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ACTIVO NO CORRIENTE
EJEMPLOS TEMA 2. ACTIVO NO CORRIENTE
Ejemplo 1. El 1/4/20X4 una empresa adquiere una máquina por 8.000.000€ que requerirá
un período de instalación de 18 meses. Para ello, la empresa ha negociado y obtenido un
préstamo bancario de 3.000.000 euros al 5% anual postpagable a devolver íntegramente a
los 3 años, pagado en efectivo 4.000.000 euros. y aceptado letra al proveedor por 1.123.
euros. con vencimiento a los 24 meses (tipo de interés implícito: 6%). La dirección ha de
incorporar como mayor valor de la maquinaria los gastos financieros devengados por las
fuentes de financiación ajenas, tanto específicas como genéricas, empleadas hasta su puesta
en funcionamiento. Para ello dispone, además de la información anterior, de los siguientes
datos en relación a las fuentes de financiación genéricas (propias y ajenas) disponibles en
esa fecha:
Neto y Pasivo Montante Concesión Vencimiento
Coste anual Capital Social .............................. Reservas voluntarias .................. Obligaciones y bonos.................. Deudas l/p con entidades crdto .. Total
Se pide: realizar las anotaciones contables correspondientes a la fecha de la adquisición, así como
aquéllas que reflejen el devengo de los intereses por fuentes de financiación ajenas específicas y, las
que se refieren a la contabilización de la activación de los intereses, tanto por fuentes de financiación
ajenas específicas como genéricas el 31/12/20X4 y el 1/10/20X5.
Solución. Capitalización de gastos financieros.
El precio de la máquina es de 8.000.000, de los cuales 3.000.000 se obtienen mediante el préstamo
bancario y 4.000.000 se pagan en efectivo. Resta, por tanto, 1.000.000 que se paga mediante la letra. Como
la letra conlleva un 6% de interés anual por el aplazamiento durante 24 meses, tenemos que:
1.000.000 + 6% = 1.060.000 el primer año
1.060.000 + 6% = 1.123.600 el segundo año
1/4/20X4 :
8.000.000 Maquinaria en montaje a a a
Deudas a l/p con entidades crédito Efectos a pagar a l/p Bancos
ACTIVO NO CORRIENTE
31/12/200X4:
Apunte de teoría para el cálculo de la carga financiera a activar: Capitalización compuesta por fracciones de año : C 0 [(1+i) n/
Donde:
i = tipo de interés anual n = número de meses del periodo de devengo (fracción de un año) In = intereses devengados en la fracción de año ( n meses) Para el siguiente periodo de devengo (fracción del año 12-n): (C 0 + In ) [(1+i)12-n/12^ – 1] = I12-n
Dónde: (C 0 + In ) = capital vivo al principio del periodo de devengo de la fracción de año 12-n I12-n = intereses devengados en la fracción de año 12-n
Calculamos los intereses a activar por FFAjenas, tanto específicas como genéricas , sabiendo que el periodo de puesta en condiciones es de 18 meses (9 meses del ejercicio 20X4 y 9 meses del ejercicio 20X5):
FFAE Nº1 : 3.000.000, 18 meses, i anual postpagable:0,05 cada 1 de abril. Importe a activar del 1 de abril a 31/12/20X4, son 9 meses: 3.000.000 [(1,05) 9/
Importe a activar de 1 de enero de 20X5 hasta 1 de abril de 20X5 (momento de pago de la primera anualidad de intereses): 3.111.811,13 [(1,05)3/12^ – 1] = 38.188, Importe a activar desde 1 de abril de 20X5 al 1/10/20X5, son 6 meses: 3.000. [(1,05) 6/
FFAE Nº 2: 1.000.000, 18 meses, i implícito 6% (capitalización compuesta), valor de reembolso de la deuda 1.123.600: Ejercicio económico 20X4: 1.000.000 [(1,06)9/12^ – 1] = 44.670, Ejercicio económico 20X5: 1.044.670,67 [(1,06) 9/
FFAjenas genéricas: 55.000.000 + 25.000.000 = 80.000.000 s/320.000.000 = 25%. Tipo de interés medio efectivo (4.062.500/80.000.000)=0,0507812. Pago al contado: 4.000.000 x 25% = 1.000.
Ejercicio económico 20X4: 1.000.000 [(1,0507812) 9/
- 1] = 37.849, Ejercicio económico 20X5: 1.037.849,11 [(1,0507812) 9/
- 1] = 39.281,
Total de intereses a activar 392.522,81: para 20X4 194.330,91 y para 20X5 198.221,
ACTIVO NO CORRIENTE
1/4/04 8.000.000,00 Maquinaria en montaje a Deudas l/p entidades crédito 3.000.000, Efectos a pagar l/p 1.000.000, Bancos 4.000.000, 31/12/ 4 157.500,00 Intereses deudas (6) a Intereses c/p deudas (528) 112.500, Efectos a pagar l/p 45.000, 195.585,90 Maquinaria en montaje a TRIM 195.585, 1/4/05 112.500,00 Intereses c/p deudas (528) 37.500,00 Intereses deudas (6) a Bancos 150.000, 1/10/05 122.025,00 Intereses deudas (6) a Intereses c/p deudas (528) 75.000, Efectos a pagar l/p 47.025, 199.061,43 Maquinaria en montaje a TRIM 199.061, 8.394.647,30 Maquinaria a Maquinaria en montaje 8.394.647,
Ejemplo 2 Inmovilizado material. Permuta.
Un camión se cambia en el concesionario, de tal manera que se entregará el camión usado y se
retira uno nuevo de similares características y uso, abonando la diferencia de valoración en
efectivo. El camión que se entrega tiene un coste de adquisición de 60.000€ y una amortización
acumulada de 40.000€, así como un deterioro registrado de 5.000€. El concesionario valora el
camión viejo en 20.000€ y el nuevo tiene un valor de 70.000€.
Se pide contabilizar la permuta desde el punto de vista de la empresa que entrega el vehículo.
65.000,00 Elementos de transporte (218)
40.000,00 AAIM (281) a Elementos de transporte (218) 60.000,
5.000,00 Deterioro IM (291) Bancos (572) 50.000,
.
Ejemplo 3. Permutas
Una sociedad posee un terreno sobre el que se pueden construir 3 naves. La sociedad lo permuta
a cambio de una de las naves. El valor razonable del terreno es de 120.000€, aunque su valor
contable es de 80.000€, mientras que el valor razonable de la nave que se va a recibir es de
90.000€ y la empresa recibirá, además, 30.000€ en efectivo.
Se pide contabilizar la permuta desde el punto de vista de quien entrega el terreno.
30.000,00 Bancos (572)
40.000,00 Terrenos (210) a Terrenos (210) 80.000,
50.000,00 Anticipos s/IM (239) Beneficios IM (771) 40.000,
ACTIVO NO CORRIENTE
Ejemplo 4. Grandes reparaciones. El 1/7/200X se adquiere un avión de transporte de pasajeros
en 5.000.000 euros cuya vida útil se estima en 10 años y, que se ha de someter por la legislación
vigente a una gran reparación cada 5 años con un coste estimado de 1.000.000 euros. El valor
residual estimado es de 1.500.000 euros.
Se pide: Contabilizar la operación en el año X y en el año X+5 en los siguientes casos:
a) el coste de la gran reparación coincide con lo previsto b) el coste de la gran reparación es mayor al previsto (1.200.000 euros) c) el coste de la gran reparación es menor al previsto (950.000 euros)
Solución. Grandes reparaciones.
Vamos a reflejar los asientos referentes a la adquisición y al momento de la gran reparación que
será tratada como una renovación o sustitución.
Cálculos: el valor sujeto a amortización sería de 3.500.000 euros, sin embargo, la vida útil no es
igual para toda la cantidad: 2.500.000 euros se amortizarán en 10 años, y el 1.000.000 restante en
5 años. Luego para los 5 primeros ejercicios la cuota de amortización anual sería de: 250.000 +
200.000 = 450.000 euros.
1/7/200X
5.000.000 Elementos de transporte Proveedores del inmovilizado a LP 5.000.
31/12/200X
225.000 AIM AAIM 225.
1/7/200X+5 Transcurridos los 5 primeros ejercicios se produce la gran reparación, que se tratará
como una sustitución-renovación, sabiendo que el importe esperado es de 1.000.000 euros.
100.000+125.000 AIM AAIM 225.
a)
1.000.000 AAIM Elementos de transporte 1.000.
1.000.000 Elementos de transporte Bancos 1.000.
b) el mayor coste de la gran reparación se incorpora como un mayor valor activo
1.000.000 AAIM Elementos de transporte 1.000.
1.200.000 Elementos de transporte Bancos 1.200.
c) el menor coste de la gran reparación redunda en un menor valor del activo
1.000.000 AAIM Elementos de transporte 1.000.
950.000 Elementos de transporte Bancos 950.
ACTIVO NO CORRIENTE
empresa indicase una reversión del deterioro, no cabe reconocer reversión alguna del deterioro del fondo de comercio.
Ejemplo 6. La empresa Rider, S.A. dedicada al transporte de mercancías perecederas,
firma con Frigo, S.A. dedicada a la comercialización de vehículos frigorífico el 1/4/2012 un
contrato de arrendamiento sobre un camión frigorífico por 8 años con cuotas anuales
constantes de 3.500 euros, y una opción de compra al finalizar el mismo de 4.000 €. La vida
económica del camión es de 10 años, considerándose su valor residual despreciable y su
valor de mercado en el momento de la firma es de 24.000 €. Se pide: contabilizar la
operación anterior hasta el momento del pago de la primera cuota, tanto desde el punto de
vista del arrendador como del arrendatario, sabiendo que el tipo de interés efectivo de la
operación es el 6,23417%.
Solución. Arrendamiento financiero. Arrendador y Arrendatario:
Desde cualquier punto de vista (arrendador y arrendatario) estamos ante un contrato de
arrendamiento financiero, las razones que nos llevan a esta conclusión, son:
- la duración del contrato está próxima a la vida económica del camión, luego el arrendamiento
agota gran parte de la utilidad del bien;
- incluye una opción de compra por un importe relativamente bajo comparado con el posible
valor residual del bien en el momento de la finalización del contrato (faltan dos años de vida económica) que hacen razonable el ejercicio de la opción de compra.
El valor actual de los pagos futuros acordados es:
VA = 3.500/1,
caso, coincide con el valor razonable del bien.
El cuadro financiero será::
Periodo Intereses Anualidad Amortización Coste amortizado 0 24000, 1 1496,20 3500,00 2003,80 21996, (^2) 1371,28 3500,00 2128,72 19867, 3 1238,57 3500,00 2261,43 17606, 4 1097,59 3500,00 2402,41 15203, 5 947,82 3500,00 2552,18 12651, 6 788,71 3500,00 2711,29 9940, (^7) 619,69 3500,00 2880,31 7059, 8 440,12 7500,00 7059,88 0,
Empresa arrendataria: La empresa arrendataria reconocerá el activo material en el momento de
la firma del contrato y el pasivo por su valor actualizado, conforme se vayan devengando las
cuotas, reconcerá el devengo de la carga financiera de la operación. El inmovilizado material se
amortizará conforme a su vida económica y no de acuerdo con la duración del contrato.
ACTIVO NO CORRIENTE
A la firma del contrato el 1/04/2012:
24.000 Elementos de transporte a (524)Acreedores p/ arrendamiento financiero CP (174) Acreedores p/ arrendamiento financiero LP
A 31/12/2012: registro del devengo de intereses 24.000 [(1+0,0623417) 9/
1.113,63 (662) Intereses de deudas a (524) Acreedores p/ arrendamiento financiero CP 1.113,
Registro de la amortización del elemento de transporte 24.000/10 años*0,75= 1.800 €
1.800 (681) Amortiz. Inmov.material a (281) Amortización acumulada inmov.material 1.
A 1/04/2013 : registro del devengo del resto de la carga financiera de la primera anualidad, pago de la primera anualidad, y reclasificación (aunque cabría hacer la reclasificación de la segunda cuota a 31/12/2007):
(24.000 +1.113,63) [(1+0,0623417) 3/
- 1] = 382,58, con interés compuesto
382,57 (662) Intereses de deudas a (524) Acreedores p/ arrendamiento financiero CP 382,
(524) Acreedores p/ arrendamiento financiero CP (472) HP IVA soportado
a (572) Bancos c/c 4.
2.128,72 (174) Acreedores p/ arrendamiento financiero LP a (524) Acreedores p/arrendamiento financiero CP 2.128,
Empresa arrendadora: La empresa arrendadora que se dedica a la comercialización de camiones frigoríficos registrará el arrendamiento financiero como una venta de mercaderías con cobro aplazado, por lo que tendrá un crédito recogido en la cuenta de clientes.
A la firma del contrato el 1/04/2012:
(450) Clientes a Largo Plazo* (430) Clientes
a Venta de mercaderías 24.
- Abrimos el subgrupo 45, y concretamente la cuenta 450 Clientes a largo plazo para dar mayor detalle informativo
- Jurídicamente al no haberse producido la transmisión del bien, no procede el devengo del IVA, que se hará conforme se paguen las cuotas, que es cuando se considera el servicio prestado.
ACTIVO NO CORRIENTE
Intereses Coste
Anualidad devengados Amortización amortizado
A la firma del contrato 1-2-20X6:
2.500.000 Bancos a (524) Acreedores por arrendamiento financiero a CP (174) Acreedores por arrendamiento financiero a LP
A 31/12/20X6: reconocemos el devengo de la carga financiera en base al tipo de interés efectivo por 11
meses y amortizamos el elemento del inmovilizado material objeto del lease-back tal como la empresa lo
venía haciendo:
2.500.000*[(1 + 0,09141851)11/12^ – 1] = 208.727,90 con interés compuesto
208.727,90 Intereses de deuda a Intereses a corto plazo de deudas 208.727,
1.200.000 Amortización del inmovilizado material a Amortización acumulada inmov.material 1.200.
Valor sujeto a amortización: 5.000.000 - 200.000 = 4.800.000 euros en una vida útil estimada de
4 años (48 meses). Cuota de amortización anual constante=1.200.000 euros.
