¡Descarga contabilidad patrimonial y más Apuntes en PDF de Contabilidad Financiera solo en Docsity!
Estados contables
RESOLUCIÓN TÉCNICA N.º 16
La información contable destinada a usuarios externos se prepara sobre la base de las regulaciones legales y las normas contables profesionales. Con otros fines, también la entidad emite informes destinados a satisfacer a otros usuarios externos que realizan requerimientos, fundamentalmente, vinculados con el futuro de los negocios.
Hay dos tipos de usuarios externos:
a. Usuarios TIPO: únicamente tienen acceso a los estados contables preparados de acuerdo a normas legales y profesionales. Los objetivos que persiguen pueden centrarse en las siguientes cuestiones:
i. Los accionistas de la entidad emisora que no poseen las acciones suficientes para ejercer control o una influencia dominante, su principal objetivo es determinar la rentabilidad del capital que tienen invertido en la sociedad. ii. Los acreedores que necesitan información contable para evaluar el riesgo de su crédito. iii. El personal que trabaja en la organización que evalúan el desenvolvimiento de la explotación y su continuidad. iv. Los analistas o evaluadores de riesgo, revistas y diarios que brindan información financiera v. Otros usuarios externos que necesitan información para determinar las condiciones en que se desarrollan las actividades del sector comercial o industrial.
b. (^) Usuarios privilegiados: además de los estados contables, están en condiciones de exigir a la organización información que no esta disponible para los demás usuarios externos y tienen como finalidad satisfacer requerimientos específicos.
i. El estado ii. Entidades financieras iii. Proveedores, clientes o acreedores importantes de la entidad que están interesados en evaluar el riesgo de su crédito Introducción
Los estados contables a los que se refiere este documento son los informes contables preparados para uso de terceros ajenos al ente que los emite.
Objetivo de los estados
El objetivo principal es proveer información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan, para
contables facilitar la toma de decisiones económicas
Requisitos de la información contenida en los estados contables.
-Pertinencia -Confiabilidad (credibilidad) -Aproximación a la realidad -Esencialidad -Neutralidad -Integridad -Verificabilidad -Sistematicidad -Comparabilidad -Claridad -Oportunidad -Equilibrio entre costos y beneficios Elementos de los estados contables
-La situación patrimonial del entre a la fecha de dichos estados. -La evolución del patrimonio neto. -La evolución de la situación financiera. Modelo contable -La unidad de medida -Los criterios de medición contable. -El capital a mantener (para que exista ganancia)
- Objetivo de los estados contables
Al mencionar los objetivos de los estados contables nos referimos a aquellos informes que se preparan al cierre de ejercicio.
Si bien pueden seguirse diferentes criterios para la preparación de estos informes, por aplicación de las normas legales y profesionales, su principal finalidad es la de determinación del resultado del ejercicio, por lo que deben presentar una exposición razonable de la situación patrimonial -económica y financiera- al cierre de ejercicio.
- El objetivo es proveer información para facilitar la toma de decisiones económicas sobre:
-El patrimonio del ente emisor a una fecha. -Su evolución económica y financiera en el período que abarcan
- La situación y evolución patrimonial le interesa a diversas personas, entre ellas puede citarse a:
a) los inversores actuales y potenciales, interesados en:
- el riesgo inherente a su inversión
- la probabilidad de que la empresa pague dividendos
b) los empleados, interesados en:
- evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores
- evaluar su capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y previsionales;
c) los acreedores actuales y potenciales, interesados en: -evaluar si el ente podrá pagar sus obligaciones cuando ellas venzan;
✓ No dan el valor de la empresa, salvo que se trate de un estado de liquidación.
✓ No explican las condiciones en que se encuentra la empresa.
✓ Existencia de un nuevo competidor: no es común que una empresa presente como información, acompañando a los estados contables, la situación de mercado que debe enfrentar ante un nuevo competidor.
✓ La aparición de un nuevo producto sustituto del que la empresa comercializa.
✓ Algunos activos y pasivos contingentes que no son reflejados: los hechos contingentes que se estiman que pueden producirse, cuando son probables son expuestos claramente. En tanto cuando se aprecia que su ocurrencia es remota no existe obligación de exponerlo.
✓ Problemas originados por situaciones coyunturales en la economía del país o de la región: no se presentan los cambios a las reglas de juego macroeconómicas que alteran el desenvolvimiento de la entidad.
✓ Problemas gremiales.
✓ Perdida de funcionarios clave.
- Informes contables para usuarios privilegiados.
Son informes contables adicionales a los que se presentan regularmente y que se conocen como “Estados contables de cierre de ejercicio”, se trata de usuarios externos que exigen a la entidad emisora información contable adicional.
Esta información contable no aparece expuesta en detalle en los Estados Contables que emite la entidad de acuerdo a las normas legales y profesionales y se preparan para atender requerimientos de usuarios externos con quienes existe interés de establecer vínculos. Estos informes no responden a ningún tipo de norma y su fuente de origen para garantizar la calidad de su contenido debe ser el sistema contable.
- Requisitos de la información contenida en los estados contables
Para cumplir con su finalidad, la información contenida en los estados contables debe reunir unos requisitos, los que deben ser considerados en su conjunto y buscando un equilibrio entre ellos, mediante la aplicación del criterio profesional.
a. Atributos que la información contenida en los estados contables debería reunir para ser útil a sus usuarios
Pertinencia (atingencia) Confiabilidad (credibilidad) Aproximación a la realidad
Esencialidad (sustancia sobre forma) Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos) Integridad Verificabilidad Sistematicidad Comparabilidad Claridad (comprensibilidad)
b. consideraciones sobre las restricciones que condicionan el logro de las cualidades recién indicadas:
Oportunidad Equilibrio entre costos y beneficios Impractibilidad
▲ Pertinencia (atingencia)
La información debe ser útil para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo. En general, esto ocurre con la información que:
a) permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente (tiene un valor confirmatorio ) o;
b) ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (tiene un valor predictivo ).
▲ Confiabilidad (credibilidad)
La información debe ser creíble para sus usuarios, de manera que éstos la acepten para tomar sus decisiones. Ello ocurriría cuando está libre de error material y de sesgo e intenta representar la realidad económica.
Para que la información sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximación a la realidad y verificabilidad.
♦ Aproximación a la realidad
Para ser creíbles, los estados contables no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones dirigidas a beneficiar los intereses particulares del emisor o de otras personas.
Es normal que la información contable sea inexacta.
Los preparadores de estados contables deberían actuar con prudencia, pero sin caer en el conservadurismo. No es aceptable que los activos, ganancias o ingresos se midan en exceso, o que los pasivos, pérdidas o gastos se midan en defecto.
un conocimiento razonable de las actividades económicas, el mundo de los negocios y la terminología de los estados contables.
Los estados contables no deben excluir información pertinente a las necesidades de sus usuarios tipo por el mero hecho de que su complejidad la haga de difícil comprensión para alguno o algunos de ellos.
- Restricciones que condicionan el logro de los requisitos
▲ Oportunidad
La información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. De lo contrario, deja de ser considerada información útil y necesaria.
Para la búsqueda del equilibrio entre relevancia y confiabilidad, debería considerarse cómo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios tipo.
▲ Equilibrio entre costos y beneficios
Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de la disponibilidad de información deberían exceder a los costos de proporcionarla.
Las normas contables profesionales no podrán dejar de aplicarse por razones de costo, pero éstas podrán ser consideradas cuando dichas normas acepten que, por dicha razón, se apliquen determinados procedimientos alternativos. En tales casos, son los emisores de los estados contables quienes deben demostrar que dichas razones de costo efectivamente existen.
▲ (^) Impractibilidad
La aplicación de una norma o criterio contable será impracticable cuando el ente no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
- Elementos de los estados contables
Elementos que la contabilidad debe considerar para poder brindar información sobre estos aspectos de los entes emisores de estados contables:
a) su situación patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolución de su patrimonio durante el período, incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso;
c) la evolución de su situación financiera por el mismo período, expuesta de modo que permita conocer los resultados de las actividades de inversión y financiación que hubieren tenido lugar;
Un elemento puede incluir a otros de menor nivel. Por ejemplo, el activo incluye las cuentas a cobrar y este a cada una de ellas.
5.1. Situación patrimonial
Los elementos relacionados directamente con la situación patrimonial son:
i) los activos;
ii) los pasivos;
iii) el patrimonio neto;
iv) las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas.
I. Activos
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (un objeto material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente).
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:
a) canjearlo por dinero o por otro activo;
b) utilizarlo para cancelar una obligación; o
c) distribuirlo a los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos.
En cualquier caso, se considera que algo tiene valor para un ente cuando representa efectivo (fondos) o equivalentes de efectivos o tiene aptitud para generar (por sí o en combinación con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivos. De no cumplirse esto, no existe un activo.
II. Pasivos
Un ente tiene un pasivo cuando:
a. debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (física o jurídica); b. la cancelación de la obligación:
- es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
- deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.
Generalmente, la cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de dinero u otro activo;
b) la prestación de un servicio;
c) el reemplazo de la obligación por otro pasivo;
d) la conversión de la deuda en capital.
Un pasivo puede también quedar cancelado debido a la renuncia o la pérdida de los derechos por parte del acreedor.
III. El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas
El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la acumulación de resultados.
En los estados contables que presentan la situación individual de un ente, es:
Patrimonio neto = Activo – Pasivo
5.2. Evolución patrimonial
A lo largo de un período, la cuantía del patrimonio neto de un ente varía como consecuencia de:
o circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de ingresos o de aportes de los propietarios. Representan variaciones patrimoniales positivas no relacionadas con movimientos de capital ni tampoco con la actividad principal del ente, que obedecen como en el caso de las perdidas a situaciones no controladas por el ente.
- Son pérdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones periféricas o incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios. Gastos que no generan ingresos futuros. Son reducciones involuntarias de elementos del activo que no se relacionan con la generación de ingresos.
Mientras que los ingresos tienen gastos:
a) las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven);
b) las pérdidas no están acompañadas por ingresos (pero pueden reducir las obligaciones impositivas).
iii. Impuestos sobre las ganancias
Estos impuestos afectan resultados netos, de modo que dependen de los flujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas.
4.2.4. Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas controladas.
Estas participaciones, correspondientes a los estados consolidados, dependen de los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas de las empresas controladas y de los impuestos que graven sus resultados.
iv. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas
Algunas operaciones no alteran la cuantía del patrimonio. Entre ellas pueden citarse:
a) el canje de un activo por otro de valor equivalente;
b) la sustitución de un pasivo por otro equivalente;
c) la incorporación de un activo asumiendo un pasivo equivalente;
d) la cancelación de un pasivo entregando un activo de valor equivalente;
e) las transacciones con accionistas no controlantes de entidades controladas que actúen como tales, efectuadas a través de dichas entidades (por ejemplo: la declaración de un dividendo);
f) ciertos cambios en la representación formal del patrimonio, como los ocasionados por:
emisiones de acciones (o cuotas) para que el capital (ya integrado) quede representado por un mayor número de ellas;
capitalizaciones de ganancias, ajustes de capital o aportes no capitalizados;
absorciones de pérdidas mediante reducciones del capital;
reservas de ganancias por razones legales o contractuales o por mera voluntad de los propietarios;
- desafectaciones de reservas de ganancias.
- Evolución financiera
i. (^) Recursos financieros
Los estados contables deben informar sobre la evolución financiera del ente. Para hacerlo, es necesario seleccionar algún concepto de recursos financieros que pueda ser empleado como base para la preparación de esa información.
El concepto de recursos financieros a ser utilizado como base para la preparación de las informaciones contables referidas a la evolución financiera debería integrarse con:
a) el efectivo;
b) los equivalentes de efectivo , considerándose como tales a las inversiones de alta liquidez que son fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetas a riesgos insignificantes de cambios de valor.
- Reconocimiento y medición de los elementos de los estados contables
Deben reconocerse los elementos que cumplan con las definiciones del capitulo cuatro y que tengan los atributos a los cuales pueden asignárseles mediciones contables que permitan cumplir con el requisito de confiabilidad.
El reconocimiento contable de un elemento debe efectuarse cuando se cumplan todas las condiciones indicadas.
Los activos y pasivos que dejen de cumplir con las definiciones antes referidas serán excluidos de los estados contables.
El hecho de que un elemento no se reconozca por la imposibilidad de asignarle mediciones contables confiables debería ser informado en los estados contables.
- Modelo contable
El modelo contable utilizado para la preparación de los estados contables está determinado por los criterios que se resuelva emplear en lo que se refiere a:
a) la unidad de medida;
b) los criterios de medición contable;
c) el capital a mantener (para que exista ganancia).
8.1. Unidad de medida
Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal.
8.2. Criterios de medición
Las mediciones contables periódicas de los elementos que cumplen las condiciones para reconocerse en los estados contables podrían basarse en los siguientes atributos:
a. de los activos:
Caja y Bancos.
- Conceptos y características
El rubro Caja y Bancos (disponibilidades) presenta las siguientes características:
- Liquidez inmediata;
- Medio de pago
- Poder cancelatorio ilimitado
Representa el rubro más líquido de la estructura patrimonial y debe poder utilizarse como medio de cancelación de deudas. Si el activo no cumpliese con estas características, no podría exponerse en este rubro.
En la opinión del autor, la incorporación al rubro debe ser restrictiva. Debe excluir a todos aquellos elementos del activo que no constituyan:
- Moneda extranjera con cotización conocida
- Saldos en cuentas corrientes, caja de ahorros bancarias (expresadas en la moneda ya mencionada y sin restricción alguna en su utilización o afectación)
- Cheques de terceros en la moneda ya mencionada
- Giros postales y bancarios a la vista.
- Contenido del rubro
♦ Efectivo, moneda en curso legal en pesos o en moneda extranjera.
♦ Saldos en cuentas corrientes bancarias en pesos o en moneda extranjera. Estos saldos a ser expuestos en los estados contables surgirán luego de la aplicación de un procedimiento conocido como “Conciliación bancaria”
♦ Saldos en cuentas de caja de ahorros en pesos o en moneda extranjera. Surgirán luego de un procedimiento similar al de los saldos en cuenta corriente.
Otros elementos que poseen las características del rubro:
♦ Valores a depositar: cheques recibidos de clientes y aún no depositados en alguna de las cuentas del ente (no diferidos, los cuales se representan en un crédito por tener un grado inferior de liquidez)
♦ Fondos fijos: sumas de dinero que provienen de retiros previos de cuentas bancarias para atender pagos de gastos menores, de escaso monto. Dichos fondos serán repuestos periódicamente cuando se agoten o lleguen a un nivel predeterminado.
♦ Valores al cobro: cheques cuya sucursal bancaria de emisión no permite su depósito directo en alguna de las cuentas bancarias del ente, y por ende deberá ser entregado a un banco para que se encargue de su cobranza y de la acreditación posterior.
♦ Giros bancarios a la vista:
No deben considerarse como partidas integrantes de este rubro a:
♦ Depósitos a plazo fijo recibido de los clientes (rubro inversiones)
vi. No deberían ser incluidos en el saldo del o de los fondos fijos los gastos ya efectuados y no rendidos
vii. Los saldos de las cuentas corrientes bancarias que deberán ser expuestos al cierre del período habrán de surgir como resultado final luego de haberse practicado un procedimiento de control entre los registros del ente y de los de cada una de las instituciones bancarias, con las cuales se opera. Tal procedimiento se ha dado en llamar conciliación bancaria.
Conciliación bancaria: Procedimiento para igualar el saldo de cada una de las cuentas corrientes bancarias del ente, según nuestros registros, y el saldo que surge del extracto remitido por cada una de las instituciones bancarias con las que el ente opera.
Existen cuatro procedimientos para llevar adelante la conciliación bancaria:
■ Partir del saldo informado por el banco para llegar al saldo de los registros del ente
■ Partir del saldo de los registros del ente para llegar al saldo informado en el extracto bancario
■ Partir de ambos saldos para tratar de llegar a saldos iguales
■ Practicar la denominada conciliación cuadrada
Deberán computarse las denominadas “partidas conciliatorias” que pueden corresponder a aquellas pendientes en la conciliación anterior y que no se cancelaron al mes siguiente, los débitos y acreditaciones bancarias no contabilizados por la sociedad, así como también los débitos y créditos registrados por el ente y aun no considerados por el banco.
Surgirán así partidas permanentes y temporarias, siendo estas últimas las únicas que podrían quedar pendientes, ya que las partidas permanentes serían ajustadas por el ente.
- Notas de débito no registradas por el ente, por intereses y/o gastos bancarios y/o cheques rechazados.
- Acreditaciones no registradas por el ente.
- Débitos no registrados por la sociedad.
- Cheques y depósitos no contabilizados por el ente.
- Cheques entregados a proveedores, que estén vencidos al momento de efectuarse la conciliación y aún no presentados al cobro.
- Cheques emitidos por la sociedad y aún no entregados a proveedor.
- ¿Cuál es la única diferencia temporaria que se ajusta en la conciliación bancaria? Cuando emito un cheque para pagar a proveedores, y el cheque no se venció (está dentro de los treinta días) pero aún no fue entregado al proveedor. No se puede dar como pagado un pasivo si se
emitió un cheque y el proveedor no lo paso a buscar, lo tengo yo en mi poder. Si el cheque lo emití, pero lo tengo en mi poder, lo tengo que revertir (no por conciliación bancaria, sino por una cuestión del pasivo)
B. Saldos en moneda extranjera
El ingreso de divisas en el patrimonio plantea para el ente la necesidad de conocer el tipo de cambio vigente en dicho momento, para convertirlas a moneda de curso legal del país, así como también surge la necesidad de conocer el cambio aplicable al cierre de cada período mientras subsistan las divisas.
En el momento en que se registre el ingreso de las divisas, el valor a ser atribuido a ellas sería el de su cotización a dicho momento. A partir de entonces, y al cierre de cada período, la diferencia entre la cotización al inicio del período y/o al momento de su ingreso debería ser considerada como un resultado financiero devengado, siempre que el criterio de medición primario sea el de valores corrientes.
- Medición contable al cierre del período y efectos de la inflación/ deflación.
Las partidas representativas del efectivo en la caja, valores a depositar o saldos en cuentas corrientes bancarias o de ahorro, en moneda de curso legal del país, se encuentran automáticamente medidas a su valor nominal o escrito, y luego de efectuados los ajustes pertinentes, generan resultados por exposición a la inflación/deflación, si dichas situaciones se computan y no son ignoradas por el sistema contable.
Tratándose de partidas en moneda extranjera, se miden a su cotización de cierre, destacándose que no generan resultados por exposición a la inflación/ deflación, si ellas se computan, y que deberíamos determinar las diferencias de cambio en términos reales, es decir despojadas del efecto de la inflación/ deflación. Para ello debe compararse el saldo al inicio de la cuenta patrimonial en moneda extranjera, al cual se le adicionan los distintos movimientos - deudores y acreedores-, todo ello en moneda de poder adquisitivo de cierre del período, frente a la medición de la cuenta patrimonial en moneda extranjera.
Venta: Cuando se hace una venta a crédito se debería registrar
DEBE HABER
Créditos por venta Xx (precio de venta) a Ventas Xx (precio de venta) CMV Xx (precio de compra) a Mercadería Xx (precio de compra)
Devolución: Si hay una devolución se realizan los asientos inversos. Suponemos que me devuelven 50
DEBE HABER Ventas 50 a Créditos por venta 50 Mercadería 25 a CMV 25
Descuento: El descuento no disminuye la venta, va por separado. Si hago una venta por 200 y otorgo un descuento por 20
DEBE HABER
Créditos por venta 380 Descuento 20 a Venta 400
Bonificación: por cantidad vendida, por volumen, etc. La bonificación disminuye la venta
DEBE HABER Créditos por venta 380 a Venta 380
Intereses: Si el precio de venta es $10.000 pero el precio de venta al contado es de $9.000, hay un interés implícito de $1000. Si conozco cual es el precio al contado, debería discriminar los intereses
DEBE HABER Créditos por venta 10. a Venta 10. Lo correcto sería
DEBE HABER
Créditos por venta 10. a intereses 1. a ventas 9.
- Contenido del rubro
- Saldos a cobrar sumas de dinero -en cuenta corriente- por la operatoria principal del ente con terceros netos de intereses no devengados, ya estén vencidos o no, o se esté gestionando judicialmente su cobro. (en pesos o en moneda extranjera)
- Saldos a cobrar sumas de dinero -documentados- por la operatoria principal del ente con terceros, netos de intereses no devengados, ya estén vencidos o no, o se esté gestionando judicialmente su cobro (en pesos o en moneda extranjera)
- Saldos a cobrar sumas de dinero con sociedades del grupo económico (en pesos o en moneda extranjera)
- Previsiones para devoluciones, bonificaciones y posibles incobrables o mora
- Créditos diversos
- Criterios de medición
a. Saldos en moneda de curso legal
La verificación y valuación de los créditos tienen una doble finalidad: establecer su autenticidad y la efectiva cobrabilidad.
Un factor muy importante para la valuación de los créditos en el inventario inicial lo constituye la tasa de interés que devengan. La empresa que adquiere esos créditos tendrá un activo que no podrá utilizar en modo alguno en la explotación.
Requisitos para el reconocimiento contable de un ingreso:
- Existencia de un hecho sustancial que, tratándose de ventas, se relaciona con el momento de la entrega del bien o la prestación del servicio. El hecho sustancial no se refiere al momento del cobro, eso solo origina una variación permutativa.
- Característica de definitivo. Está relacionada con la existencia de posibles devoluciones de ventas. Si ellas están relacionadas con ingresos ya reconocidos, y las devoluciones representan la operación contraria a la venta,
