficio, pero si todo lo comprado no ha sido vendido la contestación sería que no, porque necesitamos conocer que es lo que ha sobrado ya que al no haber sido vendido no forma parte del beneficio o perdida del ejercicio. Por lo tanto para el cálculo del beneficio solo han de tenerse en cuenta las unidades compradas que han sido vendidas. Contablemente el proceso de eliminación de las existencias para el cálculo correcto del beneficio se efectúa a través de la utilización de la cuenta (610) “Variación de existencias”. Por el control de las existencias iniciales y de las finales.
(610) Variación de existencias de mercaderías a (300) Mercaderías, (existencias iniciales)
(300) Mercaderías, (existencias finales) a^ (610) Variación de existencias de mercaderías
El saldo de la cuenta (610) recogerá la diferencia entre el valor de las Mercaderías al inicio del periodo con el valor de las Mercaderías que quedan en almacén al final del periodo (este importe se calcula extracontablemente, haciendo un recuento en almacén), para así ajustar y obtener el consumo real.
Calculo del beneficio
Hemos estado estudiando el proceso contable de las actividades de gestión de la empresa, es decir la contabilización de los gastos e ingresos que son los conducentes a la obtención del resultado de dicha actividad. Por lo tanto el beneficio de una actividad será lógicamente la diferencia entre los ingresos del periodo (Las operaciones contabilizadas en cuentas del grupo 7 + (606, 608, 609, …) –(706, 708, 709, …)) y los gastos del periodo (Las operaciones contabilizadas en cuentas del grupo 6 + ( 706, 708, 709, …) - (606, 608, 609, …)).
Pero en contabilidad para conocer la situación de una cuenta hay que calcular el saldo de ésta, podemos restar los ingresos de los gastos aritméticamente y conocer el beneficio pero contablemente no. Para realizar dicha resta hay que proceder al cierre de todos los gastos y los ingresos que son del periodo del cual queremos calcular el beneficio, trasladando dichos saldos a una cuenta denominada Resultado
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d.- La situación de los Mayores después del traspaso sería:
S = 0
S = 0
S = 0
S = 0
S = 0
S = 0
S = 0
S = 0
Como podemos comprobar tras el traspaso el saldo de todas las cuentas es 0. Su saldo ha sido recogido por la cuenta de Resultado del ejercicio, con lo que conseguimos poder restar contablemente y además eliminar para el siguiente ejercicio todos los gastos e ingresos y poder comenzar de nuevo, desde cero, con los que se produzcan en el siguiente ejercicio. El saldo de Resultado del ejercicio sería:
(129) Resultado del ejercicio
13.999 16.
Sa = 2.039€
Este saldo acreedor representa los beneficios obtenidos por la empresa y por lo tanto el incremento de su neto patrimonial, si hubiese sido el saldo deudor significaría que la empresa hubiese tenido pérdidas.
Caso práctico nº 22, 23, 24, 25, y 26
10.2. Cierre de la Contabilidad
Es un asiento por el que se cierra la contabilidad en un momento determinado. Consideraremos que el cierre de la contabilidad es la operación a través de la cual, se detiene, momentáneamente o no, el registro de operaciones, para ofrecer una visión del patrimonio, de la situación financiera de la empresa, y de sus resultados, en un momento concreto del tiempo. El momento concreto en el que se procederá al cierre de la contabilidad, será al final del ejercicio. Sirve para separar un ejercicio económico de otro. El asiento de cierre se realizará saldando todas las cuentas abiertas, de modo, que se cargarán las cuentas que tengan un saldo deudor, mientras que se abonarán las que tengan saldo acreedor. Supongamos que al final de un ejercicio, una empresa tiene abiertas las siguientes cuentas, con sus respectivos saldos.
- (572)Banco 1.
- (300)Mercaderías 2.
- (430)Clientes 1.
- (213)Maquinaria 3.
- (102)Capital 2.
- (112)Reservas 2.
- (400)Proveedores 3.
El asiento de cierre se formará de la siguiente manera.
2.000 Capital
2.000 Reservas
3.000 Proveedores (^) a Banco 1.
a Mercaderías 2.
a clientes 1.
a Maquinaria 3.
El asiento de apertura del ejercicio siguiente, sería hacerlo a la inversa.
Ejercicio 1.- Realizar el asiento de apertura del nuevo ejercicio económico con los datos del asiento de cierre anteriores..
