CUENTAS A COBRAR, Apuntes de Contabilidad Financiera

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TEMA 12

ANÁLISIS CONTABLE DE LOS

INSTRUMENTOS FINANCIEROS (I):PRESTAMOS Y CUENTAS A COBRAR

María del Mar Camacho

Grupo Piloto.

Grupo Piloto Prof. Camacho

GUIÓN12.1. CONCEPTO DE INSTRUMENTO FINANCIERO12.2. CLASIFICACIÓN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS12.3.CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS A COBRAR12.4. RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LAS CUENTAS A

COBRAR

12.5. CORRECCIONES VALORATIVAS

11.5.1.- FUNCIONAMIENTO DE LA PROVISIÓN O DETERIORO

12.6. REPRESENTACIÓN E INTERPRETACIÓN EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS

12.7.- CASO PARTICULAR: EFECTOS A COBRAR

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12.1. CONCEPTO DE INSTRUMENTO FINANCIERO Correlación entre las partes de un contrato de instrumento financiero:

Obligaciones y bonos:valores de renta fijaemitidos

Valores representativos dedeuda: obligaciones

Capital: instrumentos depatrimonio propio o emitidos

Inversión financiera eninstrumentos de patrimonio:acciones

Débitos y partidas pagar:-proveedores-préstamo obtenido

Préstamos y partidas a cobrar:-clientes-crédito concedido

PASIVOS FINANCIEROS

ACTIVOS FINANCIEROS

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12.1. CONCEPTO DE ACTIVO Y PASIVO FINANCIERO

ACTIVOS FINANCIEROS:

bienes o derechos por la realización de un

contrato con una empresa emisora de instrumentos financieros que se presuponenque van a generar beneficios económicos futuros. - Derecho contractual a recibir efectivo (clientes)- Instrumento de capital de otra empresa (acciones)- Instrumentos de deuda (obligaciones)

TIPOS:•Activos financieros primarios o no derivados: Inversiones financieras•Activos financieros secundarios o derivados: opciones sobre acciones, commodities

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12.2. CLASIFICACIÓNACTIVOS FINANCIEROS

PASIVOS FINANCIEROS

Pasivos financieros mantenidos para negociar -(ej. Derivados financieros)

Otros pasivos financieros (ej. Emisión obligaciones y bonos…)

- Activos mantenidos para negociar

Préstamos y partidas a cobrar

Ej. Créditos sobre clientes

- Inversiones mantenidashasta el vencimiento - Activos financieros disponiblespara la venta

Ej. Acciones/obligaciones cotizadas

Ej. Letras del Tesoro

Ej. Acciones no cotizadas

Según la finalidad

de

la adquisición

-Débitos y partidas a pagar Ej. Deudas de proveedores

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12.3. CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS ACOBRAR 9

Forman parte del activo corriente (a c/p) o no corriente (a l/p) exigible (al vencimiento) 9

Normalmente las empresa realizan sus operaciones de compra-venta a plazos de 30-60-90 días (entre particulares estas operaciones se suelen realizar alcontado). 9

Son cuentas muy importantes para la empresa porque sin efectivo ni derechos de cobro convertibles en efectivo no hay beneficios 9

Son de dos tipos:-

clientes

: créditos a corto plazo por la venta de existencias o

prestación de servicios cuando constituye la actividad

principal

de la empresa.

deudores

: créditos a corto plazo por prestación de servicios

cuando NO forman parte de la actividad principal.

9

Forman parte del

ACTIVO FINANCIERO

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12.3. CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS ACOBRAR

TIPOS DE CUENTAS A COBRAR Y

ASIMILABLES:

a)

Cuentas a cobrar y créditos procedentes de lasactividades propias de la empresa:

clientes,

deudores, Seguridad social deudora y Haciendapública deudor por conceptos fiscales

b)

Anticipos a cuenta

: anticipos a proveedores y

anticipos de remuneraciones

¡¡ACTIVOSFINANCIEROS!!

No son activos financieros

Valoración especial

valoración al importe entregado

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12.4. RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LASCUENTAS A COBRAR

RECONOCIMIENTO INICIAL:

cuando, como consecuencia de un

contrato con terceros, la empresa tiene el derecho legal a recibirefectivo.

EJEMPLO: La empresa editorial “LECTURASDIVERTIDAS, SA” ha realizado una

nueva campaña a principios de año para conseguir nuevas suscripciones anualesa revistas. El 15 de enero recibe la suscripción electrónica de 15 clientes.Cada uno de ellos pagará 120€ al final del período de la suscripción (el 30 dediciembre) mediante transferencia bancaria. Según figura en el contrato, elcliente recibirá cada mes la revista en su domicilio todos los días 2 del mescorrespondiente. ¿Cuándo se reconoce el ingreso por esas suscripciones parala empresa editorial?

PISTA: Reconocimiento contable cuando se produzca la corriente real debienes o servicios, con independencia del momento de cobro, según elprincipio del devengo

Grupo Piloto Prof. Camacho

12.5. CORRECCIONES VALORATIVAS Las correcciones valorativas en las cuentas a cobrar suceden cuandosurjan

acontecimientos posteriores a su reconocimiento inicial que

tengan un impacto negativo sobre los flujos futuros de efectivoinicialmente estimados. OJO.- Las pérdidas esperadas no se pueden reconocer,

independientemente de su probabilidad.

PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR

= VALOR CONTABLE- VALOR RECUPERABLE

-Valor contable: valor en libros-Valor recuperable: valor actual neto de los flujos de efectivoesperados descontados al tipo de interés efectivo inicial

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12.5.- CORRECCIONES VALORATIVAS

CONTABILIZACIÓN

PÉRDIDAS POR

DETERIORO

(carácter reversible):

CASO.- Al cierre del ejercicio se ha calculado el importe de posibles

incobrables en 2500€

2500 Pérdidas por deterioro créditos comerciales

a Deterioro de valor de créditos

por operaciones comerciales 2500

Cuenta resultados (+G)

Correctora activo

Si dicha pérdida revertiera se daría un ingreso en la cuenta de resultados y en el primer caso unaanulación de la cuenta correctora o en el segundo, un aumento del activo.

Deterioro de valor de créditos

Reversión del deterioro de valor de créditos

Cuenta resultados (+I)

Anulación de la cuentacorrectora del Activo

Grupo Piloto Prof. Camacho

12.5.1.- FUNCIONAMIENTO DEL DETERIORO

INDIVIDUAL

„

Empresas con pocos clientes

„

Seguimiento individual identificando el cliente

moroso, cliente por cliente „

Contabilización a medida que se producen los hechos

GLOBAL

„

Empresas con muchos clientes „

Estimación global de las posibles insolvencias, sin individualizar por cliente „

Contabilización al final del ejercicio, antes del cierre

Hay dos tipos de correcciones según el PGCE:

Grupo Piloto Prof. Camacho

Ejemplo:

Corrección individual. Caso empresa A

10-marzo-año 1:

La empresa A vende mercaderías a la firma F por importe de 10.000€ a cobrar en 6 meses. 10.000 Clientes

a Ventas de mercaderías

10.

10 abril-año 1:

La empresa A tiene sospechas importantes de que F puede estar rozando la suspensión

de pagos y contabiliza la posible (casi cierta) pérdida

10.000 Pérdidas por deterioro créditos comerciales

a Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

10.

10 septiembre-año 1:

La firma F abona la deuda pendiente:

10.000 Bancos

a Clientes

10.

La provisión o deterioro se considera innecesario por lo que se anula: 10.000 Deterioro de valor de créditos

por operaciones comerciales

a Reversión del deterioro de créditos comerciales 10.

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19

Cuenta de

GASTOS

. Recoge una

pérdida POTENCIAL pero conuna posibilidad de reversibilidad

Cuenta de

GASTOS

. Recoge una

pérdida

Real, cierta e irreversible

OJO! NO CONFUNDIR:

Grupo Piloto Prof. Camacho

Ejemplo:

Corrección GLOBAL. Caso empresa C

año 1:

La empresa C vende mercaderías a diversos clientes durante el año 1 por importe de 45.000€.

45.000 Clientes

a Ventas de mercaderías

45.

31-12-año 1

Al cierre del ejercicio 1, la empresa C tiene derechos de cobro aun pendientes porimporte de 40.000€ y por su experiencia estima que un 5% de los mismos pueden

resultar fallidos, por lo que contabiliza la posible pérdida:

2.000 Pérdidas por deterioro créditos comerciales

a Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

2.

A finales de septiembre derechos de cobro por importe de 5.000 se dan de bajapor considerarse completamente incobrables:

5.000 Pérdidas de créditos comerciales incobrables

a Clientes

5.