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BLOQUE I
TEMA 1: La contabilidad como sistema de información
- (^) LA CIRCULACIÓN ECONÓMICA: FLUJOS REALES Y FINANCIEROS
ACTIVIDAD ECONÓMICA: conjunto de actos conscientes realizados por el ser humano para la producción, distribución y consumo de los bienes económicos con la finalidad de satisfacer sus necesidades.
EMPRESA: ente económico que combina y coordina los factores de producción para producir, con la ayuda de la tecnología y de forma racionalizada bienes y servicios aptos para el consumo en la actividad económica.
BIENES ECONÓMICOS: bienes susceptibles de ser transmitidos como propiedad.
- Principio de devengo: un hecho económico contable se realiza en cuanto ingreso o gasto en el momento en que es exigible. PATRIMONIO: riqueza de una empresa, de la que forman parte los bienes y derechos de los cuales la empresa es titular, pero también las obligaciones que debe afrontar. RENDA NETA: diferencia entre los flujos reales (ingresos – gastos) y, por tanto, el resultado, ya sea beneficio o pérdida.
- ENTORNO ECONÓMICA DE LA EMPRESA
Está influenciado por:
- Propiedad privada de los medios de producción.
- Existencia de ánimo de lucro en las transacciones económicas.
- Toma rápida y constante de decisiones de carácter económico.
- (^) Incertidumbre en cuanto a resultados de dichas decisiones.
3. INFORMACIÓN CONTABLE
3.a. Usuarios:
- Propietarios
- Trabajadores
- Acreedores
- Consumidores
- Gobiernos (y entidades supragobernamentales)
3.b.Requisitos:
3.1. (^) Relevante (útil y completa, tal que permita un grado de información suficiente para la toma de decisiones)
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3.2. Fiable (debe reflejar los hechos y situaciones económicos de forma correcta). Se consigue mediante:
- (^) Responsabilidades establecidas para los obligados a formular las Cuentas Anuales.
- Auditoria o verificación de cuentas por expertos contables independientes que deben emitir el correspondiente informe de auditorías.
3.3. Identificabilidad: se deben referir a momentos económicos perfectamente identificables y periodificados.
3.4. Objetividad: deberíamos eliminar el elemento subjetivo dentro de la información contable para que este sea el fiel reflejo económico y rentable de la empresa.
3.5. Oportunidad: debe ser puntual debe de transcurrir el menor tiempo posible entre el momento entre al que se refiere la contabilidad y el momento al que se da a conocer.
3.6. Comparabilidad:
- Propia empresa, momentos distintos.
- Respecto a otras empresas (el Plan General Contable sirve para que todas las empresas tengan un plan similar).
3.7. Verificabilidad: debe ser susceptible de revisión por parte de empresas auditoras y otros externos que quieran verificar.
3.8. Claridad: que sea comprensible para usuarios. Por lo tanto, la información debe estar organizada por un plan genérico.
3.9. Exactitud: la información debe reflejar la realidad económica de la empresa.
3.10. (^) Economicidad: debe de existir una relación entre el beneficio de la información y el coste de su realización.
3.11. Imparcialidad: no debe estar distorsionada respecto determinados destinatarios en perjuicio de otros.
4. CONCEPTO Y DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD:
3.c. Macro – Micro:
CONTABILIDAD: ciencia económica de carácter empírico que persigue, mediante una metodología específica y validada, el conocimiento racional y específico del presente, pasado y futuro de la realidad económica en términos cuantitativos y cualitativos elaborando una información útil para la toma de decisiones de los órganos que la utilizan.
MACROCONTABILIDAD: cuanto la perspectiva contable se realiza mediante el sistema económico en su consumo.
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TEMA 2: Teoría de las escrituras
- PATRIMONIO Y ELEMENTOS PATRIMONIALES:
PATRIMONIO: conjunto heterogéneo de elementos formados por bienes, derechos y obligaciones de los cuales dicha empresa ostenta la titularidad.
BIENES: factores de la producción cuya titularidad económica corresponde a la empresa.
DERECHO: situaciones jurídicas por las que la empresa ostenta frente a terceros una posición activa o acreedora de recibir.
OBLIGACIONES: situaciones jurídicas por las que la empres resulta deudora de otras personas o entidades como consecuencia de los compromisos derivados de su actividad económica con los mismos.
Bienes + Derechos – Obligaciones = PATRIMONIO NETO
Bº y Dº (Activo = Estructura económica) = [ Oº (Patrimonio) + PN ] (Estructura financiera)
Balance de Situación
2. ESTRUCTURA ECONÓMICA O ACTIVO DEL BALANCE:
ACTIVO NO CORRIENTE (FIJO):
- Inmovilizado intangible:
- Patentes y marcas
- Aplicaciones informáticas
- Concesiones administrativas
- Inmovilizado material:
- Edificios en propiedad
- (^) Inmobiliario
- Maquinaria
- Etc
- Inmovilizado financiero
- Participaciones en otras empresas
ACTIVO CORRIENTE (CIRCULANTE):
- Existencias:
- Materias primas
- Productos semielaborados
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- Productos terminados
- Deudores
- (^) Clientes
- Hacienda Pública
- Etc
- Inversiones financieras temporales
- Tesorería:
- Cuentas corrientes
- Caja de la empresa
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TEMA 3: La valoración contable
- COSTE HISTÓRICO:
- Precio de adquisición: importe en efectivo u otras partidas equivalentes pagadas o pendientes de pago más el valor razonable de las demás prestaciones comprometidas derivadas de la adquisición debiendo a estar todas ellas relacionadas con la puesta del activo en condiciones operativas.
- (^) Coste de producción : coste de adquisición de las materias primas y otras consumibles así como el coste de las facturas de producción directamente imputables y la fracción de costes indirectamente relacionados con la producción.
- VALOR RAZONABLE:
Es el importe con el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua.
- VALOR NETO REALIZABLE:
Es el importe que la empresa puede obtener por la enajenación de un activo en el mercado en el curso normal de un negocio deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo.
- VALOR ACTUAL:
Es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar el curso de un negocio según se trate de un activo o pasivo actualizados a un tipo de descuento determinado.
- VALOR EN USO:
Es el valor actual de los flujos de efectivo futuros a través de su utilización en el curso normal de un negocio y en su caso de su enajenación u otra forma de disposición teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo.
- COSTE DE LA VENTA:
Costes directamente atribuibles a la venta de un activo excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios y se incluyen los gastos necesarios para transferir la propiedad y las comisiones de la venta.
- COSTE AMORTIZADO:
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Coste amortizado de un instrumento financiero el coste al que inicialmente fue valorado un activo o pasivo financiero, menos los reembolsos que le hubieran producido.
- (^) COSTE DE TRANSACCIÓN:
Costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión o enajenación en los que se incurre por el motivo de la transacción.
- VALOR CONTABLE O EN LIBROS:
Importe neto por el que un activo o pasivo se encuentra registrado en el balance una vez deducidos su amortización acumulada y cualquier corrección valorada por el deterioro.
- VALOR RESIDUAL:
Importe por el que se estima que la empresa podría vender un activo después de su vida útil y una vez practicada su amortización.
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Ejemplo: Se compran materias primas y en el almacén donde se compran, se aplica un descuento. Cuando los descuentos se aplican en el mismo momento de la compra, son menos valor de la compra. Solo se contabilizan y son relevantes los descuentos cuando son independientes del momento de compra.
d. REGISTRO
En la contabilidad, fundamentalmente, tenemos dos libros que se utilizan. El primero de ellos es el que se llama libro diario. Este es el documento en el que precisamente vamos reflejando estos asientos que se van formulando; cada uno para una información contable. Por lo tanto, a continuación de un asiento vendrían los siguientes consecutivos, cada uno con su fecha, importes, y cuentas que vamos reflejando. Como mínimo, un asiento tendrá dos cuentas; pero puede tener más.
El libro diario fue inventado por Fray Luca Paciolo, siglo XVI.
Libro mayor: En el que vamos reflejando cada cuenta los importes que se van anotando en el ‘Debe’ y los que se van anotando en el ‘Haber’. Será tan amplio como cuentas utilicemos. Cada vez que en el libro diario utilicemos una cuenta nueva, tendremos que abrir una nueva ‘T’ en cada ficha del libro mayor.
e. AGREGACIÓN DE LA INFORMACIÓN
- Libro diario
- Libro mayor
- Balance de comprobación
- Balance de situación
- Cuenta de explotación o cuenta de pérdidas y ganancias
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TEMA 5: La instrumentación formal contable
- (^) CONCEPTO CONTABLE Y DEFINICIÓN DE CUENTA
Contabilidad, recoge clasifica y trata los flujos que se producen en la actividad económica correspondientes a una entidad emisora de la información contable con el objetivo de elaborar una información agregada útil para la toma de decisiones.
- Relación contabilidad-cuenta:
Cuenta: Unidad de registro sintética que refleja o recoge la situación inicial, los flujos económicos y la situación final referido al elemento que representa. Para cada tipo de cuenta utilizaremos un nombre diferente aunque el nombre que agrupara algunas dichas cuentas irán en grupo.
2. REPRESENTACIÓN GRÁFICA Y TERMINOLOGÍA DE LAS CUENTAS
a. Representación gráfica
b. Terminología
Cuando hacemos una anotación en el debe, decimos que estamos CARGANDO la cuenta. En cambio, cuando hacemos una anotación en el haber, estamos practicando un ABONO.
En las fichas de mayor, cuando la parte del ‘debe’ suma más que la parte del ‘haber’, decimos que el saldo de la cuenta es DEUDOR. Cuando pasa al contrario, en cambio, decimos que su saldo es ACREEDOR. Pero esto no es solo en las fichas de mayor; hay cuentas que por su naturaleza, deben de tener un saldo deudor y un saldo acreedor.
SALDAR UNA CUENTA : Cuando tenemos un saldo deudor o acreedor, a partir de este, ubicamos en el lado contrario, ya sea en el ‘debe’ o en el ‘haber’, el importe correspondiente para que el saldo resultante de la cuenta quede a 0.
c. Leyes de funcionamiento
- Ley de Desglose: Toda cuenta puede ser dividida en otras de similares características pudiéndose practicar por conceptos, anotaciones, transacciones, etc. Cuanto más desglose tenga una cuenta, mayor nivel de detalle alcanzará.
- Ley de integración: Las subcuentas deben agruparse con la finalidad de obtener una información más relevante.
- Principio de eliminación: Si una cuenta debe ser incrementada y disminuida en el mismo importe, y por la misma operación se puede prescindir de su utilización.
- Ley de Conexión: Todas las cuentas son coordinables entre sí directa o indirectamente.
- Principio de invariabilidad: Los criterios utilizados para denominar las cuentas deben mantenerse al menos durante un ejercicio.
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d. Cuentas integrales y diferenciales
Las que definen bienes, derechos y obligaciones (activo y pasivo); y las diferenciales, corresponden al neto y sus variaciones (patrimonio neto).
e. Cuentas de activo, pasivo y de neto
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4. COORDINACION DE CUENTAS
Se basa en el principio de dualidad. Básicamente:
La naturaleza de una cuenta de gastos es deudora, y la cuentas de ingresos es acreedora.
Visto de otra manera:
∆A VA
VP ∆P
VPN ∆P
- ASIENTO: CONCEPTO Y TIPOS
Anotación de un hecho o transacción con relevancia económico-contable que se registra por orden cronológico en el libro diario.
- Asiento compuesto: aquel en que se registra una o más cuentas en el debe y una o más cuentas en el haber y que en total sumen como mínimo 3.
- Asiento simple: aquel en el que solo afecta a una cuenta deudora y a otra acreedora.
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A + ∆A + VP + VPN + G = VA + P + ∆P + PN + ∆PN + I
C. Pasivo a C. Activo
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TEMA 7: La relación legal de la contabilidad
- (^) FUENTES LEGALES QUE REGULAN LA CONTABILIDAD
- Directivas comunitarias: Hay dos directivas que indican en materia de contabilidad; la cuarta regula la presentación de los créditos anuales, y la séptima trata de las cuentas consolidadas que han de presentar los grupos de sociedades. Los objetivos son proteger a socios y terceros, lograr que la contabilidad sea el (--------)
- Código de comercio
- (^) Ley de sociedades de capital
- PGC: Toda la normativa que desarrolla la manera en que elaboramos la contabilidad.
- Adaptación sectorial: Adaptar este plan general de contabilidad a las actividades de cada sector. Incorpora irregularidades de normas contables.
- ICAC: Organismo del ministerio de economía. Fuente legal de contabilidad con carácter consultivo. Como integrar y aplicar el PGC.
2. LIBROS DE CONTABILIDAD
Regulados por el código de comercio en los artículos del 25 al 33 dicen que obligan al empresario a llevar una contabilidad ordenada adecuada a la actividad de su empresa y que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios.
Las sociedades mercantiles también tendrán que llevar un libro de actas en los que constarán los acuerdos tomados en la junta general y demás órganos de gobierno.
En el código de comercio, se indica que los libros deberán ser registrados en el Registro Mercantil donde la sociedad tenga su domicilio e indica que los libros deberán ser “llevados con claridad y exactitud, por orden de fechas y sin espacios en blanco, interpolaciones, raspaduras ni tachaduras”.
Libro de inventario y cuentas anuales : Se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa y, como mínimo, trimestralmente, se transcribirán, con sumas y saldos, los balances de comprobación y, además se incluirá el inventario al cierre del ejercicio y las cuentas anuales.
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- Regula los preceptos contables para cada una de las fórmulas jurídicas societarias.
- Responsabilidad de los órganos del gobierno y gestión de las empresas
cálculo del importe resultante en caso de liquidación, sino la continuidad de la empresa.
- (^) Principio del devengo (maritació):* Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurra, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo con independencia de la fecha de su pago o de su cobro. (Se produce en instante distinto el devengo, del compro o pago). I ≠ C ; G ≠ P
- Principio de uniformidad : Adoptado un criterio dentro de las alternativas que en su caso se permitan deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme en condiciones similares en tanto que no se produzcan supuestos que motiven un cambio. En este caso, debería indicarse en la memoria.
- Principio de prudencia: Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. Con carácter general, únicamente se caracterizarán como beneficios, los obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio y por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos tan pronto sean conocidos de carácter negativo.
- Principio de no compensación : Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y el pasivo o las de gastos y ingresos y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.
- Principio de importancia relativa : Se admitirá la no aplicación estricta de alguno de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos sea escasamente significativa y, por tanto, no altere la imagen fiel de la compañía.
e. Cuentas anuales
- Memoria: Documento que complementa y explica de forma muy pormenorizada la información contenida en el resto de las cuentas anuales, así como los criterios aplicados para la consecución de estas.
- Estado de cambios en el Patrimonio Neto : Documento que detalla los movimientos globales que se han producido a lo largo del ejercicio en los distintos apartados o partidas del patrimonio neto.
- Estado de flujos de efectivo : Documento en el que se informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la validación neta en el ejercicio.
f. Cuadro de cuentas
Cuentas de Balance Cuentas de Gestión
GRUPO 1 : Financiación Básica GRUPO 6: Compras y gastos
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GRUPO 2 : Activo no corriente
GRUPO 3 : Existencias
GRUPO 4 : Acreedores, deudores por operaciones comerciales.
GRUPO 5: Cuentas financieras
GRUPO 7: Ventas e ingresos
GRUPO 1 : Financiación Básica: Comprende el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo de la empresa destinados, en general, a financiar el activo no corriente ya cubrir un margen razonable del activo corriente. (Ejemplos: Capital, Reservas, Resultados, financiación a largo plazo..)
GRUPO 2 : Se comprenden los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento enajenación o realización, se producirá en plazo superior a un año. (Intangible, material, Inversiones financieras, Amortización acumulada, Deterioro de valor de activos).
GRUPO 3 : Activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción. (Materias primas, productos en curso, productos terminados).
GRUPO 4 : Instrumentos financieros y cuentas que tengas su origen en el tráfico de la empresa así como las cuentas con las administraciones públicas. (Proveedores, acreedores, clientes, deudores, administraciones públicas).
GRUPO 5 : Instrumentos financieros con operaciones no comerciales. Es decir, con operaciones ajenas al tráfico cuyo vencimiento enajenación o realización se producirá en un plazo no superior a un año, así como los medios líquidos disponibles. (Deudas a corto plazo, inversiones financieras, bancos..).
GRUPO 6: Aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos sin alterar su forma o mediante un proceso industrial de transformación y comprende también todos los gastos del ejercicio. (Compras y todo lo que sea un gasto; gastos en personal).
GRUPO 7: La enajenación de bienes y prestación de servicios que son objeto del tráfico de la empresa así como todos los ingresos del ejercicio. (Ventas, Ingresos financieros(intereses de un depósito), ingresos por prestación de servicios…).
PRESENTACIÓN Y DEPÓSITO DE LAS CUENTAS ANUALES:
Carla Alcántara Román Contabilidad I
31/1230/0631/0301/
