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TEMA - 0
Normalización y Valoración.
1. Regulación: Estructura y Marco conceptual del PGC 2007
-El marco conceptual: principal “soporte teórico” o “pilar” de la regulación contable. El marco conceptual recoge el conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos que rigen el desarrollo de las normas de registro y valoración de las distintas transacciones y elementos patrimoniales. -Funciones del marco conceptual:
- Sirve como punto de referencia común entre los elaboradores, usuarios y auditores de la información financiera.
- Sirve como mecanismo de orientación para la elaboración de normas contables y para su aplicación a hechos concretos.
- Suministra criterios para enjuiciar la validez de las normas contables ante situaciones específicas
- Facilita la comprensión de la información financiera
-Estructura del Marco conceptual (de lo general a lo particular)
- La imagen fiel
- Requisitos de la información financiera
- Principios contables
- Elementos de las cuentas anuales
- Criterios de registro y reconocimiento
- Criterios de valoración
-Imagen fiel: Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, para que
la información suministrada sea útil y comprensible para los usuarios en la toma de decisiones; las cuentas anuales deben reflejar la imagen fiel del patrimonio, situación financiera y resultados de la empresa.
La imagen fiel se consigue:
- Aplicando los requisitos, principios y criterios contables
- Ampliando información en la memoria cuando la aplicación la normativa contable no sea suficiente -Implicaciones de la imagen fiel de la empresa:
- Cuando una norma contable sea incompatible con el principio de imagen fiel, la empresa podrá no aplicarla si bien tendrá que informar de forma detallada en la memoria las consecuencias de la “no aplicación” en su patrimonio, resultados y situación financiera
- Hay prioridad del fondo económico de una transacción sobre la forma jurídica. Ej. Contratos
-Requisitos de la información financiera
-Características cualitativas fundamentales:
- Relevante: útil para la toma de decisiones económicas, ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros , o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente, la información financiera ha de mostrar los riesgos a los que se enfrenta la empresa.
- Fiable: La información financiera ha de estar libre de errores materiales y de sesgos de forma que los usuarios puedan confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar. -Relevancia:
- Comprensibilidad
- Comparabilidad
- Consistencia o Uniformidad
- Oportunidad, información ha de obtenerse a su debido tiempo
- Integridad: la información contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones.
- Materialidad o importancia significativa: la información que representa una escasa incidencia cuantitativa no es relevante
-Activo, Pasivo y Patrimonio Neto: Relacionados con el patrimonio y la situación financiera de la empresa que se registra en el balance.
-Ingreso y gasto: Relacionados con la actividad de la empresa, que se registran en la cuenta de perdidas y ganancias, salvo los gastos e ingresos que afectan al Patrimonio Neto.
Definición de los elementos:
- Activo: Un recurso económico, controlado por la entidad, que surge de acontecimientos pasados, del cual se espera con elevada probabilidad la generación de resultados económicos en el futuro en forma de flujos de efectivo, en caso contrario, el elemento no debe activarse y entonces es mas conveniente registrarlo como gasto.
- Pasivo: Obligación actual de la entidad que surge de sucesos pasados y sobre la que resulta probable que se genere en el futuro una salida de recursos económicos en forma de flujos de efectivo.
- Patrimonio Neto: Diferencia residual entre activos y pasivos reconocidos. Se compone de: - Fondos propios: Capital y resultados acumulados. - Otros componentes del patrimonio: Subvenciones, ajustes de valor.
-Criterios de registro/reconocimiento
El registro/reconocimiento es el proceso por el cual una partida se incorpora a los estados financieros.
El registro/reconocimiento se lleva a cabo cuando el elemento patrimonial cumple su definición y:
- Cumpla los criterios de probabilidad en la cesión u obtención de recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos
- Al elemento se le puede atribuir un coste o un valor que puede ser medido con fiabilidad
-Criterios de valoración Los criterios de valoración se dividen en:
- Coste histórico
- Valor razonable
- Valor neto realizable
- Valor actual
- Valor en uso
- Coste amortizado
- Valor contable o en libros (VNC)
- Valor residual
1.Coste histórico
En el coste histórico el activo es igual al precio de adquisición o coste de producción y el pasivo es igual al valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en el pasivo o en algunos casos la cantidad de efectivo que se espera entregar para liquidar una deuda. 2.Valor razonable El valor razonable es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable incluye los gastos de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. No tiene carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción forzada, urgente o una situación de liquidación involuntaria. El valor razonable se calcula de la siguiente forma: Precios de mercado fiable - precio cotizado en un mercado activo cuando no existan mercados “activos” habrá que estudiar:
- Transacciones recientes de activos similares
- Valor razonable de activos similares
- Técnicas de valoración (ej. Descuento de flujos de efectivo)
En las técnicas de valoración se deben maximizar el uso de datos observables de mercado, es decir, hay que evitar el uso de consideraciones subjetivas y datos no observables o no contrastables. Es muy importante la fiabilidad.
6.Coste amortizado (activos y pasivos financieros)
El coste amortizado en los pasivos es el coste inicial por el que quedó reconocido el pasivo, más el importe del interés devengado calculado al tipo de interés efectivo, menos los pagos realizados.
El coste amortizado en los activos es el coste inicial por el que quedó reconocido el activo, más el importe del interés devengado calculado al tipo de interés efectivo, menos los cobros obtenidos.
7.Valor contable o en libros:
El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentran registrados en el balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.
8.Valor residual de un activo:
El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil.
2.Comparabilidad
En un contexto de creciente internacionalización y globalización de la economía y de los mercados de capitales la armonización de la información financiera se convierte en un objetivo prioritario de alcance internacional para poder mejorar la eficiencia de los mercados de capitales de todo el mundo y fortalecer la confianza de los inversores.
-Comparabilidad y la necesidad de armonizar
La elaboración de la información financiera está muy influenciada por el entorno institucional de cada país (educación, cultura, sistema legal, económico y político)
Las prácticas y la regulación contable han sido diferentes en cada país (lenguajes financieros distintos)
La globalización económica con muchos lenguajes financieros es incompatible.
La internacionalización y globalización de la economía se produce por:
- Inversores de todo el mundo
- Cotización de las acciones en mercados de todo el mundo
- Las empresas realizan sus actividades en muchos mercados
- Los usuarios de la información financiera son internacionales
Si los inversores no son capaces de entender la información financiera de una compañía porque no conocen su “idioma financiero” no van a tener confianza y no van a prestar recursos a las compañías.
3. El IASB International Accounting Standards Board
El IASB es el organismo emisor de normativa contable internacional. Desde 1973 hasta la reforma que culminó en el año 2001, la emisión de la normativa contable internacional era responsabilidad del IASC – International Accounting Standards Committee. Australia, Canadá, Francia, Japón, México, Holanda, Reino Unido, Alemania, Irlanda, Estados Unidos crean en 1973 el IASC con el objetivo de trabajar en la elaboración de una normativa contable internacional que favoreciese la armonización contable internacional. Desde 1973 hasta 2001 el IASC ( International Accounting Standards Committee) publica un total de 40 normas de contabilidad NIC – Normas Internacionales de Contabilidad El IASC realizó desde sus comienzos un gran esfuerzo por avanzar en el proceso de armonización contable internacional, recibiendo progresivamente un creciente apoyo por parte de las empresas, especialmente multinacionales, los organismos reguladores de los mercados de valores (IOSCO), los gobiernos de muchos países e incluso de la propia Unión Europea. 1995 es el año clave en el reconocimiento internacional del trabajo del IASC:
- Acuerdo IASC – IOSCO ( International Organisation of Securities Commissions ) para trabajar en la mejora de las normas para poder recomendar su uso entra las empresas cotizadas ( IASC 2000 Core standards ).
- Cambio en la estrategia de armonización contable de la Unión Europea se produce un acercamiento a la normativa elaborada por el IASC, se abandona la estrategia de las Directivas.
De 1995-2000:
-Convergencia con el FASB Financial Accounting Standards Board El IASB y el FASB se comprometen a trabajar juntos para alcanzar una plena compatibilidad de ambos sistemas contables.
IASB vs. FASB Proyecto de desarrollo de un nuevo marco conceptual
- El proyecto conjunto de desarrollo comenzó en 2005
- Razones:
- Necesidad de actualizar los marcos conceptuales de los dos organismos (FASB, 1970 e IASB, 1989).
- Desarrollar un marco teórico que facilite el proceso de convergencia.
- El proyecto está dividido en un total de 8 Fases, cada una dedicada a una sección del futuro marco conceptual: Ej. objetivos y características de la información financiera, elementos patrimoniales y reconocimiento, criterios de valoración, etc…
-Principales diferencias en el marco conceptual entre el IASB y el FASB
- El contenido del marco conceptual del PGC está basado en el contenido del marco conceptual del IASB, no hay diferencias significativas
- Las diferencias principales se encuentran en:
- Estructura distinta
- El marco conceptual del IASB es más detallado y extenso
4. El proceso de armonización contable en Europa
-Etapas
- Promulgación y adaptación de las directivas
- Acercamiento al IASC
- Adopción de las NIC/NIIF en Europa
- Procedimiento de adopción de las NIC/NIIF en la Unión Europea: mecanismos de enforcement
1.Promulgación y adaptación de las directivas
1978 - Cuarta directiva Se busca coordinar la legislación de los estados miembros sobre la estructura y contenido de las cuentas anuales, el informe de gestión, los métodos de valoración y la publicidad de estos documentos.
1983 – Séptima directiva Se busca coordinar la legislación de los estados miembros sobre las cuentas anuales consolidadas.
Se busca fomentar la comparabilidad y equivalencia de la información financiera en Europa
1987 – Reconocimiento mutuo de los estados financieros entre las bolsas de valores europeas
2.Acercamiento al IASC
- La creciente globalización e internacionalización de los mercados financieros y la búsqueda de financiación en mercados internacionales por parte de las empresas europeas, hacía necesario un cambio de estrategia
- 1995-2000 – Análisis de las posibles incompatibilidades del contenido de las directivas con la normativa del IASB
3.Adopción de las NIC/NIIF en Europa
- En el año 2000, la UE publica el comunicado "La estrategia de la Unión Europea en materia de información financiera: el camino a seguir" donde se recoge la nueva estrategia de armonización basada en la adopción de la normativa del IASB para la elaboración de las cuentas anuales consolidadas de las compañías cotizadas
- Compañías no cotizadas:
- Cuentas consolidadas: Existen dos opciones:
- Normas internacionales de Contabilidad adoptadas por los Reglamentos la Unión Europea
- Normas para la formulación de cuentas anuales consolidadas recogidas en el Código de Comercio así como en los correspondientes desarrollos normativos
- Cuentas individuales: Nuevo ordenamiento contable:
- Código de comercio
- Nuevo Plan General de Contabilidad
- Futuras adaptaciones sectoriales del nuevo PGC
- Futuras resoluciones del ICAC sobre el nuevo PGC
- Entidades financieras:
- Cuentas consolidadas e individuales: Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por los Reglamentos la Unión Europea para las cuentas anuales consolidadas de las entidades financieras cotizadas.
-Marco regulador de la contabilidad en la actualidad
- NIC/NIIF emitidas por el IASB y aprobadas por la UE
- Código de Comercio, Ley de Sociedades de Capital
- Nuevo Plan General de Contabilidad (PGC 2007) [RD 1514/2007]
- Futuras adaptaciones sectoriales del nuevo PGC
- Futuras resoluciones del ICAC sobre el nuevo PGC
