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TÍTULO: BLOCKCHAIN Y CRIPTOMONEDAS
AUTOR/ES: Casal, Armando M.
PUBLICACIÓN: Profesional y Empresaria (D G)
TOMO/BOLETÍN: XXIII PÁGINA: - MES: Noviembre
AÑO: 2022 OTROS DATOS: -
ARMANDO M. CASAL
BLOCKCHAIN Y CRIPTOMONEDAS
ASPECTOS CONCEPTUALES, LEGALES, CONTABLES, IMPOSITIVOS Y DE AUDITORÍA
La Cadena de Bloques (Blockchain) es un concepto que plantea una revolución en todos los ámbitos y no
solamente en la economía. Cada vez se utiliza más y básicamente elimina a los intermediarios,
descentralizando toda la gestión, estando el control del proceso en manos de los usuarios. Se trata de una
especie de libro de cuentas donde los registros (los bloques) están enlazados y cifrados para proteger la
seguridad y la privacidad de las transacciones. Tiene un requisito importante: debe haber varios usuarios
(nodos) que se encarguen de verificar esos intercambios para validarlos y así, el bloque correspondiente a esa
operación (en cada bloque hay un gran número de transacciones que es variable) se registre.
Una Criptomoneda es un tipo de dinero digital no regulado, el cual es emitido y generalmente controlado por
sus desarrolladores, y usado y aceptado entre los miembros de una determinada comunidad virtual. Ese
activo digital emplea un cifrado criptográfico para garantizar su titularidad y asegurar la integridad de las
transacciones, y controlar la creación de unidades adicionales, es decir, evitar que alguien pueda hacer
copias. En el mundo cripto, se establece la estructura de la cadena de bloques o la base para distribuirlas de
forma segura. Esto es algo que relaciona directamente la red Blockchain -el ecosistema de cadenas de
bloques- con las criptomonedas.
La actuación profesional es una manera de pensar y actuar para resolver problemas complejos y cambiantes
de la realidad, con una visión integradora del mundo, en un proceso basado en las relaciones interpersonales
de cooperación y respeto mutuos. En ese marco, el campo de actuación del contador público dimana
fundamental en el espacio de la blockchain y las criptomonedas.
I - BLOCKCHAIN
- Introducción
Blockchain es un libro mayor compartido e inmutable que facilita el proceso de registro de transacciones y de seguimiento de activos en una red de negocios. Un activo puede ser tangible (dinero en efectivo, muebles, inmuebles) o intangible (propiedad intelectual, patentes, derechos de autor, marcas). Prácticamente cualquier cosa de valor puede ser rastreada y comercializada en una red de blockchain, reduciendo el riesgo y los costos para todos los involucrados.
Los negocios funcionan con información y la blockchain es ideal puesto que brinda datos inmediatos, compartidos y transparentes, almacenados en un libro mayor distribuido inalterable al que únicamente los miembros autorizados tienen acceso. Una red blockchain puede hacer seguimiento de pedidos, pagos, cuentas, detalles de producción y mucho más. Además, debido a que los usuarios comparten una única fuente fidedigna de información, se puede ver todos los detalles de una transacción de principio a fin, lo que le permite generar mayor confianza y eficiencia.
El surgimiento de la Tecnología Blockchain representa un cambio disruptivo que tiene implicaciones en la forma en que las personas se relacionan y confían entre ellas. Por la falta de confianza cada vez que efectuamos transacciones importantes normalmente utilizamos intermediarios que nos brindan tranquilidad. Y eso es lo que ha venido a cambiar dicha tecnología: la confianza sin la necesidad de un intermediario, a través de un sistema que permite registrar cualquier información directamente en un archivo compartido entre varios usuarios con la tranquilidad de saber que esta anotación es legítima y que ninguno de estos usuarios podrá cambiar esa anotación con el paso del tiempo.
En la blockchain no hay servidores ni registros centrales sino solamente existen los propios miembros o “nodos” de la red conectados entre sí, siendo precisamente esos nodos de la red los que se brindan confianza de forma recíproca. En otras palabras, la legitimidad de cada anotación en el archivo es validada por consenso entre los nodos de la red sin que intervenga ningún registro central y, una vez validadas, las anotaciones se consolidan en la blockchain mediante mecanismos de cifrado en cadena que hacen que ninguno de los nodos pueda ya cambiar esta anotación en el futuro.
El caso estrella de la Tecnología Blockchain es Bitcoin que constituye un registro descentralizado y automático de la propiedad de un token absolutamente digital. Específicamente, lo único que existe es un archivo compartido entre los nodos de la red en el que están anotadas todas las transacciones realizadas con estos tokens y en el que por consenso automático de dichos nodos de la red
se valida la legitimidad de cada nueva transacción con la confianza de que, una vez registrada esta operación no podrá ya nunca ser alterada por ninguno de los miembros. Sin servidores, sin registros centrales, solamente nodos iguales entre sí conectados en una red blockchain dándose confianza entre ellos.
El modelo descentralizado que propone blockchain va más allá del registro de datos y hoy en día está muy centrado en el registro de procesos mediante la publicación de programas “smartcontracts” que serán inalterables una vez publicados en la red y que al ejecutarse contarán con el consenso de la red respecto a los resultados de esa ejecución. También, esta tecnología puede ser una gran aliada para la protección que aporta contra la manipulación de los datos históricos o la pérdida de estos garantizando su fiabilidad. La blockchain cambia, entonces, los modelos de relación y confianza.
- Blockchain y tecnología
La Blockchain es una tecnología cuya aplicación al sistema financiero ha dado como resultado una economía liberada y más eficiente. Por un lado, garantiza seguridad, transparencia y control sin intermediación de un tercero. Pero por otro lado abre el debate sobre su utilización en actividades ilícitas, como evasión fiscal, blanqueo de capitales, delincuencia organizada, ciberataques, entre otros. Esa contradicción proviene del anonimato de su diseño: una tecnología que permite prescindir de un tercero como intermediario que identifique y registre. La lógica de la blockchain radica en la formación de una cadena de información compuesta de transacciones que son registradas por todos los que forman parte de la cadena de bloques.
Su implica que todos los participantes de la red tienen acceso al libro mayor distribuido y a su registro inmutable de transacciones. Con este libro mayor compartido, las transacciones se registran solo una vez, eliminando la duplicación del esfuerzo que es típico de las redes de negocios tradicionales. Otros de sus elementos clave son: los (ningún participante puede cambiar o falsificar una transacción una vez grabada en el libro mayor compartido) y los (conjunto de reglas para acelerar las transacciones).
Tecnología de libro mayor distribuido
Registros inalterables Contratos inteligentes
Los registros en la blockchain presentan cuatro características importantes:
El código abierto
Cualquiera puede conocer y copiar el código fuente. Esto implica, además de una máxima transparencia, una gobernanza descentralizada y anónima del sistema.
El anonimato de las direcciones del usuario
Las cuentas se crean de forma privada y anónima. Nadie identifica al usuario, ni le pide sus datos. Conocer las identidades del usuario eliminaría toda la privacidad característica del sistema dinerario.
La legitimación criptográfica
En la blockchain se registran transacciones que se vinculan a claves públicas criptográficas, de manera que solo son válidas aquellas firmadas con las claves privadas correspondientes. Estas operaciones son registradas por nodos.
El consenso de los nodos para formar la base de datos compartida
No es suficiente con que cada nodo de forma separada recoja y valide las nuevas transacciones comunicadas a la red. Es preciso que los nodos se pongan de acuerdo sobre una versión común o compartida del registro.
En definitiva, la cadena de bloques se ha consolidado como una plataforma para “notarizar” cualquier información que se haya registrado a través de una transacción, es decir, cualquier información sobre la que se requiera de una verificación y registro puede ser parte de la blockchain.
La tecnología que sustenta las criptomonedas, es decir, la Blockchain, está cambiando el diálogo en torno a las finanzas y permite la introducción de nuevos recursos.
La cadena de bloques permite crear redes comerciales más abiertas, inclusivas y seguras, modelos operativos compartidos, procesos más eficientes, costos reducidos y nuevos productos y servicios en los sectores de la banca y de las finanzas, ya se trate de instituciones tradicionales o fintech. Asimismo, permite emitir valores digitales en períodos de tiempo más cortos, a costos más bajos, con mayores niveles de personalización.
Así, se amplía el mercado para los inversores y se disminuyen los costos para los emisores, al mismo tiempo que se reduce el riesgo para la contraparte en el caso de operaciones de persona a persona, ya sean humanas o jurídicas.
La Tokenización se define como un método o proceso para representar derechos sobre un activo en un token digital, el cual estará registrado en una blockchain de segunda generación (por ejemplo, Ethereum). En ese sentido, tokenizar un bien o un derecho, es básicamente generar una representación digital del mismo mediante un token creado por un smart contract que reflejará el valor de aquel, ya que tendrá como respaldo al propio activo representado. El crecimiento exponencial de la Tokenización en el mundo genera un movimiento financiero de miles de millones de dólares, representado tanto en monedas fiduciarias como en criptomonedas o criptoactivos, razón por la cual es necesario avanzar en el estudio e investigación de los potenciales marcos regulatorios y herramientas de análisis.
- Tendencias del ecosistema tecnológico
Las organizaciones pioneras están desafiando las ortodoxias, trabajando de manera más inteligente y cambiando el enfoque para impulsar la innovación, tanto internamente como en todo su ecosistema tecnológico.
El decimotercer informe anual de Tech Trends proporciona información e inspiración para desbloquear la innovación, generar confianza y diseñar ventajas para el viaje digital por delante.
Se señalan a continuación las siete tendencias 2022 que probablemente afectarán a las empresas en los próximos dos años, incluidas las nuevas oportunidades en automatización, blockchain, intercambio de datos y otras áreas:
Compartir datos de forma ágil
Las nuevas tecnologías dan lugar a modelos y productos comerciales innovadores al simplificar la mecánica del intercambio de datos entre organizaciones, todo ello mientras se preserva el velo de la privacidad.
La nube se vuelve vertical
Los proveedores de software y nube ahora ofrecen soluciones verticales específicas que modernizan los procesos heredados e impulsan la innovación. Implementarlos es un proceso de ensamblaje, lo que libera a las organizaciones para que centren sus recursos en la diferenciación competitiva.
Blockchain: listo para los negocios
La cadena de bloques y otras plataformas de tecnología de contabilidad distribuida están cambiando fundamentalmente la naturaleza de hacer negocios a través de los límites organizacionales y ayudando a muchas empresas a reimaginar cómo crear y administrar activos tangibles y digitales.
TI: automatización a escala
Particularmente los términos de dinero digital, dinero virtual y de criptomoneda se están utilizando indistintamente, pero estos tres conceptos, estrictamente hablando, no son intercambiables:
- Una es emitida y generalmente controlada por sus desarrolladores, y utilizada y aceptada entre los miembros de una comunidad específica que reconoce su validez. Los dineros digitales son un medio de intercambio que opera como una moneda dentro de su propio contexto. Sin embargo, no cuentan con los atributos de una moneda real a menos que sea emitida por un banco central.
moneda digital
- Una suele ser el término empleado para las monedas utilizadas en los juegos en línea. Estas solo tienen valor dentro del juego y proporcionan un incentivo para dedicarle más horas de juego. En un contexto más amplio, son un medio de intercambio en el marco de un mundo virtual.
moneda virtual
- Una se basa en los principios de criptografía para proporcionar un medio seguro de intercambio. En términos generales, no está respaldada por un banco central, un gobierno o una mercancía, pero al estar basada en la Tecnología Blockchain se puede usar como moneda de cambio y depósito de valor.
criptomoneda
Las criptomonedas representan un tipo de divisa alternativa, existiendo controversia respecto a que tengan que ser de control descentralizado o monedas centralizadas por los bancos centrales u otra entidad. Utilizan criptografía robusta para asegurar las transacciones, controlar la creación de unidades adicionales y verificar la transferencia de activos usando tecnologías de registro distribuido.
Como cualquier otro tipo de divisa las criptomonedas pueden adquirirse principalmente por tres motivos:
- : este sería el uso original para el que fueron diseñadas, servir como elemento de intercambio en operaciones de compra y venta de productos o servicios.
Medio de pago
- : la compraventa de criptomonedas puede ser la actividad principal de una sociedad del mismo modo que existen las empresas de cambio de divisas.
Negocio
- : se puede tratar la criptomoneda como un elemento de inversión (de alto riesgo) para obtener un rendimiento en el futuro al igual que se haría con cualquier activo financiero o derivado.
Inversión
El control de cada moneda digital funciona a través de una base de datos descentralizada, usualmente una cadena de bloques ( blockchain), que sirve como una base de datos de transacciones financieras pública.
La primera criptomoneda que comenzó a operar fue en 2009, la reina de las divisas virtuales. Los “mineros” se emplean para verificar las transacciones de bitcoin y también para emitir nuevos bitcoins a la red. Las normas que sustentan el bitcoin estipulan un límite para crear bitcoins.
Bitcoin
La es una forma de obtener esta criptomoneda. La minería crea nuevos bitcoins mediante la fabricación de nuevas partes de blockchain. Para poder minar debe haber una red de computadoras punto a punto para que las tareas se puedan realizar con su poder de cómputo combinado. Cuantas más computadoras y menos centralizado sea el sistema, más rápidamente las tareas serán operadas.
minería de Bitcoin
Desde 2009 han surgido otras monedas digitales con diferentes características tales como: Litecoin(criptomoneda anónima basada en una red P2P, sin ningún tipo de autoridad que la regule). Ethereum (plataforma de fuente abierta, descentralizada a diferencia de otra cadenas de bloques). Bitcoin Cash (comunidad que avanza en la creación de una moneda sólida accesible a todo el mundo). Ripple (no usa la Tecnología Blockchain sino que tiene su propia tecnología, conocida como RPCA). Dash (anteriorente conocida como XCoin y Darkcoin, es una criptomoneda y proyecto de software de código abierto). Dogecoin (moneda que nació de “doge”, uno de los memes más populares de internet). Peercoin (primera criptodivisa basada en una implementación combinada de proof-of-stake/proof-of-work-system). Potcoin (criptomoneda peer-to-peercon el objetivo de convertirse en la forma estándar de pago para una industria específica). (criptomoneda que implementa un sistema de prueba de trabajo que busca cadenas de números primos), entre otras tantas.
Primecoin
Existen en el mercado algo así como 2.700 criptomonedas por si esto no fuera suficiente, cada poco tiempo pueden aparecer nuevas. Aunque la gran mayoría apuesten por la Tecnología Blockchain, cada una tiende a contar con una tecnología, encriptación y filosofía distinta.
En el mundo de los sigue habiendo escepticismo sobre cada una de las nuevas criptomonedas que salen al mercado. Al respecto, ilustramos con algunas expresiones vertidas:
expertos en economía
“El sentido común nos dice que los bienes escasos son más propensos a mantener su valor que los más abundantes”. “Pero en el mundo de las criptomonedas, el sentido común, es quizás, una guía pobre para el comportamiento futuro”. “Una unidad digital no tiene valor intrínseco, a menos que pueda ser usada en transacciones”. “No puedo nombrar una sola criptomoneda que sea más útil en transacciones que una tarjeta de crédito denominada en dólares, libras o yenes”. “No hay nada intrínsicamente erróneo con las monedas digitales proporcionadas de forma privada, pero necesitan estar bien diseñadas y bien pensadas”. “Valen mucho porque la gente dice que lo valen”. “Tengo poca confianza en que lleguen a valer mucho a largo plazo”. “Una gigantesca estafa está por explotar en la cara de muchísimas personas”.
- Criptomonedas más usadas
Por su estabilidad las criptomonedas más populares en el mercado son las indicadas seguidamente:
Bitcoin
Se trata de una red consensuada que permite un nuevo sistema de pago y una moneda completamente digital. Es la primera red entre pares de pago descentralizado impulsado por sus usuarios sin una autoridad central o intermediarios. Desde un punto de vista de usuario, Bitcoin es como dinero para Internet.
Representa la primera implementación de un concepto conocido como “moneda criptográfica”, la cual fue descripta por primera vez en 1998 por Wei Dai en la lista de correo electrónico “ ”, donde propuso la idea de un nuevo tipo de dinero que utilizara criptografía para controlar su creación y las transacciones, en lugar de que lo hiciera una autoridad centralizada.
cypherpunks
La primera especificación del protocolo Bitcoin y la prueba del concepto, junto con el software que lo sustenta ( ) la publicó “Satoshi Nakamoto” en 2009 en una lista de correo electrónico. Desde entonces, la comunidad ha crecido de forma exponencial y cuenta con numerosos desarrolladores que trabajan en el protocolo Bitcoin.
blockchain
La aparición del bitcoin fue tan innovadora que los términos de criptomoneda y Bitcoin se funden en uno solo y es indistinto hablar de uno u otro.
Ethereum
Nacida en agosto de 2014, se ha convertido en una de las criptomonedas más populares del mercado. Ethereum es la red que ha consolidado el concepto de “Blockchain”, provocando el surgimiento de redes y criptos basadas en su tecnología.
La divisa virtual de Ethereum es conocida como Ether y, a diferencia del Bitcoin, no cuenta con un límite de emisión. Comprar Ether de forma segura es fácil.
En cuanto a la velocidad de esta red, Ethereum necesita de unos 12 segundos para realizar transacciones de verificación de bloques.
Litecoin
Lleva en el mercado desde 2011 y fue ideada como la alternativa al Bitcoin. Esta cripto realiza el procesamiento de un bloque cada 2,5 minutos, generando 4 veces más unidades que Bitcoin (que procesa los bloques cada 10 minutos). Además, por este mismo motivo, se la considera como una red más segura.
En cuanto a su límite, es superior al Bitcoin: unos 84 millones de LTC versus 21 millones de BTC. El Litecoin permite realizar pagos inmediatos a costo bajo. Una de sus fortalezas constituye la baja volatilidad en el corto plazo. A diferencia de otras criptomonedas utilizadas actualmente para la comercialización de bienes y servicios, Litecoin aporta el gran beneficio de que su precio aumenta o disminuye de una forma relativamente suave.
Dash
Esta es una criptomoneda creada en 2014 con el objetivo de convertirse en una opción de pago de uso masivo. Fue pensada como criptomoneda peer-to-peer, una solución para realizar pagos “persona a persona”.
Dash, es una mezcla de las palabras “Digital” y “Cash” y cuenta con una capitalización de mercado de unos 2.400 millones de dólares.
Tiene un envío instantáneo: 10 confirmaciones en menos de 1 minuto. Además, también posee tarifas bajas que facilitan su uso como dinero digital.
La creación del servicio Dash Text permite disponer de un monedero Dash en un teléfono con soporte para SMS para recibir y enviar esta cripto.
Opera sobre la base de un modelo de autogobierno y autofinanciación. A diferencia de Bitcoin, la red de Dash puede autofinanciarse para realizar mejoras adicionales a la tecnología DASH.
Ripple
Su verdadera creación ocurrió en 2004 (antes que el Bitcoin). La trayectoria de Ripple arranca a finales de 2012 y el token (simbólico) se representa como XRP. Una de las principales características es que se trata de una criptodivisa bastante centralizada en un contexto realmente descentralizado. Además, la red Ripple es capaz de ejecutar las transacciones de pagos a través de XRP en solo 3,5 segundos. Estas transferencias inmediatas no requieren período de confirmación.
Ripple cuenta con su propio sistema de cambio de divisas y con buena aceptación por parte de muchas entidades bancarias. La mayor parte del valor de Ripple radica en la capacidad mejorada de las redes para transferir fondos en todo el mundo.
- Criptomonedas y gobiernos
Las criptodivisas descentralizadas son producidas colectivamente por todo el sistema, a un radio públicamente conocido que es especificado cuando ese sistema se crea. En los bancos centrales y en los sistemas económicos tradicionales los gobiernos controlan la cantidad de monedas en el mercado. En el caso de las criptomonedas descentralizadas, los gobiernos no pueden producir nuevas unidades. Las criptomonedas tampoco tienen un activo detrás que respalde su valor, al contrario de las monedas tradicionales, cuando tienen ese respaldo.
Hay doctrina que se aparta de la creencia universal y tácitamente aceptada de que el gobierno de un país debe proporcionar una moneda específica y exclusiva al incorporarse el dinero electrónico emitido en forma privada, que permite la circulación de monedas que ofrecen al público otros medios de cambio que se pudiera preferir. Ello debido a la constante evolución tecnológica aplicada a la creación de medios de intercambios comerciales de aceptación internacional (monedas digitales), surgiendo alternativas impensadas y cuestionamientos a los modelos tradicionales. Ya Milton Friedman (1912-2006), conocido por el análisis del dinero, indicaba en 1962 que la idea central radicaba en abolir el uso exclusivo de una sola moneda nacional.
La validez de cada una de las unidades está en la cadena de bloques, que consiste en una lista en constante crecimiento de registros, llamados bloques, que son enlazados y asegurados usando criptografía. Por diseño, las cadenas de bloques son inherentemente resistentes a la modificación de los datos. Comparado con los sistemas monetarios tradicionales, las criptomonedas son más difíciles de legislar debido a la criptografía usada en el sistema.
Es importante señalar que:
- El Departamento del Tesoro de los Estados Unidos, el 8/7/2022, pidió por la regulación de las criptomonedas y les solicitó a los países trabajar de manera conjunta para evitar baches que posteriormente puedan producir delitos. Un comunicado de prensa difundió que El Tesoro fue crítico sobre un marco normativo inadecuado, que incita el lavado de dinero y el terrorismo financiero. La problemática, que se encuentra presente en varios países le genera dificultades a Estados Unidos para investigar las transacciones en caso de que el dinero se transfiera al exterior. Del mismo modo, el organismo consideró que el país debe continuar siendo “ í ”.
“Una regulación, supervisión y auditoría desigual sobre las jurisdicciones genera oportunidades para la arbitrariedad y eleva el riesgo para la estabilidad financiera y la protección de consumidores, inversores, empresas y mercados”.
un l der en las discusiones acerca de las monedas digitales emitidas por los bancos centrales
- La Reserva Federal exploró en los últimos meses la posibilidad de un dólar digital pero aún no alcanzó una decisión final, mientras que el Banco Central Europeo inició en julio del año pasado una investigación de 24 meses para un euro en dicho formato. “El trabajo internacional conjunto debe continuar buscando soluciones para todos los problemas y desafíos que comprenden los activos digitales, incluyendo la estabilidad financiera, la protección a los consumidores y los inversores, el lavado
estar sujetos solo a riesgo insignificante a cambios de valor.
Entonces, ¿si una criptomoneda no es efectiva, es otro tipo de activo financiero?, ¿si una criptomoneda no cumple con las condiciones para considerarla un activo financiero, ante qué tipo de activo nos encontramos?
Los sistemas de pago evolucionan y los consumidores usan cada vez menos billetes y monedas metálicas y más tarjetas de crédito, débito y otras formas digitales de pago. Las criptomonedas son digitales, no se puede retirar una criptomoneda, solo se puede transferir una moneda o fracción de una moneda a otra parte. Entonces, surge la pregunta clave: ¿cómo debe contabilizarse una criptomoneda y presentarse en los estados financieros?
Crear nuevos requerimientos de presentación de reportes lleva su tiempo y resulta probable que las criptomonedas evolucionen más allá de su forma actual.
Cuando una entidad acepta criptomoneda en intercambio de bienes y servicios necesitará evaluar los requerimientos contenidos en la norma relevante disponible.
Comentarios sobre la decisión de Agenda en las NIIF
El Comité de Interpretación NIIF emitió el 21/6/2019 una declaración para clarificar el tratamiento contable de las criptomonedas. Las describe como los criptoactivos que reúnen las siguientes características:
- Moneda digital o virtual registrada en un libro mayor distribuido, protegida y respaldada por un sistema criptográfico que usa criptografía por seguridad.
- No está emitida por autoridad jurisdiccional o por otra parte.
- No surge de un contrato entre el titular y otra parte. En su documento dicho Comité expresó que las tenencias de criptomonedas cumplen con la definición de un Activo intangible. El argumento para catalogarlas como tal es que:
- Las criptomonedas son capaces de ser separadas del titular y venderse o transferirse individualmente.
- No le da al titular el derecho a recibir un número fijo o determinable de unidades de moneda. El concepto de “separables”, según el organismo, se refiere más estrictamente a un grupo de activos que pueden ser separados o divididos de la entidad y vendidos, transferidos, licenciados, arrendados o intercambiados, ya sea individualmente o junto con un contrato relacionado, un activo identificable o un pasivo. Asimismo, sostuvo que la Como tercera afirmación expresó que Y también que, en algunos casos, las criptomonedas podrían contabilizarse como si una entidad
“criptomoneda no representa equidad y no le otorga al titular derechos contractuales de cambio”. “la criptomoneda no es efectivo porque no es, a efectos prácticos, un medio de intercambio”. Inventarios “mantiene criptomonedas para la venta en el curso normal de los negocios”. En síntesis, la decisión de agenda clarifica que las criptomonedas deben contabilizarse de la siguiente manera:
- Según la NIC 2 Existencias,cuando se mantengan para la venta en el curso ordinario del negocio.
- En caso contrario, se registren según la NIC 38 Activos Intangibles.
- La NIC 38 no se aplica a activos intangibles mantenidos para la venta en el curso normal del negocio y tales activos intangibles deben contabilizarse según la NIC 2. La NIC 2 define “ ” como
Inventarios “Activos: (a) mantenidos para la venta en el curso ordinario del negocio; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios”
La NIC 38 se refiere a “ Activos intangibles” como cualquier “Activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física”.
Los criptoactivos NO cumplen con la estricta definición de “ ”:
(NIC 32).
Efectivo “La moneda (efectivo) es un activo financiero porque representa el medio de cambio y, por ello, es la base sobre la que se miden y reconocen todas las transacciones en los estados financieros. Un depósito de efectivo en un banco o institución financiera similar es un activo financiero porque representa, para el depositante, un derecho contractual para obtener efectivo de la entidad o para girar un cheque u otro instrumento similar contra el saldo del mismo, a favor de un acreedor, en pago de un pasivo financiero”
Salvo las referencias anteriores que pueden aplicarse a las criptomonedas no existe un estándar contable específico que cubra los criptoactivos, aunque podemos esperar que surjan estándares de información financiera globales más concretos.
Con respecto a los requerimientos de información a revelar en los estados financieros el Comité NIIF señala lo siguiente:
- Una entidad proporcionará la información a revelar requerida por la NIC 2 , para criptomonedas mantenidas para la venta en el curso ordinario del negocio y por la NIC 38 para las tenencias de criptomonedas a las que se aplica esa NIC 38.
Existencias Activos Intangibles
- Si una entidad mide las tenencias de criptomonedas a valor razonable, la NIIF 13 , especifica los requerimientos de información a revelar aplicables.
Mediciones del Valor Razonable
- Al aplicar la NIC 1 , una entidad revelará los juicios que su gerencia ha realizado con respecto a la contabilización de las tenencias de criptomonedas si forman parte de los juicios que tuvieron el efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.
Presentación de Estados Financieros
- La NIC 10 , requiere que una entidad revele los detalles de los sucesos materiales o que tienen importancia relativa que no requieren ajuste, incluyendo información sobre la naturaleza del suceso y una estimación de su efecto financiero (o una declaración de que esta estimación no puede realizarse).
Hechos Ocurridos después del Período sobre el que se Informa
Con relación a los , literalmente no hay orientación sobre la contabilización de las criptomonedas. En caso de ser propietarios de criptomonedas no es necesario comprender el proceso completo de generación, pero, en cambio, es imprescindible entenderlo para los mineros. La razón es que una vez que se comprenda lo que en esencia hacen, puede decidirse cómo reflejarlo en sus cuentas.
Mineros
Mucha gente tiende a confundir el término de Minería de criptomonedas con el concepto de Actividades Extractivas que aplica la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales. Aquí, obviamente, los mineros NO están minando en este sentido.
Sabemos que una de las características básicas de las criptomonedas es la criptografía que se utiliza para garantizar la seguridad y prevenir el fraude. Cada transacción debe verificarse agregando una especie de firma digital y adicionada al libro mayor que es distribuido digitalmente. Cuando alguien realiza una transacción con criptomonedas, esta transacción se transmite a la red de participantes. Entonces, un minero es responsable de lo indicado a continuación:
- Verificar la transacción y crear el nuevo bloque de transacciones.
- Actualizar el libro mayor distribuido para incluir la transacción recién verificada (o bloque de transacciones).
Este enorme libro mayor descentralizado se llama blockchain (Cadena de bloques), porque todas las transacciones se dividen en bloques. Un bloque se crea mediante una serie de transacciones individuales.
Por su trabajo, los mineros obtienen dos tipos de ingresos:
- Recompensa de bloque: obtenida por crear el bloque; y
- Tarifas de transacción: obtenidas por validar una transacción específica. Hay muchas transacciones en un bloque y cuando el minero realiza su trabajo, generalmente recibe estos dos ingresos. Además, cuando los mineros extraen o hacen el trabajo computacional para verificar las transacciones y actualizar la cadena de bloques utilizan muchos recursos: computadoras, discos, tarjetas gráficas, electricidad, alquileres de locales, etcétera.
Por lo tanto, las preguntas a plantearse son: ¿Cómo contabilizar todos estos gastos efectuados en la minería de criptomonedas? ¿Cómo contabilizar las recompensas que obtienen por la minería? En suma, el nuevo reto como contadores públicos será adaptarnos a la realidad de la problemática de los criptoactivos.
Comentarios sobre el tratamiento impositivo
Las autoridades tributarias en el mundo se están involucrando con las implicaciones fiscales de los activos digitales. Sin embargo, esas autoridades tributarias pueden adoptar diferentes enfoques, por lo que será relevante considerar las normas establecidas en las jurisdicciones correspondientes.
En términos generales, se espera que la clasificación para efectos tributarios se base principalmente en el tratamiento contable. Los corredores de activos digitales que poseen ganancias o pérdidas volátiles debido a los cambios en el valor razonable, también pueden experimentar volatilidad de impuestos.
Es probable que dichas autoridades tributarias traten la venta de una criptomoneda por otra criptomoneda como un evento sujeto a impuesto. Por ello, es necesario contar con los registros de las transacciones realizadas durante el año.
Cuando las criptomonedas como Bitcoin surgieron hace más de una década representaron un desafío para las autoridades fiscales mundiales: ¿cómo se podría gravar esta nueva forma de activo intangible y establecer las responsabilidades del inversor? De hecho, el desafío parecía tan grande que muchos casi parecían ignorar el problema.
No se entendería a los criptoactivos (de los cuales las criptomonedas son un subconjunto) como moneda, o como una forma de dinero, sino más bien algo “de naturaleza similar a un comercio de acciones o valores”.
Las consideraciones de manual destacan que la cuestión importante al decidir sobre un tratamiento fiscal es si las actividades de criptoactivos equivalen a una transacción. En otras palabras, ¿invertir y comercializar criptoactivos es un negocio sustancial por derecho propio?
Si se entiende que una persona está comerciando, los ingresos y los gastos se incorporarán al cálculo de las ganancias comerciales. Y se aplicará el impuesto sobre la renta. En el caso de las empresas, las ganancias de los criptoactivos se tratarán como parte de las ganancias comerciales.
A medida que el estado de este nuevo tipo de activo se aclare y que las autoridades fiscales asuman un liderazgo en la determinación de la política fiscal, podemos esperar que surjan normas más concretas.
Al respecto, la necesidad de recaudar por parte del Estado argentino en todos sus niveles lo ha llevado a poner en la mira a las criptomonedas, un activo digital que se convirtió en la solución para ahorristas de todo tamaño ante las sucesivas restricciones a la compra de divisa entranjera.
A lo largo de los últimos años, la Nación y las Provincias argentinas impulsaron una serie de modificaciones en sus normas tendientes a gravar con impuestos los servicios digitales, acoplándose así a una tendencia global.
En el marco de la digitalización de la economía y el interés de la población en acceder a medios de pago o ahorro menos tradicionales, creció la preferencia de apostar a las denominadas criptomonedas, divisas digitales o activos digitales.
Las agencias de cambio del país, conforme a la resolución (AFIP) 4614/2019 (BO: 25/10/2019) -solamente se contempla a exchanges argentinas, con CUIT en la AFIP- están obligadas a informar datos de los usuarios, tales como saldos en criptomonedas, cantidades de operaciones y movimientos en las cuentas.
Subiéndose a la tendencia son varias las Provincias que ya han ajustado sus Códigos fiscales para establecer precisiones con relación a su tratamiento en el impuesto sobre los ingresos brutos de las actividades u operatorias que involucran a las criptomonedas.
La regulación por parte de la AFIP sobre las criptomonedas es bastante reciente, pero ya hay ciertas medidas impositivas que comentaremos seguidamente:
Lo primero que hay que hacer es diferenciar entre las personas humanas que operan con ellas, o que las usan como medio de inversión y pago, y las llamadas exchanges, o plataformas que ofrecen un servicio de intercambio o de cobros y pagos, a cambio de un servicio o comisión.
Impuesto al valor agregado
Aquellas personas humanas, como lo establece el nuevo Código Civil y Comercial, que usen criptomonedas, es decir que operen, que inviertan o realicen cualquier otra transacción, no estarán alcanzadas por el impuesto al valor agregado, porque, según la ley de IVA, los elementos objetivos del impuesto son la venta de cosas muebles, las obras y las locaciones o prestaciones de servicios, y las operaciones con criptomonedas no se deberían encuadrar en ninguna de estas categorías.
Las comisiones por servicios derivados de la compra o venta de estas criptomonedas SÍ están alcanzadas por el IVA, porque precisamente, esta actividad es una prestación de servicio. Entonces, si una persona (humana o jurídica), cobra una comisión o un honorario, por una operación de moneda digital, en el Territorio Continental Nacional, estará alcanzada por el impuesto al valor agregado.
Impuesto a las ganancias
En la Argentina, con el dictado de la ley de impuesto a las ganancias (LIG) 27430 (BO: 29/12/2017), se incorpora el tratamiento de las monedas digitales en el impuesto a las ganancias.
Es así que, por aplicación del artículo 2, apartado 4) de la LIG, como excepción al principio de FUENTE, se gravan los resultados provenientes de la enajenación de monedas digitales aunque la operación no sea habitual.
En este caso, lo primero que hay que preguntarse es, ¿dónde está la plataforma? Por aplicación del artículo 7, primer párrafo de la LIG, la fuente de las monedas digitales se determina en función del lugar de ubicación de su emisor. Acá nos encontramos con opiniones encontradas en la doctrina. Hay autores que entienden que se debe
atravesada por métodos criptográficos que garantizan que nada pueda ser borrado o alterado sin que todos los usuarios puedan darse cuenta de ello.
Criptomonedas
La criptomoneda puede definirse como un tipo de moneda o medio de intercambio en Internet distinto al físico (es decir, no en forma de billetes y monedas) que posee propiedades similares a las monedas físicas. Además, permite transacciones instantáneas y transferencia de propiedad sin fronteras.
También llamadas criptodivisas o criptoactivos, las criptomonedas son un medio digital de intercambio. Cumplen la función de una moneda, y de ahí que se las conozca con ese nombre. Sin embargo, es algo totalmente digital, que utiliza métodos criptográficos para asegurar sus transacciones financieras, controlar la creación de nuevas unidades y verificar la transferencia de activos.
El valor de cada criptomoneda es variable, y en los últimos tiempos está habiendo una especulación similar a la de los activos bursátiles. Puede haber caídas abruptas del valor de las criptomonedas. Si se va a operar con ellas para realizar pagos nos podemos encontrar con precios variables.
La cadena de bloques, que está interrelacionada con las criptomonedas, es una especie de libro abierto y público en el que se registran todas las transacciones que hacen los usuarios. Cuando se realiza una transacción sus datos se registran en un bloque y automáticamente se va replicando en el resto. Esto hace que tales datos no puedan ser modificados o manipulados sin modificar el resto de bloques, algo extremadamente complicado.
El éxito de Bitcoin ha desencadenado el establecimiento de numerosas nuevas criptomonedas, lo que ha llevado a la ilusión de que la única aplicación de la tecnología de la cadena de bloques es para la creación de criptomonedas. Sin embargo, la Tecnología Blockchain es capaz de mucho más que solo la creación de criptomonedas y puede apoyar cosas tales como transacciones que requieren identificación personal, revisión por pares, elecciones y otros tipos de decisiones democráticas, y registros de auditoría.
IV - A MODO DE REFLEXIÓN FINAL
La blockchain ya está aquí y una de las profesiones que se ve afectada por su presencia es la auditoría. Su llegada plantea muchos interrogantes a los contadores públicos. Aspectos como las repercusiones que tiene la Tecnología Blockchain en la auditoría o cómo contabilizar las criptomonedas son cuestiones que aún están sometidas a estudios, debates y seguimientos. Sin embargo, la blockchain también supone la aparición de oportunidades que ya están provocando cambios en el ejercicio de la profesión contable.
Con la blockchain, en principio y por el momento, están garantizadas la seguridad y transparencia de las transacciones. Dos de los aspectos que más preocupan al auditor cuando desarrolla su función. Tanto la profesión auditora como el mundo contable deberán estar atentos para poder adaptarse a los nuevos retos que plantea este entorno de la blockchain y las criptomonedas.
Blockchain garantiza la inviolabilidad de sus registros, transparencia, protección de datos personales y combinada con el uso de herramientas tecnológicas, tales como y , entre otras, permite alcanzar otra dimensión de la auditoría, transformándola en un sistema de verificación en tiempo real, permitiendo monitorear los procesos y aumentar tanto la seguridad como la eficiencia de las actividades de auditoría y aseguramiento.
Inteligencia Artificial, Machine Learning Big-Data
Numerosas empresas desde 2017 comenzaron a implementar programas piloto y proyectos del mundo real en una variedad de industrias, desde servicios financieros hasta atención sanitaria, pagos móviles e incluso envíos globales. Son muchas sus aplicaciones y siguen creciendo hasta este año 2022. ¿Continuará siendo tendencia esta tecnología o se reemplazará por otras más novedosas?
La Tecnología de Blockchain también puede ser usada para mejorar el Estado y brindar transparencia a la gestión del Gobierno. La tecnología subyacente en las criptomonedas abrió un abanico de posibilidades para eficientizar los procesos con mayor seguridad y trazabilidad. Representa una gran oportunidad para mejorar la eficiencia y evitar la opacidad de los recursos públicos, y eliminar cualquier posibilidad de clientelismo. Algunos organismos públicos podrían estar explorando las bondades de esta tecnología. La sociedad, cada vez más digitalizada y volcada a la nube detecta en la cadena de bloques una forma superadora de agilizar operaciones y descentralizarlas.
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