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CASOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA
Grado en Contabilidad y Finanzas
Casos prácticos del tema 5 : Soluciones
A) Pasivos financieros
1. El 1/1/X1 se obtiene un préstamo de una entidad bancaria con vencimiento a 3 años. El
nominal del préstamo es de 800.000€, recibiendo 790.000 en efectivo. Se van a devengar unos intereses del 5% anual, pagaderos por años vencidos. El TIE es el 5,463%.
Se pide: Contabilizar todas las operaciones realizadas durante la vida del préstamo.
Solución
Valoración inicial: Valor razonable menos costes de la transacción (800.000 – 10.000)
Valoración posterior: Coste amortizado. Los intereses devengados se reconocen en P&G aplicando el TIE
---- 1/1/X1 ---- 790.000 (572) Bancos, c/c a (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito (^) 790.
Año 1:
- 000
( 1 +𝑖) +^
- 000
( 1 +𝑖)^2 +^
- 000 ( 1 +𝑖)^3 de donde se obtiene que i= 5,463% i explícitos = 5% de 800.000€ = 40.000€ 790 .000 x 5,463% = 43.157,68€
i implícitos = 43.157,68 – 40.000 = 3.157,68€
---- 31/12/X1 (intereses explícitos) ---- 40.000 (662) Intereses de deudas a (572) Bancos, c/c 40. ---- 31/12/X1 (intereses implícitos) ---- 3.157,68 (662) Intereses de deudas a (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito (^) 3.157,
Año 2:
i explícitos = 5% de 800.000€ = 40.000€ 793.157,68 x 5,463% = 43.330, 19 €
i implícitos = 43.330, 19 – 40.000 = 3.330,19€ ---- 31/12/X2 (intereses explícitos) ---- 40.000 (662) Intereses de deudas a (572) Bancos, c/c 40. ---- 31/12/X2 (intereses implícitos) ---- 3.330,19 (662) Intereses de deudas a (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito
3.330,
---- 31/12/X2 (reclasificación) ---- 796.487,87 (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito
a (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito (^) 796.487,
Año 3:
i explícitos = 5% de 800.000€ = 40.000€ 796.487,87 x 5,463% = 43.512, 13 €
i implícitos = 43.512, 13 – 40.000 = 3.512,13€ ---- 31/12/X3 (intereses explícitos) ---- 40.000 (662) Intereses de deudas a (572) Bancos, c/c 40. ---- 31/12/X3 (intereses implícitos) ---- 3.512,13 (662) Intereses de deudas a (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito (^) 3.512, ---- 31/12/X3 (reembolso) ---- 800.000 (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito (^) a (572) Bancos, c/c 800.
2. El 1/1/X1 se emite un empréstito de obligaciones simples, con vencimiento a dos años, en
las siguientes condiciones:
⎯ Número de títulos: 10. ⎯ VN = 1.000€ ⎯ VE = 990€ ⎯ VR = 105% ⎯ Interés 5% anual pagadero por años vencidos. ⎯ TIE = 9,099%. ⎯ Gastos de emisión abonados: 200.000€. Se pide: Contabilizar todas las operaciones de la vida del empréstito.
Solución
Valoración inicial: Valor razonable menos costes de la transacción (10.000 x 990 – 200.000)
Valoración posterior: Coste amortizado. Los intereses devengados se reconocen en P&G aplicando el TIE
---- 1/1/X1 ---- 9.700.000 (572) Bancos, c/c a (176) Obligaciones y bonos 9.700.
Año 1:
50
( 1 +𝑖) +^
50 + 1050 ( 1 +𝑖)^2 de donde se obtiene que i= 9,099%
i explícitos = 5% de 1.000€ = 50€ 970 x 9 , 099 % = 88 , 26 €
i implícitos = 88,26 – 50 = 38,26€
i explícitos = 3% de 10.000€ =300€ 9.800 x 6 , 033 % = 591 , 21 €
i implícitos = 591.21 – 300 = 291,21€
---- 31/12/X1 (intereses explícitos de 8 meses) ---- 1.000.000 (661) Intereses de obligaciones y bonos (300€ x 5.000 tít. x 8/12) (^) a (506) Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas (^) 1.000. ---- 31/12/X1 (intereses implícitos) ---- 970.700 (661) Intereses de obligaciones y bonos (291,21 x 5.000 tít. x 8/12) (^) a (176) Obligaciones y bonos 970.
Año 2 :
---- 1/5/X2 (pago de intereses explícitos) ---- 1.000.
(506) Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas (661) Intereses de obligaciones y bonos (^) a (572) Bancos, c/c 1.500.
---- 1/5/X2 (resto de intereses implícitos) ---- 485.350 (661) Intereses de obligaciones y bonos (291,21 x 5.000 tít. x 4/12) (^) a (176) Obligaciones y bonos 485. ---- 1/5/X2 (reclasificación) ---- 50.456.050 (176) Obligaciones y bonos a (500) Obligaciones y bonos c/p 50.456.
i explícitos = 3% de 10.000€ =300€ 10.091,21€ x 6 , 033 % = 608,78€
i implícitos = 608,78 – 300 = 308 , 78 €
---- 31/12/X2 (intereses explícitos de 8 meses) ---- 1.000.000 (661) Intereses de obligaciones y bonos (300€ x 5.000 tít. x 8/12) (^) a (506) Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas (^) 1.000. ---- 31/12/X2 (intereses implícitos) ---- 1.029.300 (661) Intereses de obligaciones y bonos (308,78 x 5.000 tít. x 8/12) (^) a (500) Obligaciones y bonos c/p 1.029.
Año 3 :
---- 1/5/X3 (pago de intereses explícitos) ---- 1.000.000 (506) Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas
500.000 (661) Intereses de obligaciones y bonos (^) a (572) Bancos, c/c 1.500. ---- 1/5/X3 (resto de intereses implícitos) ---- 514.650 (661) Intereses de obligaciones y bonos (308,78 x 5.000 tít. x 4/12) (^) a (500) Obligaciones y bonos c/p 514. ---- 1/5/X3 (reembolso) ---- 52.000.000 (500) Obligaciones y bonos c/p a (572) Bancos, c/c 52.000.
B) Provisiones
1. Una sociedad dedicada a la fabricación de productos de limpieza ha realizado el 1 de enero
de X1 un vertido de sustancias contaminantes en una zona de alto valor ecológico como consecuencia de un fallo en el sistema de reciclado de residuos. Reparar dicha zona le va a suponer, según estimaciones realizadas por expertos, un desembolso de 3.000.000€ al cabo de 3 años.
El tipo de interés, que actualmente es del 4%, se estima que se va a mantener durante los 3 próximos años. En la tabla adjunta se presentan los resultados de calcular el valor actual de la deuda y la actualización financiera a realizar cada año:
Año Tipo i Valor actual deuda Actualización 1/1/X1 4% 2.666.989,076 ------------ 31/12/X1 4% 2.773.668,640 106.679, 31/12/X3 4% 2.884.615,385 110.946, 31/12/X4 4% 3.000.000,000 115.384, Al final, en el año X3, el importe abonado ha sido de 3.100.000€. Se pide: Contabilizar las operaciones las operaciones descritas.
SOLUCIÓN: está incluida como ejemplo en el tema 5.
Una sociedad va a automatizar una parte del proceso de fabricación, lo que supone el despido de parte del personal, con un coste por indemnizaciones estimado en 5.000.000€. Este proceso va a durar dos ejercicios económicos y se decide dotar una provisión para reestructuraciones.
El importe estimado de la reestructuración es de 5.000.000€. El tipo de interés para el primer año es del 4% y para el segundo año del 5%. Tras hacer el cálculo del valor actual de la deuda, se dotaría la provisión por un total de 4.578.754,58€ según los cálculos recogidos en la siguiente tabla:
Año Tipo i Valor actual deuda Actualización 1/1/X2 4.578.754,58 ------------ 31/12/X2 4% 4.761.904,76 183.150, 31/12/X3 5% 5.000.000,00 238.095,
3.482.248 (643) Retribuciones a l/p mediante sistemas de aportación definida (^) a (140) Provisión por retribuciones a largo plazo al personal (^) 3.482. ---- por la actualización de la provisión al final del año X1 ---- 87.056 660) Gastos financieros por actualización de provisiones (^) a (140) Provisión por retribuciones a largo plazo al personal (^) 87.
---- por la actualización de la provisión al final del año X2 ---- 89.233 660) Gastos financieros por actualización de provisiones a (140) Provisión por retribuciones a largo plazo al personal 89. ---- por la reclasificación de largo a corto plazo al final del X2 ---- 3.658.537 (140) Provisión por retribuciones a largo plazo al personal (^) a ( 5290) Provisión por retribuciones a corto plazo al personal (^) 3.658. ---- por la actualización de la provisión al final del año X3 ---- 91.463 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones (^) a ( 5290) Provisión por retribuciones a corto plazo al personal (^) 91.
(Provisión por contratos onerosos): La empresa SUÁREZ.S.A. a 1 de noviembre de 20X 4 firma un contrato con la empresa tecnológica CONCORDIA S.A. de duración un año. El 31 de diciembre de 20X4 la empresa SUÁREZ, S.A. estima los costes que el cumplimiento del contrato conlleva, excederá a los beneficios de éste por valor de 15.000€. El 15 de enero del 20X5 la empresa opta por la cancelación del contrato, pagando por dicha cancelación 10.000€.
SOLUCIÓN:
---- por la dotación de la provisión al 31/12/X4 ---- 15.000 (6954) Dotación a la provisión por contratos onerosos (^) a (4994) Provisión por contratos onerosos (^) 15. ---- Por la cancelación del contrato 15/01/X5 ---- 15.000 (4994) Provisión por contratos onerosos (^) a (79544) Exceso de provisión por operaciones comerciales por contratos onerosos (572) Bancos c/c
(Provisión por otras operaciones comerciales): La empresa SUÁREZ a cierre del ejercicio 20X5 estima unas devoluciones de mercaderías vendidas por valor de 2.500€. En el ejercicio anterior se dotó una provisión por este concepto por valor de 1.000€.
SOLUCIÓN:
---- por la cancelación de la provisión del ejercicio anterior ---- 1.000 (4999) Provisión para otras operaciones comerciales (^) a (79549) Exceso de provisión para otras operaciones de tráfico (^) 1. A 31/12/2015 Por la dotación de los riesgos derivados de devoluciones de ventas: 2.500 (6959) Dotación a la provisión para otras operaciones comerciales
a (4999) Provisión para otras operaciones comerciales
