Contabilidad II, Apuntes de Contabilidad Financiera

¡Descarga Contabilidad II y más Apuntes en PDF de Contabilidad Financiera solo en Docsity!

REPASO DE CONCEPTOS Y PROCESO CONTABLE TEMA 1

OBJETIVOS DE LA INFORMACION CONTABLE

La contabilidad financiera debe informar sobre la composición del patrimonio así como sobre su evolución cualitativa y cuantitativa (resultados, balance de situación), de manera que de un carácter productivo a esa información. Los requisitos que ha de reunir la información financiera según el organismo americano FASB, son los siguientes:

• Relevancia. Al ser la información contable de utilidad a un número cada vez mayor de usuarios, se seleccionan

aquellos contenidos que den satisfacción a todos.

• Objetividad. La información contable ha de ser lo más objetiva posible y como complemento a la objetividad debe

de ser verificable.

• Comparabilidad. La información contable para ser útil ha de ser comparable en la forma de libro, por ejemplo y

en el fondo, refiriéndose a esto último a los criterios y normas de valoración.

• Claridad. El lenguaje contable es igual al lenguaje común, salvo excepciones que es necesario conocer.

• Periodicidad. La información ha de rendirs e en un tiempo lo suficientemente corto que sea útil.

CONSECUCION DE OBJETIVOS CONTABLES

La contabilidad financiera para conseguir sus objetivos se basa en una identidad contable: ACTIVOS = FUENTES O PARTICIPACIONES ACTIVOS = NETO O PATRIMONIO NETO MAS PASIVO INVERSIONES = FUENTES DE FINANCIACION ESTRUCTURA ECONOMICA = ESTRUCTURA FINANCIERA

A = P + N

SALDOS DEUDORES = SALDOS ACREEDORES

A + G = P + N + I

REGISTRO POR PARTIDA DOBLE. DESCRIPCION DE LOS DIFERENTES ELEMENTOS

• Estudio de los activos

Son los recursos con que cuenta la empresa para el desarrollo de su actividad, pueden agruparse en dos clases:

• Bienes de uso, Activos fijos, no corrientes o inmovilizados, que proporcionan servicios en la actividad de la

empresa (maquinaria).

• Bienes de cambio, activos circulantes, corrientes, que proporcionan dinero o son dinero (mercaderías,

derechos de cobro, bancos, etc.)

• Estudio de los pasivos

Los pasivos son derechos u obligaciones surgidas de una transacción anterior entre deudor y acreedor, cuya cancelación supone el pago de dinero o la prestación de servicios o la entrega de otro activo distinto al dinero, por parte de la empresa deudora de esta obligación. Los pasivos se clasifican en:

• Por la determinación del importe:

• Pasivos ciertos. Cuando su importe está exactamente determinado en unidades monetarias.

• Pasivos estimados. Se conoce su existencia, pero no se puede determinar sus importes con

exactitud, sino que este viene dado por estimaciones (obligaciones derivadas de un aval prestado). No debe de confundirse con un pasivo contingente (obligaciones que pueden surgir cuando sucede algún evento. Ejemplo: responsabilidad civil que surge a un tercero).

• Por el momento de su cancelación:

• Pasivo circulante. Cancelados a corto plazo.

• Pasivo fijo o consolidado. Los que han de cancelarse a largo plazo.

• Estudio del patrimonio neto

Refleja el valor de la empresa teniendo en cuenta dos componentes:

• La aportación neta de los propietarios

• El resultado obtenido en la actividad empresarial. Para obtenerlo se puede calcular por dos sistemas:

PN = ACTIVO REAL – PASIVO EXIGIBLE

PN = NETO

9.000 Activos fijos (2) a Bancos (572) 1. (8.000+1.000) a Proveed Inmovil. 8.

x 254’5 Gtos Financieros (66) a Ints ptes pago 254’ (1.018/12 X 3)

x 254’5 Activos fijos (2) a Gtos financieros (66) 254’ ó a Gtos capitalizados (73) 1/10/

x 763’5 Gtos Financieros (66) a Ints ptes pago 763’ (1.018/12 X 9)

x 763’5 Activos fijos (2) a Gtos financieros (66) 763’ ó a Gtos capitalizados (73) 31/12/

x 254’5 Gtos Financieros (66) a Ints ptes pago 254’ (1.018/12 X 3)

• Adquisiciones a terceros con financiación en moneda extranjera Sólo se capitalizarán las diferencias de cambio que se produzcan antes de que el inmovilizado esté en condiciones de entrar en funcionamiento

Ejemplo: Se adquiere una máquina a un proveedor alemán a con coste de 10.000 marcos, siendo el cambio en el momento de compra de 1 DM = 84 pesetas. Los costes de montaje ascienden a 100. pesetas. Cuando se satisface la deuda al suministrador, el cambio es de 1 DM = 85 pesetas.

x 840.000 Maquinaria (2) a Proveed Inmovil 840.

x 100.000 Maquinaria (2) a Bancos (572) 100.

Cuando se paga al proveedor

x 840.000 Proveed Inmovil 10.000 Dif neg de cambio a Bancos 850. (10.000 x 85)

Al capitalizar las diferencias negativas

x 10.000 Maquinaria (2) a Gtos dif cambio neg (662) 10. ó a Gtos capitalizados (73)

NOTA ACLARATORIA. Cuando se han capitalizado gastos en apartados anteriores, se ha operado de alguna de estas dos formas:

• Cargando y abonando en la misma cuenta

Ejemplo: Supongamos que el gasto de personal de periodo ha sido de 20.000 u.m. de los que 1. u.m. se considera que han sido incurridos para poner en marcha la maquina adquirida en el ejemplo anterior

x 20.000 Gto de personal (64) a Bancos c/c (572) 20.

x 1.000 Maquinaria (2) a Gto de personal (64) 1.

Al regularizar x 19.000 Perdid. y Ganancias a Gto de personal (64) 19.

El inconveniente de este sistema es que no conocemos el coste total de personal al obtener la cuenta de resultados, ya que la cuenta de gastos de personal presentará un saldo deudor de 19.000 u.m.

• Utilizar una cuenta compensadora de los gastos que se capitalizan. Con este sistema obtendremos mayor información

x 20.000 Gto de personal (64) a Bancos c/c (572) 20.

x 1.000 Maquinaria (2) a Gto capitalizados (7) 1.

Al regularizar x 20.000 Perdid. y Ganancias a Gto de personal (64) 20.

x 1.000 Gto capitalizados (7) a Pérdidas y Ganancias 1.

• Adquisición conjunta o por lotes

Se produce cuando compramos el inmovilizado y los bienes de activo circulante en un lote a una empresa en periodo de liquidación.

Ejemplo: La empresa XXX adquiere a la empresa YYY, en liquidación, maquinaria, un terreno, un edificio y existencias de mercaderías. El precio pagado por el lote ha sido de 100.000 u.m. y según la tasación de un experto independiente el valor de mercado o valor venal de esos bienes en la actualidad es de:

Maquinaria 65. Terrenos 25. Edificios 50. Mercaderías 20.

Total 160.

El coste por el que se dan de alta en el balance de la empresa XXX será el proporcional a la valoración emitida por el experto independiente.

Maquinaria (65.000/160.000) x 100.000 = 40. Terrenos (25.000/160.000) x 100.000 = 15. Edificios (50.000/160.000) x 100.000 = 31. Mercaderías (20.000/160.000) x 100.000 = 12.

Total 100.

El asiento a realizar será:

x 40.625 Maquinaria (2) 15.625 Terrenos (2) 31.250 Edificios (2) 12.500 Mercaderías (3) a Bancos (572) 100.

• Construcción propia

El coste vendrá dado por el conjunto de los factores de producción, materiales, personal y cualquier otro coste directo e indirecto que la empresa utilice para fabricar el activo.

Ejemplo: Una empresa que fabrica mobiliario, decide fabricar mobiliario para sus servicios sociales utilizando para ello los siguientes factores:

Materiales 2. Personal 5. 1% GIF 1. Total 8.

x 2.000 Coste de Ventas (6) a Materiales (3) 2.

Al regularizar habrá que hacer

x 5.000 Pérd y Ganancias a A.A.I.M. 5.

El gasto 5.000 u.m. que figura en la cuenta de Pérdidas y Ganancias proviene de una adquisición que no implicó pago, luego se dice que la reserva está parcialmente consolidada, que significa que dicha reserva ya está disponible y se puede distribuir por 5.000 u.m.

Balance al 31/12/

ACTIVO PASIVO

Otras cuentas Reservas por subvenciones Maquinaria 20.000 Sin consolidar 15.

• A.A.I.M. 5.000 Consolidadas 5.
• (^) Método de la Renta. La adquisición del activo tiene como contrapartida igualmente una cuenta de patrimonio neto, pero representada por un ingreso diferido, es decir, una contrapartida que se va computando como ingreso a medida que el gasto por amortización del bien se computa, método utilizado por el PGC (norma 20).

Ejemplo de donaciones: El 1/1/99 la empresa XXX recibe una donación de maquinaria cuyo valor venal es de 40.000 u.m. y con una vida útil de 4 años.

El asiento que se hace el 1/1/

x 20.000 Maquinaria (2) a Ing dif. x donaciones (13) 20.

El asiento que se hace el 31/12/

x 5.000 A.I.M. (68) a A.A.I.M. (28) 5. (20.000/4)

x 5.000 Ing diferidos por donaciones (13) a Ingresos por donaciones (7) 5.

Ejemplo de subvención total. La empresa YYY recibe una subvención del Mº de Economía y Hacienda por valor de 20.000 u.m. el 1/1/99, dicha subvención se ha dedicado para adquirir maquinaria con una vida útil de 4 años.

El asiento que se hace el 1/1/

x 20.000 Bancos (572) a Ing dif. x subv. activos (13) 20.

x 20.000 Maquinaria (2) a Bancos (572) 20.

El asiento que se hace el 31/12/

x 5.000 A.I.M. (68) a A.A.I.M. (28) 5. (20.000/4)

x 5.000 Ing diferidos por subvenciones (13) a Ingresos x subvenciones (7) 5.

• Subvención parcial. En este caso la imputación del ingreso se hará en proporción al porcentaje subvencionado.

Ejemplo: Se compra una maquinaria cuyo coste de 20.000 u.m. con una vida útil de 4 años y subvencionada en un 40%, recibiéndose el importe de la subvención el 1/1/99, fecha en la que se procede a comprar la maquinaria.

El asiento que se hace el 1/1/

x 8.000 Bancos (572) a Ing dif. x subv. activos (13) 8.

x 20.000 Maquinaria (2) a Bancos (572) 20.

El asiento que se hace el 31/12/

x 5.000 A.I.M. (68) a A.A.I.M. (28) 5. (20.000/4)

x 5.000 Ing diferidos por subvenciones (13) a Ingresos x subvenciones (7) 5.

• Subvención obtenida para adquirir bienes no despreciables (Terrenos).

Ejemplo: Se recibe una subvención de 10.000 u.m. el 1/!/90 para adquirir un terreno por dicho importe

El asiento que se hace el 1/1/

x 10.000 Bancos (572) a Ing dif. x subv. activos (13) 10.

x 10.000 Terrenos (2) a Bancos (572) 10.

Pasados 3 años se decide vender el terreno por 10.000 u.m.

El asiento que se hace el 1/1/

x 10.000 Bancos (572) a Terrenos (2) 10.

x 10.000 Ing diferidos por subv. activos (13) a Ingresos x subvenciones (7) 10.

• Adquisiciones por permuta parcial o total. Para valorar el activo recibido se aplica el principio de prudencia valorativa, en el sentido de aplicar el menor de los dos siguientes valores: - El coste del bien que se cede más el dinero en su caso. - El valor de mercado del bien que se recibe.

Al hacer esta transferencia se puede producir en principio un beneficio o una pérdida en la permuta, pero al aplicar la limitación anterior sólo está permitido contabilizar una pérdida y nunca un beneficio.

• PERMUTA TOTAL. Es cuando se adquiere un activo entregando otro a cambio
• PERMUTA PARCIAL. Es cuando se adquiere un activo entregando otro a cambio más una cantidad de dinero.

Ejemplo de permuta parcial: Una empresa tiene una maquinaria cuyo coste de origen es de 25.000 u.m. que tiene una Amortización acumulada de 15.000 u.m. Esta máquina se permuta por otra teniendo que satisfacer en efectivo 2.000 u.m. y siendo el valor de la máquina que se recibe de 13.000 u.m.

Valor Neto Contable (25.000 – 15.000) = 10. Importe monetario entregado 2. Valor pagado por la máquina 12.

Valor de mercado de la máquina recibida 13.

x 15.000 A.A.I.M. (68) 12.000 Maquinaria nueva a Maquinaria vieja (2) 25. a Bancos (572) 2.

Suponiendo que la máquina que se recibe tuviese un valor de 10 500 u.m.

Costes legales 6. Costes personal propio (10.000 x 60%) 6. Total 67.

Los asientos a realizar son:

• Por la certificación de obra

x 50.000 Edif. en constr. (2) a Acreedores (4) 50.

• Por el pago de la certificación de obra

x 50.000 Acreedores (4) a Bancos (572) 50.

• Por los gastos financieros

x 5.000 Gtos financieros (6) a Ints ptes pago (5) 5. ó a Bancos (572)

• Por los gastos legales

x 6.500 Gt de escritura (6) a Bancos (572) 6. ó Gt honorarios de obra (6)

• Por los sueldos

x 10.000 Gtos personal (6) a Bancos (572) 10. ó a Rem ptes pago (4)

• Por la activación de los gastos

x 17.500 Edif. en constr. (2) a Gtos financieros (6) 5. a Gtos de escritura (6) 6. a Gtos de personal (6) 6.

o también se puede hacer

x 17.500 Edif. en constr. (2) a Gtos capitalizados (7) 17.

Una vez que el edificio esté finalizado y en condiciones de ser usado, hay que traspasar la cuenta de Edificios en construcción, en montaje o en curso a otra cuenta de activo que refleje que el edificio está en condiciones de uso.

x 17.500 Edificios (2) a Edif. en construcción (2) 17.

• Recambios o repuestos

Son piezas destinadas a sustituir a otras semejantes. Los recambio se sueles agrupar en dos categorías:

• Recambios genéricos. Se pueden aplicar a distintos activos y se trata y contabiliza como una existencia.
• Recambios específicos. Son los que incrementan el coste del activo al que de manera exclusiva van destinados, por lo que se someten al mismo ritmo de amortización que el activo principal.

Ejemplo: La empresa XXX adquiere al principio del ejercicio unas instalaciones con un coste de 100. u.m. La empresa suministradora obliga a adquirir recambios de estas instalaciones por valor de 20. u.m.. Se estima que la vida útil de las instalaciones es de 10 años con una amortización lineal.

x 120.000 Instalaciones (2) a Bancos (572) 120.

x 12.000 Amort. Inm.Mat (68)a A.A.I.M (28) 12.

• Pequeño Herramental

Por el principio de importancia relativa ciertos activos fijos son controlados como activos circulantes, esto es aplicable al pequeño herramental de forma que las adquisiciones se computan como activos fijos y después se controlan como existencias.

Ejemplo: La empresa YYY comienza el ejercicio con utillaje por valor de 2.000 u.m., durante el ejercicio adquiere más utillaje por importe de 5.000 u.m.

x 5.000 Utillaje (2) a Bancos (572) 5.

al finalizar el ejercicio el inventario físico arrojo existencias por valor de 4.000 u.m.

x 3.000 Gastos por consumo de utillaje (6) a Utillaje (2) 3.

Este tipo de amortización se denomina AMORTIZACION POR INVENTARIO

• Activos cuyo importe permanece invariable

Por el principio de importancia relativa, ciertos activos inmovilizados permanecen en cuentas por una cantidad fija a lo largo del tiempo y las reposiciones se van computando como gasto (ej. La vajilla de un hotel). La inversión inicial permanece en balance por un importe fijo y las reposiciones por roturas, uso, etc., se computan directamente como gasto.

x Utillaje (2) a Bancos (572)

x Gastos por consumo de utillaje (6) a Bancos (572)

Este tipo de amortización se llama AMORTIZACION POR REPOSICION

• (^) Activos revertibles

Son activos revertibles porque hay que devolverlos a la entidad pública de la que la empresa obtuvo la concesión.

EJEMPLO DE APALANCAMIENTO PUBLICO: Estos activos han de revertirse en perfecto estado de uso por lo que el pasivo será equivalente a la suma de:

• El valor residual o pendiente de amortizar de los activos a revertir
• Gastos derivados de la reversión.

Ejemplo: Supongamos que unos activos revertibles que importaron 200.000 u.m. tienen un valor pendiente de amortizar, en el momento de la reversión que suponemos de 50 años después del periodo de la concesión, de 40.000 u.m. y sabiendo que los gastos que se estiman para su reacondicionamiento son de 10.000 u.m.

Los asientos a realizar son:

• Desde el año 1 al 50

x 1.000 Gt de la reversión (6)a Fondo de reversión (14) 1. [(40.000+10.000)/50] PASIVO EXIGIBLE

• Año 50

Amort. Acumulada de Activos Fijos

Sdo. Acreed.160.

Precio de adquisición – Valor residual Cuota de amortización anual = Nº de años de vida útil

• Decreciente con tanto fijo constante. Supone que la capacidad de rendir servicios del activo decrece con el paso del tiempo y el tanto fijo o constante llamado t se va a deducir de la siguiente forma:

n Vr t – tipo de amortización (en tanto por uno ó %) t = 1 - n – nº de años de vida útil Vo Vr – Valor residual estimado Vo – Valor de origen

Ejemplo: Supongamos un activo con un valor de origen o precio de adquisición de 10.000 u.m., una vida útil de 5 años y un valor residual de 1.000 u.m.

t = 1 - = 0’3690427 = 36’90%

Años Base amortización

Cuota amortización

Valor residual pendiente

• Método decreciente en función de los números dígitos o naturales. Este sistema también supone que la capacidad de rendimiento del activo decrece.

Ejemplo: Supongamos un bien cuyo valor de origen es de 10.000 u.m., el valor residual estimado es de 1.000 y tiene una vida útil de 5 años.

Años Nº dígitos naturales

Cuota amortización

1 5 9.000 x 5/15 = 3.

2 4 9.000 x 4/15 = 2.

3 3 9.000 x 3/15 = 1.

4 2 9.000 x 2/15 = 1.

5 1 9.000 x 1/15 = 600

• Basados en la actividad. La base de amortización es distribuida a lo largo del tiempo tomando como referencia el uso o la productividad.

Ejemplo: Supongamos una máquina cuyo coste inicial es de 5.000 u.m., se amortiza en función de las piezas que produce, estimando una producción total de 10.00o unidades según el siguiente ritmo de producción:

1er año 3.000 piezas 2º año 4.500 “ 3er año 2.500 “

Calcular las cuotas de amortización de la máquina anterior

Años Cuota amortización

1 5.000 x 3.000/10.000 = 1.

2 5.000 x 4.500/10.000 = 2.

3 5.000 x 2.500/10.000 = 1.

TOTAL 5.

• Especial referencia a los bienes naturales

Para los bienes naturales no se habla de amortización, sino de agotamiento, que es un método de depreciación basado en la actividad. Se conoce con el nombre de AMORTIZACION EN FUNCION DEL FACTOR DE AGOTAMIENTO, teniendo en cuenta que este factor va a relacionar el valor amortizable del bien natural y la cantidad de existencias que se estima contiene el recurso

Valor amortizable del bien natural Factor de agotamiento = Cantidad de existencias estimadas que contiene el recurso natural

• Amortización de las ampliaciones y mejoras

El coste de las ampliaciones es capitalizable, luego la amortización ha de repercutirse sobre los periodos que queden de vida útil contados a partir del momento en que se realice la ampliación o mejora.

• Cambios de estimación en la vida útil de un inmovilizado

Estos cambios pueden suceder por dos causas:

• Por errores en la estimación de la vida útil. En este caso se dice que se hace un AJUSTE AL PATRIMONIO. En el momento en que se detecte el error se procederá a realizar el ajuste reconociendo una Pérdida de años anteriores si la estimación de vida útil es menor que la original estimada y un Beneficio de años anteriores si la vida útil es mayor (en este caso habríamos amortizado anteriormente una cantidad superior), procediendo en ambos casos a recalcular la amortización para desde ese momento hasta el final de la vida estimada del bien realizar la amortización correcta.
• (^) Cambios por la aparición de nuevas circunstancias que alteran esa estimación. Es este caso se dice que se hace un AJUSTE AL RESULTADO.

INMOVILIZADO MATERIAL EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

El inmovilizado material está recogido en el subgrupo 22 y el inmovilizado material en curso en el subgrupo 23. Los gastos capitalizados están recogidos en la cuenta Trabajos realizados para el inmovilizado material 732.

Los inmovilizados materiales según se recoge en la norma de valoración correspondiente pueden sufrir pérdidas de valor reversibles o irreversibles. Teniendo en cuenta ambos casos tendremos que realizar un apunte contable basándose en el principio de prudencia.

• Pérdidas irreversibles. Se registrarán en el momento en que se produzcan en la cuenta Pérdidas procedentes del inmovilizado material (671).
• Pérdidas reversibles. Se deberán de registrar en el momento en que se entienda que puede existir dicha pérdida y se contabilizarán en la cuenta Dotación a la provisión del Inmovilizado Material (692). En el caso de que finalmente la pérdida no se produzca se anulará contabilizando un ingreso en una cuenta del subgrupo 79.

APENDICE

• Capitalización de diferencias de cambio en inmovilizados materiales

Las diferencias de cambio son un resultado ajeno al contrato en sí y por lo tanto no deberían de ser capitalizadas, pero la razón de que las normas españolas aboguen por la capitalización es porque la diferencia de cambio se ha asimilado a un mayor o menor coste financiero de la deuda.

• Bienes Naturales; su amortización y la de activos relacionados

Existen dos tipos de costes:

• (^) Costes de exploración y desarrollo. Al descubrir un yacimiento, un coste de desarrollo sería proceder a su perforación. La amortización se haría en función del factor de agotamiento.
• Costes de explotación:
  • Costes de personal
  • Material fungible
  • El coste de amortización de los activos materiales, afectos a al bien natural. Se dividen en:
    • Activos de uso exclusivo. Se amortizan en función del factor de agotamiento o de su vida útil, prevaleciendo el menor de los dos.

• Activos con valor residual negativo

Valor residual estimado o inicial es el valor que la empresa podrá recuperar cuando el activo llegue al fin de su vida útil, pero puede darse el caso de que los costes necesarios para llevar a cabo la baja del activo superen los ingresos por su venta con lo que se produce un valor residual negativo.

Ejemplo: Supongamos una máquina cuyo coste de origen es de 10.000 u.m. con una vida útil estimada de 10 años y un valor residual de 1.000 u.m., teniendo unos costes de desmantelamiento de 1.200 u.m.

Valor amortizable = Coste de Origen – Valor Residual

Valor residual = Valor de Recuperación – Costes de desmantelamiento

Valor amortizable = Coste de Origen – (Valor de recuperación – Coste de desmantelamiento)

Valor amortizable = 10.000 – (1.000 – 1.200) = 10.

Por el principio de prudencia, no tiene sentido amortizar un bien por un importe superior al valor de adquisición o coste de origen.

Amortización anual = = 900 10

x 900 Amort. Inm. Mat (68) a Amort. Acum. Inm Mat (28) 900

x 120 Gt de desmantel. (6) a Prov. Para riegos y gtos (14) 120

ACTIVOS FIJOS O INMOVILIZADOS INTANGIBLES O INMATERIALES TEMA 3

Los inmovilizados inmateriales son bienes de uso que se caracterizan por carecer, con carácter general, de sustancia física. Sus características principales son:

• Son bienes de uso. El propietario de los mismos recibe servicios en periodos futuros.

• No tienen sustancia física, aunque a veces están representados por documentos o inscripciones en

registros públicos, o tienen realidad corpórea como puede ser el coste de unas mejoras en bienes arrendados.

• En la mayoría de las ocasiones no tienen valor de realización en el mercado y muy difícilmente tienen

valores de referencia.

• Su valoración está en función de la generación de ingresos futuros que directa o indirectamente puedan

proporcionar.

• Su justificación en cuentas se apoya, con carácter general, en el principio de empresa en funcionamiento,

por cuanto tienen valor para la empresa, tomada en su conjunto

• En ciertos casos, la vida útil de estos activos es ilimitada o indefinida.

Dentro de los intangibles se encuentran los denominados “Gastos de establecimiento”, que son aquellos costes en que la empresa incurre para ponerse en marcha, incluyendo tanto los gastos de tipo jurídico (gastos de constitución) como los de tipo económico (gastos de primer establecimiento).

Los gastos amortizables se caracterizan por:

• No representar derechos contra terceros.

• No ser transferibles a terceros de manera individualizada.

• Estar más íntimamente ligados a la empresa, tomada en su conjunto.

Los inmovilizados intangibles, incluyendo los gastos de establecimiento, se pueden dividir en:

• Los que tienen valor con independencia de la empresa que los usa y tienen una vida limitada o definida,

con valor de realización individualizada (patentes).

• Los que tienen valor sólo dentro de la empresa, tomada en su conjunto y tienen una vida indefinida o

ilimitada sin valor de realización individualizado (gastos de establecimiento, fondo de comercio).

Los inmovilizados inmateriales o intangibles son de difícil valoración y justificación, por lo que están muy regulados y en su valoración prevalece de manera más patente el principio de prudencia.

VALORACION DE LOS INMOVILIZADOS INMATERIALES. ALTA EN PATRIMONIO

Los intangibles han de darse de alta en patrimonio valorados a su precio de coste, pudiendo ser éste el de adquisición a terceros o el de producción. Pueden adquirirse sin desembolso por parte de la empresa que los va a usar.

• Adquisiciones a terceros con pago al contado

El precio de coste por el que se da de alta en patrimonio es la suma de los desembolsos necesarios para su adquisición, incluyendo los impuestos de compra que no sean recuperables directamente de Hacienda.

Ejemplo: Adquisición de una patente a un tercero que mejora sus sistemas de producción.

Costes de transferencia de propiedad 1. Gastos notariales 50 Gastos de registro 10 TOTAL 1.

x 1.060 Patentes a Caja y Bancos 1.

• Adquisiciones a terceros con pago aplazado

Al ser activos que entran inmediatamente en usa, los intereses devengados por la deuda no son capitalizables, siendo enjugados por el resultado del periodo.

• Adquisiciones a terceros con financiación en moneda extranjera

Se dan de alta en patrimonio convirtiendo en pesetas la divisa y aplicando el tipo de cambio existente en el momento en que se formaliza el contrato de compraventa. Las diferencias de cambio que puedan existir no serán capitalizables, imputándose al resultado del periodo prudentemente, es decir, difiriendo las positivas y reconociendo en el acto las negativas.

Ejemplo: Una empresa que produce televisores para la venta utiliza en el cálculo de los costes de producción de

los mismos los siguientes criterios:

Materiales..................... lo consumido Mano de obra directa............ lo consumido Gastos indirectos de producción... una tasa, en función de la mano de obra

Suponiendo que la tasa del ejercicio en que la empresa produce el intangible es del 120% del coste de la mano de obra, ésta será también la tasa a computar como coste en la activación de sus intangibles.

Los costes para la producción de un paquete informático son:

Materiales consumidos................. 100 Mano de obra directa.................. 50 Coste indirecto de producción 120% s/50.. 60

TOTAL 210

El asiento a realizar será:

x 210 Paquete informático a Trabajos realizados para el Inmovilizado Inmaterial 210 (o Gastos capitalizados)

• Formas especiales de adquisición

El inmovilizado inmaterial también puede adquirirse mediante donaciones, subvenciones o permutas totales o parciales. En estos casos hay que tener en cuenta que:

• En el caso de donación se opta por activarlos, aunque no haya coste, con cargo a una cuenta de ingresos diferidos y se valorará por el importe en libros (coste menos amortización) que la empresa donante lo tuviese contabilizado.

Ejemplo: Una compañía recibe una donación siendo el valor contable del intangible de 1.000 u.m., el activo tiene una vida útil de 4 años

x 1.000 Paquete informático a Ingresos diferidos por donaciones de activos 1.

A medida que el activo se amortice (4 años por ejemplo), se realizarán simultáneamente los siguientes asientos:

x 250 Gastos de amortización a Amort. Acumulada del (1000/4) Inmovilizado Inmaterial 250

x

250 Ingresos diferidos por

donaciones de activos a Ingresos por donaciones 250

Al regularizar, los asientos a realizar en el libro diario serán:

x 250 Pérdidas y Ganancias a Gastos de amortización 250

x

250 Ingresos por donaciones a Pérdidas y Ganancias 250

• Por la obtención de una subvención.

Ejemplo: Se recibe una subvención de 500 u.m. para financiar la compra de una patente cuyo importe asciende a 1.000 u.m., la vida útil es de 5 años

x 500 Caja y Bancos a Ingresos diferidos por subvenciones (13) 500 Por la compra de la patente:

x 1.000 Patentes a Caja y Bancos 1.