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Contabilidad: teoría, Apuntes de Contabilidad

Universidad Rey Juan Carlos (URJC)Contabilidad
Prof. José Muñoz

Asignatura: Contabilidad, Profesor: Jose Muñoz, Carrera: Economía + Periodismo, Universidad: URJC

Tipo: Apuntes

2012/2013

Subido el 16/12/2013

usuario desconocido
usuario desconocido 🇪🇸

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Contabilidad: esquemas
1. Sistemas de info empresarial. Info contable
Marco conceptual, MC
2. El patrimonio
Inventario
Elementos y masas patrimoniales
Activo
Activo corriente
Activo no corriente
Pasivo
Patrimonio neto
3. El método contable
Cuenta
Método contable
Grupos de cuentas
4. Análisis cuentas de diferencias y resultados
Cálculo
Métodos
Componentes
Ingresos
14.3 Ingresos por prestación de servicios
Gastos
Gastos e ingresos imputados a PN
Principios contables para determinación del resultado
Principio de prudencia
Principio de devengo
Correlación de ingresos y gastos
5. Normalización contable en España
PGC
Estructura del PGC
1. Marco conceptual de la contabilidad
Principios de contabilidad
Criterios de valoración
2. Normas de registro y valoración
3. Cuentas anuales
4. Cuadro de cuentas
5. Definiciones y relaciones contables
7. Valoración del patrimonio
Condiciones de la valoración
Registro
Tipos de coste y valores
Medición
1. Sistemas de info empresarial. Info
contable
Sujetos económicos: empresa privada.
Transacciones: intercambio de objetos económicos.
Contabilidad:
•Composición del patrimonio
•Cambios en posición financiera
•Actividad realizada: informe de resultados
•Cómo se obtuvieron beneficios o pérdidas
Info frente a complejidad e incertidumbre
•Eficiencia: máx resultado min recursos
•Eficacia: resultados
Registro + Rendición de cuentas (control, transparencia) +
Toma de decisiones (predicción)
Identificar, medir, valorar, comunicar.
En contabilidad:
1. Recursos económicos: qué se tiene.
2. Recursos funancieros: qué se debe, reservas,
participaciones.
Balance de situación: situación económica (tiene) –
financiera (debe) = patrimonial
Tamaño de empresas: 50, 250.
NIC (Normas int contables), NIIF (Normas int de info financiera)
IASB (organización int privada), asumida por UE. PGC →
2007.
Marco conceptual, MC
Requisitos según PGC:
1. Relevante: útil para toma de decisiones, evaluar
sucesos pasados, presentes y futuros, correcciones,
riesgos.
2. Fiel, sin errores, neutral integridad→
Adicionales:
3. Comparabilidad
4. Claridad
•(Otros) Oportuno: reciente
•Economicidad: estudio viable
•Verificabilidad: auditoría externa
Requisitos + objetivos = Principios contables
1. Empresa en funcionamiento
2. Devengo
3. Uniformidad
4. Prudencia
5. Importancia relativa
CCAA: expresan imagen fiel de patrimonio, situación financiera
y resultados.
Contabilidad microcontabilidad contabilidad de → →
empresa empresas privadas→:
Contabilidad financiera 1
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Contabilidad: esquemas

  1. Sistemas de info empresarial. Info contable Marco conceptual, MC
  2. El patrimonio Inventario Elementos y masas patrimoniales Activo Activo corriente Activo no corriente Pasivo Patrimonio neto
  3. El método contable Cuenta Método contable Grupos de cuentas
  4. Análisis cuentas de diferencias y resultados Cálculo Métodos Componentes Ingresos 14.3 Ingresos por prestación de servicios Gastos Gastos e ingresos imputados a PN Principios contables para determinación del resultado Principio de prudencia Principio de devengo Correlación de ingresos y gastos
  5. Normalización contable en España PGC Estructura del PGC 1. Marco conceptual de la contabilidad Principios de contabilidad Criterios de valoración 2. Normas de registro y valoración 3. Cuentas anuales 4. Cuadro de cuentas 5. Definiciones y relaciones contables
  6. Valoración del patrimonio Condiciones de la valoración Registro Tipos de coste y valores Medición

1. Sistemas de info empresarial. Info

contable

Sujetos económicos: empresa privada. Transacciones: intercambio de objetos económicos. Contabilidad :

  • Composición del patrimonio
  • Cambios en posición financiera
  • Actividad realizada: informe de resultados
  • Cómo se obtuvieron beneficios o pérdidas Info frente a complejidad e incertidumbre
  • Eficiencia : máx resultado min recursos
  • Eficacia : resultados Registro + Rendición de cuentas (control, transparencia) + Toma de decisiones (predicción) Identificar, medir, valorar, comunicar. En contabilidad:
  1. Recursos económicos: qué se tiene.
  2. Recursos funancieros: qué se debe, reservas, participaciones. Balance de situación : situación económica (tiene) – financiera (debe) = patrimonial Tamaño de empresas: 50, 250. NIC (Normas int contables), NIIF (Normas int de info financiera) → IASB (organización int privada), asumida por UE. PGC

Marco conceptual, MC

Requisitos según PGC :

  1. Relevante : útil para toma de decisiones, evaluar sucesos pasados, presentes y futuros, correcciones, riesgos.
  2. Fiel , sin errores, neutral →integridad Adicionales:
  3. Comparabilidad
  4. Claridad
  • (Otros) Oportuno: reciente
  • Economicidad: estudio viable
  • Verificabilidad: auditoría externa Requisitos + objetivos = Principios contables
  1. Empresa en funcionamiento
  2. Devengo
  3. Uniformidad
  4. Prudencia
  5. Importancia relativa CCAA : expresan imagen fiel de patrimonio, situación financiera y resultados. Contabilidad → microcontabilidad →contabilidad de empresa → empresas privadas :
  • Usuario externo: ◦ Financiera o externa ◦ Auditoría de cuentas ◦ Contabilidad de sociedades ◦ Consolidación contable (grupos empresariales, normativa contable de consolidación) ◦ Análisis contable
  • Usuario interno: ◦ Contabilidad de gestión: reducir costes. ▪ Contabilidad de coste: precio por prestación de servicio, margen de beneficio, comparación con competencia.
  • Contabilidad de dirección estratégica.

2. El patrimonio

Objeto de estudio de la contabilidad: patrimonio : conjunto de bienes, derechos y obligaciones. Misma um. Patrimonio empresarial contable : conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenecen o controla la empresa. Bienes, derechos Obligaciones Activo Pasivo Activo – Pasivo = Patrimonio neto =/ Patrimonio

Inventario

  • Recuento físico
  • Descripción detallada
  • Valoración
  • Momento Tipos de inventario
  • Alcance: total, parcial.
  • Causa que lo origina: inicial, de ejercicio o de gestión , terminal, de intervención (lo ordena un juez).

Elementos y masas patrimoniales

Elemento patrimonial : cualquier ente que forma parte del patrimonio: agrupados en masas patrimoniales.

Activo

Bienes y derechos propiedad o controlados por la empresa de los que se espera obtener beneficios o rendimientos en el futuro. (Control sin propiedad: beneficios y riesgos, arrendamiento)

  • Propiedad no es condición necesaria (CN)
  • Contribuyan a flujos de tesorería.
  • Valoración con fiabilidad, probabilidad de obtener recursos. - Se puede convertir en liquidez. Ciclo normal de explotación : entre adquisición de activos a incorporar al proceso productivo y la realización de los productos en efectivo o equivalente. Por defecto: 1 año.

Activo corriente

  1. Vinculación al ciclo normal de explotación
  2. Elementos con vencimiento, enajenación o realización a CP.
  • Activos no corrientes mantenidos para la venta
  • Existencias
  • Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar: devoluciones IVA repercutido.
  • Inversiones en empresas del grupo y asociadas a c/p
  • Inversiones financieras a c/p
  • Periodificaciones (gastos anticipados)
  • Efectivo y activos líquidos equivalentes Realizable : venta y cobro. Exigible : cobro Disponible : liquidez instantánea

Activo no corriente

Lo que no es activo corriente. Función : sirve de forma duradera en la empresa. Permanencia : más de 12 meses. Conversión en liquidez : mediante proceso de amortización

  • Inmovilizado intangible
  • Inmovilizado material
  • Inversiones inmobiliarias
  • Financieras en partes vinculadas
  • Otras inversiones financieras a L/P

Pasivo

Pasivo exigible, pasivo exigible en sentido estricto. Obligaciones actuales surgidas de sucesos pasados, para cuya extinción espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro, incluidas las provisiones →fuentes de financiación ajena. Correlación temporal entre bien adquirido y fuente de financiación.

  • Corriente : <12 meses, liquidados en ciclo normal de explotación. C/P, acreedores, periodificaciones.
  • No corriente : L/P, pasivos por impuesto diferido

Patrimonio neto

Parte residual de activos, deducidos pasivos. Aportaciones de socios + resultados acumulados.

Cálculo Métodos

  • Mantenimiento del PN : resultado = PN final-inicial
  • Basado en transacciones : ingresos-gastos Componentes
  • Global : operativos (resultado), no operativo, recurrentes, no recurrentes.
  • Solo operativos y recurrentes →permite previsiones Clasificación de gastos e ingresos →cuenta de pérdidas y ganancias Ingresos Incrementos en los beneficios económicos a lo largo del periodo contable:
  • Incrementos de valor de activos (cobros)
  • Decrementos de obligaciones (cancelación de deuda) Valoración : precio acordado, deducir rebajas e intereses incorporados al nominal de los créditos. Excepción: intereses >1 año sin tipo contractual. No incluye IVA/impuestos especiales repercutidos, cantidades recibidas por cuenta de terceros. Ingresos por ventas de bienes : contabilizables cuando:
  1. Se transfieren riesgos y beneficios de la propiedad al comprador.
  2. No se mantiene gestión corriente ni control efectivo.
  3. Se pueden valorar con fiabilidad.
  4. Es probable que empresa reciba beneficios o rendimientos de la transacción.
  5. Costes incurridos o a incurir se pueden valorar con fiabilidad. Por prestación de servicios : 3+4+5+ se puede valorar el grado de realización de la transacción (o en su defecto, cuantía de gastos reconocidos recuperables:
  6. Inspección de trabajos realizados
  7. % servicio prestado / total de servicio a prestar
  8. costes incurridos sobre costes totales estimados I reconocidos = I totales * (C incurridos/C totales) – I reconocidos años anteriores 14.3 Ingresos por prestación de servicios Para contabilizar ingreso:
  9. Valorar ingreso con fiabilidad.
  10. Probabilidad de beneficio y rendimiento económico de la transacción.
  11. Valoración fiable del grado de realización a cierre del ejercicio.
  12. Valoración fiable de costes ya incurridos y futuros. Al menos cuantía en que se consideren recuperables. Ingresos reconocidos = Ingresos totales * (costes incurridos hasta la fecha / costes totales) – ingresos reconocidos en años anteriores. IR(año 1)=150*(40/100)-0= Libros: ver apuntes CON- Gastos Decrementos en beneficios económicos a lo largo de periodo contable, en forma de salidas o disminuciones de valor de activos y surgimiento de obligaciones que provocan decrementos en PN sin incluir reparto de dividendos. Gasto genera ingresos en periodo: cuenta de resultados Gasto no genera ingresos: pérdidas Gasto para generar ingresos en ejercicios siguientes: activo Gastos e ingresos imputados a PN Grupos 8 y 9
  • Resultados por variaciones de activos financieros disponibles para la venta (y ajustes por deterioro y su reversión).
  • Por cobertura de flujo de efectivo
  • Coberturas de inversiones netas en negocios extranjero
  • Diferencia por conversión de moneda funcional Principios contables para determinación del resultado Principio de prudencia Prudencia en estimaciones y valoraciones en condiciones de incertidumbre. Únicamente se contabilizarán beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre. Se deberán tener en cuenta todos los riesgos. → beneficios potencialesno, pérdidas potenciales sí (deterioros de valor): principio asimétrico
  • Pro: se evita descapitalización
  • Contra: vs relevancia y fiabilidad, infravaloración de activos y resultados. Principio de devengo Ingreso : salida de bienes o prestación de servicios. Gasto : entrada (adquisición). No coincidencia temporal entre corriente real y cobro:
  • Ingreso en ejercicio, cobro en el siguiente: registro de ingreso y derecho de cobro.
  • Cobro en un ejercicio e ingreso en el siguiente: registro de cobro e ingreso anticipado.

No coinciden Ahora Siguiente Se registra Corriente real- cobro Ingreso Cobro Ingreso, derecho de cobro Cobro Ingreso Cobro, ingreso anticipado Corriente real- gasto Gasto Pago Gasto, deuda Pago Gasto Pago, gasto anticipado Periodificación contable : proceso mediante el cual se ajustan los ingresos y gastos a los devengados en el ejercicio.

Correlación de ingresos y gastos

Se registrarán ingresos y gastos devengados en este periodo. Amortización de inmovilizados (vida útil), imputación a resultados de consumos y no de compras de existencias, periodificación de otros gastos.

5. Normalización contable en España

Necesidad de info financiera comparable → marco contable supranacional , cuerpo teórico especifica objetivos de info en función de usuario. Dos tendencias:

  1. Armonización : comparabilidad, unifica criterios por consenso.
  2. Normalización : uniformidad, reglas únicas. Nacional e internacional. EU : primario y derivado: vinculantes:
  • Directivas : a incorporar en legislación nacional, armonización.
  • Reglamentos : aplicación directa, normalización (2002) IASB, NIC/NIIF a aplicar a empresas cotizan en EU desde 2005. PGC 2007 para resto de empresas (+PGC de pymes) Reglas únicas, organismos reguladores a nivel mundial, regional o nacional, públicos o privados. 2000: comunicación de EC, NIC para cotizar en bolsa. 2001: comisión de expertos, M Economía. 2002: “Libro blanco para la reforma de la contabilidad”, revisión de Código de Comercio, TRLSA, PGC. Reglamento (CE) 1606/ 2003: incorporación a derecho mercantil de NIC/NIIF. 2007 (a partir 1/1/2008): cuerpos normativos
  1. NIC/NIIF
  2. RD PGC 2007
  3. RD PGCPM Empresa
  • ICAC, circulares Banco de España, CNMV, AECA.

PGC

  1. Incorpora NIC/NIIF
  2. Carácter autónomo: ámbito limitado
    1. Desarrollo reglamentario de legislación mercantil.
    2. Mantiene estructura de plan del 90.
    3. Cambia filosofía: cuenta más fondo económico que naturaleza jurídica.
    4. Aumenta grado de complejidad:
      1. Marco conceptual
      2. Clasificación de activos y pasivos
      3. Dos nuevos grupos: 8 y 9
      4. Valor razonable
      5. Combinación de negocios y negocios conjuntos
      6. Instrumentos y arrendamiento financieros
    5. Flexibilidad: sigue sin ser obligatorio numeración y denominación de cuentas, definiciones y relaciones contables, excepto lo que aluda a registro o valoración.
    6. Obligatoriedad del PGC
    7. ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas) aprueba adaptaciones, resoluciones.

Estructura del PGC

1. Marco conceptual de la contabilidad

Soporta derecho mercantil contable. Conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos, cuyo cumplimiento conduce en proceso lógico deductivo a reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales. Imagen fiel, requisitos (relevante, fiable →integridad; comparabilidad, claridad)

Principios de contabilidad

  1. Empresa en funcionamiento : empresa continuará en futuro previsible. Caso contrario: imagen fiel de las operaciones de cierre.
  2. Devengo : efectos de transacciones se registrarán cuando ocurran (!= pago o cobro)
  3. Uniformidad : mantener criterio cuando hay alternativas. Cambios motivados: en memoria.
  4. Prudencia en incertidumbre: se contabilizan beneficios hasta final de ejercicio, todos los riesgos.
  5. No compensación : partidas activo-pasivo, gastos- ingresos, se valorarán separadamente los elementos.
  6. Importancia relativa : significación, agrupar. Elementos de cuentas anuales : activo, pasivo, neto, ingresos, gastos. Criterios de registro : requisitos: definición, probabilidad, valoración fiable. ! Diapos 5.40: definición y criterios de registro

esperada del instrumento. No considera riesgos. Incluye comisiones cargadas por adelantado en concesión de financiación.

  1. Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero : costes incrementales atribuibles a compra/emisión/enajenación de activo financ o emisión/asunción de pasivo financ en los que no se habría incurrido si no se hubiera realizado la transacción.
    • Incluye: honorarios, comisiones a agentes/asesores/intermediarios, impuestos por transacción.
    • Excluye: primas o descuentos por compra o emisión, gastos financieros, costes de mantenimiento y administrativos internos.
  2. Valor contable o en libros : importe neto registrado en balance (activo: menos deterioros/amortización)
  3. Valor residual : importe estimado de venta en el momento actual - costes de venta, si el activo hubiera alcanzado vida útil. Vida útil : periodo/número de unidades de producción de producción esperables de activo amortizable por UNA empresa. Vida económica : periodo/número de unidades de producción esperables de activo amortizable. Medición Proceso de determinación de importes monetarios por los que se llevan contablemente los elementos para su inclusión en balance y estado de resultados. Selección de base o método de medición: según IASB:
  4. Coste histórico (más habitual)
  5. Coste corriente:
  • Activo: importe a pagar si se adquiriese mismo activo en la actualidad.
  • Pasivo: importe sin descontar que se precisaría para pagar pasivo en la actualidad.
  1. Valor realizable o de liquidación:
  • Activo: importe por venta
  • Pasivo: valor de liquidación.
  1. Valor actual:
  • Activo: descontando entradas netas de efectivo generadas.
  • Pasivo: descontado salidas netas de efectivo para pagar deuda.
  1. Valor razonable
  2. Valor/importe recuperable: el mayor entre:
  • Valor razonable menos costes de venta
  • Valor de uso

Marco conceptual, MC Requisitos según PGC :

  1. Relevante : útil para toma de decisiones, evaluar sucesos pasados, presentes y futuros, correcciones, riesgos.
  2. Fiel , sin errores, neutral →integridad Adicionales:
  3. Comparabilidad
  4. Claridad
  • (Otros) Oportuno: reciente
  • Economicidad: estudio viable
  • Verificabilidad: auditoría externa Requisitos + objetivos = Principios contables
  1. Empresa en funcionamiento : empresa continuará en futuro previsible. Caso contrario: imagen fiel de las operaciones de cierre.
  2. Devengo : efectos de transacciones se registrarán cuando ocurran (!= pago o cobro)
  3. Uniformidad : mantener criterio cuando hay alternativas. Cambios motivados: en memoria.
  4. Prudencia en incertidumbre: se contabilizan beneficios hasta final de ejercicio, todos los riesgos.
  5. No compensación : partidas activo-pasivo, gastos- ingresos, se valorarán separadamente los elementos.
  6. Importancia relativa : significación, agrupar. Criterios de valoración
  7. Coste histórico o coste
  8. (de producción) de activo : precio de adquisición o coste de producción.
  9. Precio de adquisición : importe en efectivo, partidas pagadas o pendientes de pago +valor de contraprestaciones (para puesta del activo en condiciones operativas)
  10. Coste de producción : precio de materias primas y consumibles + factores de producción (directos, proporción de indirectos)
  11. de pasivo : valor de contrapartida recibida a cambio de incurrir en deuda (o efectivo/líquidos que se espere entregar para liquidarla)
  12. Valor razonable : importe por el que puede ser intercambiado activo o liquidado pasivo entre partes interesadas e informadas, independientes, sin deducir costes de transacción. (no forzado, urgente o liquidación involuntaria) Valor fiable de mercado :
  13. precio cotizado (en mercado activo: b&s homogéneos, comprad/vend en cualquier momento, precios conocidos, reales...)
  14. modelos y técnicas de valoración
  15. coste amortizado/precio de adquisición/coste de producción (memoria).
  16. Valor neto realizable : importe que puede obtener de un bien por su enajenación (~valor razonable), deduciendo costes de enajenación y los necesarios para terminar su producción.
  17. Valor actual : flujos de efectivo a recibir/pagar actualizados a un tipo de descuento adecuado.
  18. Valor en uso : de un activo o unidad generadora de efectivo, valor actual de flujos de efectivo futuros esperados a través de su utilización.
  19. Costes de venta : costes incrementales directamente atribuibles a venta
  20. incluidos: gastos legales para transferir propiedad y comisiones de venta
  21. excluidos: gastos financieros e impuestos sobre beneficios
  22. Coste amortizado : importe inicial al que fue valorado
  • reembolsos de principal +/- pérdidas y ganancias de la diferencia entre importe inicial y valor de reembolso en vencimiento – deterioros Tipo interés efectivo : tipo de actualización que iguala en valor en libros de un instrumento financiero con flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento. No considera riesgos. Incluye comisiones cargadas por adelantado en concesión de financiación.
  1. Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero : costes incrementales atribuibles a compra/emisión/enajenación de activo financ o emisión/asunción de pasivo financ en los que no se habría incurrido si no se hubiera realizado la transacción.
  2. Incluye: honorarios, comisiones a agentes/asesores/intermediarios, impuestos por transacción.
  3. Excluye: primas o descuentos por compra o emisión, gastos financieros, costes de mantenimiento y administrativos internos.
  4. Valor contable o en libros : importe neto registrado en balance (activo: menos deterioros/amortización)
  5. Valor residual : importe estimado de venta en el momento actual - costes de venta, si el activo hubiera alcanzado vida útil. Vida útil : periodo/número de unidades de producción de producción esperables de activo amortizable por UNA empresa. Vida económica : periodo/número de unidades de producción esperables de activo amortizable. Ciclo : apertura, desarrollo/registro de operaciones, balance de comprobación, regularización, cierre (p&g, asiento de cierre) y formulación de cuentas anuales/estados financieros : balance, cuenta de p&g, estado de cambios en patrimonio, estado de flujos de efectivo, memoria.