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1.- OBLIGACIONES CONTABLES DE LA EMPRESA
Funciones y objetivos de la contabilidad.
La contabilidad es fundamental para la empresa. La información contable se hace imprescindible por: La obligatoriedad legal de registrar las operaciones. La complejidad de las relaciones económicas. La utilidad de la información que proporciona para la toma de decisiones. En la vida, para tomar las decisiones adecuadas siempre hay que tener información fiable. Por ello, las empresas necesitan un sistema que les permita registrar dicha información para cuando sea necesaria. El instrumento que permite el registro de la información de la empresa es la contabilidad. La CONTABILIDAD es un conjunto de métodos /procedimientos y técnicas que sirven para anotar o registrar los distintos hechos /operaciones económicos que realiza la empresa , con el fin de ofrecer la imagen fiel de su patrimonio , situación financiera y económica y proporcionar información útil para la toma de decisiones de la empresa. Es un conjunto de métodos y técnicas utilizados para llevar a cabo la anotación o registro de los distintos hechos económicos que afecten al patrimonio de la empresa con objeto de conocer en todo momento su situación económica y financiera. Representa la imagen fiel del patrimonio de una empresa. La contabilidad son todos los instrumentos que nos permiten registrar todas las operaciones de la empresa y obtener información para poder analizarla y así tomar decisiones. Suministra, en momentos precisos o determinados, información razonada, en base a registros técnicos, de las operaciones realizadas por una empresa. El objetivo fundamental de la información contable es dar una información veraz y fiable sobre el estado y evolución de la empresa desde el punto de vista patrimonial, económico y financiero, para que las diferentes personas tomen decisiones sobre la empresa. El objetivo de la contabilidad es proporcionar información económica a diferentes tipos de usuarios en la empresa : ¿A quién puede interesar esta información?, ¿quiénes son sus usuarios/grupos?: A los directivos , para que tengan información suficiente que les sirva en la toma de decisiones en la propia empresa y en la planificación de acciones futuras, para tomar decisiones y planificar. A los propietarios o accionistas , para que puedan comprobar que sus intereses están bien protegidos ,tendrán interés en conocer los resultados de la empresa ,porque de ello depende el valor de sus acciones y sus posibles dividendos, para que puedan comprobar la marcha de la empresa. Quieren comprobar qué se hace con el dinero que han invertido. A^ los^ trabajadores^ y^ sindicatos ,^ ya^ que^ de^ los^ resultados^ de^ la^ empresa^ depende^ la^ continuidad^ de^ su^ puesto^ de^ trabajo^ y^ los^ posibles^ incentivos^ por beneficios, y negociación de convenios colectivo. Su trabajo, salario y posibilidades de ascenso dependen de la marcha de la empresa A los acreedores de la empresa, para que puedan saber si ésta presenta solvencia y suficientes garantías que les dé seguridad para cobrar sus créditos, para estudiar las posibles garantías que ofrece la empresa. El^ Estado^ para^ conocer^ el^ valor^ que^ cada^ empresa^ añade^ a^ la^ economía^ nacional^ y^ para^ conocer^ los^ beneficios^ obtenidos^ ,puesto^ que^ de^ ellos^ exigirá^ unos impuestos. Potenciales inversores porque según la marcha de la empresa ,decidirán si invierten o no.
La contabilidad proporciona información a la empresa. Para que la información contable resulte útil en la toma de decisiones debe ser:
- Relevante debe tratar variables significativas
- Fiable : debe basarse en datos y utilizar normas y principios adecuados, libre de errores materiales o sesgos.
- Íntegra : debe ofrecer todos los datos disponibles, sin omisiones intencionadas, sin omisiones de información significativa.
- Comparable : ha de ser consistente y uniforme tanto entre empresas como en el tiempo.
- Clara : para que sus usuarios puedan realizar análisis y valoraciones ,esto es, debe permitir a los destinatarios la formación de juicios que les faciliten la toma de decisiones.
2.-LA COMPOSICIÓN DEL PATRIMONIO Y SU VALORACIÓN
Componentes: Activo y Pasivo.
Masas patrimoniales.
Patrimonio Neto. Capital Social y Reservas.
A.-EL PATRIMONIO EMPRESARIAL: CONCEPTO
Las empresas para poder realizar sus actividades precisan unos medios materiales como edificios, locales, máquinas, vehículos... y en definitiva dinero, para adquirir los bienes que se necesiten y los gastos que se originen. Los bienes y medios que una empresa utiliza para realizar su actividad, constituyen el patrimonio de la empresa. Existen dos tareas ineludibles para conocer el patrimonio de la empresa:
- La primera tarea consiste en identificar sus componentes. Es decir, se trata de saber cuáles son, con todo detalle, los diferentes bienes y derechos que le pertenecen y la distintas obligaciones a que ha de hacer frente, es decir las deudas que ha de pagar.
- Una segunda tarea radica en la valoración de los componentes del patrimonio. Todos los componentes del patrimonio: bienes, derechos y obligaciones, han de valorarse en euros. Los elementos que forman el patrimonio de la empresa son: Los bienes : es todo aquello que puede ser apreciado y valorado por las personas a las que sirve. Son los medios materiales necesarios para la actividad de la empresa, como edificios, máquinas, dinero, instalaciones, existencias... Los derechos (de cobro): son aquello s efectos que la empresa puede reclamar a otras personas o empresas , es decir, aquello que otros deben a la empresa , efectos comerciales a cobrar, créditos a clientes, deudores, como facturas de ventas pendientes de pago. Son las deudas que los clientes u otros deudores tienen que pagar a la empresa. Las obligaciones (de pago): son las deudas que tiene la empresa con otras personas o empresas , como facturas pendientes de pago a los proveedores, material adquirido y no pagado, dinero recibido de entidades financieras, acreedores,… Son las deudas que la empresa tiene que pagar a los proveedores u otros acreedores. Por tanto, el patrimonio de la empresa es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones vinculados a la empresa.
ESTRUCTURA FINANCIERA o financiación formada por los recursos propios más deudas con terceros ajenos a la empresa. Muestra el origen de los medios de financiación de los que dispone/fuentes de financiación. Por tanto, recoge el PATRIMONIO NETO Y PASIVO del BALANCE.
INVERSIÓN FINANCIACIÓN
B.-LOS ELEMENTOS Y MASAS PATRIMONIALES
LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES O COMPONENTES PATRIMONIALES
Los elementos patrimoniales son los distintos bienes, derechos y obligaciones que forman las masas patrimoniales que, a su vez, forman el patrimonio de la empresa. Ej. Mobiliario, elementos de transporte, proveedores,…. Es cada uno de los componentes que forman el patrimonio de la empresa y se representan en cuentas. El nombre que se utiliza está normalizado. Por ejemplo, los elementos local comercial, almacén y oficinas se engloban todos con el nombre de construcciones. Los^ elementos^ que^ forman^ el^ ACTIVO^ se^ ordenarán^ s iguiendo^ el^ criterio^ de^ disponibilidad^ o^ liquidez ,^ es^ decir, según la facilidad para convertirse en dinero , y se ordenarán de menor a mayor liquidez. Los^ elementos^ que^ forman^ el^ PATRIMONIO^ NETO^ Y^ EL^ PASIVO^ se^ ordenarán^ teniendo^ en^ cuenta^ el^ criterio^ de exigibilidad , es decir , un pasivo es más exigible cuanto más corto sea el plazo para el cumplimiento de la obligación, y se ordenarán de menor a mayor grado de exigibilidad ( las deudas más exigibles son aquellas que vencen antes).
De estos elementos podemos hacer agrupaciones de aquellos ligados entre sí por alguna característica común, las llamadas masas patrimoniales. Son agrupaciones de elementos patrimoniales que tienen alguna característica en común. MASAS PATRIMONIALES Los elementos patrimoniales podemos agruparlos según su naturaleza o la función que cumplen en la empresa. Agrupaciones de elementos patrimoniales según su naturaleza o la función que cumplen en la empresa. Son el conjunto de elementos patrimoniales ligados entre sí por alguna característica común. Los elementos patrimoniales podemos agruparlos en masas patrimoniales. Es decir, agrupaciones de elementos patrimoniales que tienen un mismo significado económico o financiero, es decir, que tienen una naturaleza homogénea. El documento que recoge estas masas patrimoniales se denomina balance. Por ejemplo, las construcciones, los terrenos, maquinaria,…son elementos que tienen como característica común que no están destinados a la venta sino que son medios que la empresa utiliza para llevar a cabo su actividad normal. Podemos hacer una primera clasificación/agrupación de los elementos patrimoniales de la empresa en tres grandes masas patrimoniales, denominadas activo, pasivo y patrimonio neto. El ACTIVO refleja la ESTRUCTURA ECONÓMICA de la empresa, es decir, el total de sus inversiones o el destino de sus fondos. Nos indica en qué se están empleando los fondos de la empresa (máquinas, existencias en almacén, mobiliario, etc). Son por tanto las inversiones de la empresa. PATRIMONIO NETO y el PASIVO refleja la ESTRUCTURA FINANCIERA de la empresa, es decir, el origen de los medios de financiación de los que dispone (recursos propios más deudas con terceros ajenos a la empresa). Nos muestra el origen de los fondos de la empresa. Es decir, las diferentes fuentes de financiación que hemos elegido. Mientras que el patrimonio neto son los fondos propios que la empresa no debe devolver, el pasivo serán las deudas u obligaciones a devolver (fondos ajenos). Las masas patrimoniales guardan una relación que se puede expresar de la siguiente manera: ACTIVO = PASIVO + NETO PATRIMONIAL. El total del activo coincide con la suma del patrimonio neto y del pasivo. Esta es la igualdad fundamental de la representación del patrimonio de la empresa: el activo es el total de las inversiones realizadas por la empresa, mientras que el patrimonio neto más el pasivo son las fuentes de financiación de estas inversiones.
ACTIVO.- Masa patrimonial que agrupa aquellos elementos patrimoniales que significan bienes y derechos de
cobro propiedad de la empresa. Refleja la ESTRUCTURA ECONÓMICA DE LA EMPRESA, o sea, el total de sus i nversiones o el destino dado a los recursos financieros /aplicación de los fondos. El activo son todos los bienes y derechos de cobro con los que cuenta la empresa. Muestra el destino de los fondos de la empresa (en qué se han empleado los fondos). Se divide en dos grandes masas patrimoniales: activo no corriente y activo corriente. Al mismo tiempo cada masa patrimonial está formada por otras ; por ejemplo, activo corriente está formado por las masas patrimoniales de
Los activos del inmovilizado van perdiendo valor con su uso y el paso del tiempo. Para reflejar este hecho en el balance, se utiliza el concepto de amortización, que recoge la pérdida de valor de los activos. Aparece en el balance con signo negativo. Amortización acumulada del inmovilizado intangible Amortización acumulada del inmovilizado material. VALOR NETO CONTABLE: VALOR DE ADQUISICIÓN – AMORTIZACIÓN ACUMULADA B.-ACTIVO CORRIENTE.- Es el conjunto de elementos patrimoniales cuya función es asegurar el ciclo de explotación de la empresa (Ej materias primas, productos terminados, derechos de cobro sobre clientes, dinero en una cuenta corriente bancaria o el dinero disponible en caja.) .Son los componentes que están sujetos a continuo proceso de renovación, están ligados al ciclo productivo y comercial de la empresa: aprovisionamiento- transformación-venta-cobro(compras, producción, venta y cobro). Son elementos que están en la empresa durante poco tiempo, es decir, se convierten en dinero a corto plazo y forman el ciclo de explotación. Por ello, permanecen en la empresa menos de un año.Está constituido por aquellos elementos patrimoniales que se encuentran en constante rotación, es decir, que se renuevan varias veces en un mismo ejercicio económico (Son elementos sujetos a un continuo proceso de renovación). Es el conjunto de activos que permanecen menos de 1 año en la empresa. Es el conjunto de elementos patrimoniales que están ligados al ciclo de explotación de la empresa y constituyen sus inversiones de funcionamiento ( Son aquellos elementos del activo que aseguran el funcionamiento de la empresa en su día a día, como las existencias en almacén o el dinero en caja). El activo corriente está formado por las masas patrimoniales de las existencias, el realizable y el disponible: EXISTENCIAS.^ Compuesta^ por^ las^ mercancías^ acabadas^ o^ en^ elaboración^ que^ permanecen^ en^ los almacenes. Son bienes destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de producción. Su conversión en liquidez depende de su venta. Son las mercaderías, materias primas, productos terminados….. Para convertirse en dinero todavía deben venderse y cobrarse. DEUDORES^ COMERCIALES^ Y^ OTRAS^ CUENTAS^ A^ COBRAR^ (REALIZABLE)^ Representa^ los^ créditos^ y derechos, a corto plazo, a favor de la empresa .Comprende las situaciones en las que se venden bienes o se prestan servicios y no se cobran, generándose una deuda a favor o un derecho de cobro , siempre a corto plazo. Formado por derechos de cobro que pueden convertirse en dinero. Son derechos de cobro sobre clientes por ventas a crédito, sobre deudores… Si estos derechos están formalizados en letras de cambio, se recogen como efectos comerciales a cobrar. Son derechos de cobro a menos de un año por operaciones en las que la empresa ya ha vendido los bienes o prestado servicios, pero todavía no se han cobrado. Para que estos activos se conviertan en dinero todavía falta el cobro. EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES (DISPONIBLE). Masa patrimonial que recoge los elementos patrimoniales de mayor liquidez y tienen una disponibilidad inmediata. Representan la tesorería de la empresa. Es el dinero en los bancos o en efectivo. La contrapartida del activo es la suma de PATRIMONIO neto y Pasivo, que a su vez se puede dividir en pasivo no corriente y pasivo corriente.
CLASIFICACIÓN DEL NETO Y PASIVO (^) La financiación o estructura financiera de la empresa se refleja en su pasivo y su patrimonio neto. PATRIMONIO NETO Y PASIVO (^) Refleja la estructura financiera de la empresa , formada por los recursos propios más deudas con terceros ajenos a la empresa. Muestra el origen de los fondos o fuentes de financiación. A.-PATRIMONIO NETO o NETO PATRIMONIAL: Es la masa patrimonial que representa los recursos de la empresa que se destinan a la autofinanciación (recursos propios o fondos propios). También se puede denominar NO EXIGIBLE. El patrimonio neto de una empresa son todos aquellos elementos que constituyen la financiación propia de la empresa. En el balance es la diferencia entre el activo y el pasivo. Fuente de financiación permanente y no exigible, que incluye las aportaciones iniciales y posteriores de los propietarios de la empresa, así como los beneficios no repartidos. Comprende: CAPITAL. Son las aportaciones iniciales y posteriores de los propietarios de la empresa. las RESERVAS Corresponde a los beneficios obtenidos por la empresa y no distribuidos entre los socios. Existen diferentes tipos: reserva legal, reserva voluntaria, reserva estatutaria y los RESULTADOS ( beneficios o pérdidas) pendientes de aplicación. B.-PASIVO Es la masa patrimonial que agrupa al conjunto de todas las deudas u obligaciones de pago frente a terceros que tiene la empresa. Es una fuente de financiación ajena. PASIVO^ NO^ CORRIENTE.^ (EXIGIBLE^ A^ LARGO^ PLAZO).^ Son^ fuentes^ de^ financiación^ ajena.^ Sirven^ básicamente para cubrir la estructura fija de inversiones de la empresa. Está formado por aquellos elementos del patrimonio que suponen una deuda que la empresa tiene que devolver a largo plazo ( Deudas con un vencimiento superior al año ). PASIVO CORRIENTE. ( EXIGIBLE A CORTO PLAZO) Son fuentes de financiación ajena .Está formado por aquellos elementos del patrimonio que suponen deudas u obligaciones de pago que la empresa debe devolver en el ejercicio económico, deudas con un vencimiento inferior al año. Son las situaciones en las cuales se compran bienes o se reciben servicios y no se pagan, por lo que se quedan a deber o generan una obligación de pago.( deudas con proveedores o con acreedores, préstamos a corto plazo, deudas con Hacienda, deudas con la Seguridad Social…) CRITERIOS DE CLASIFICACIÓN DEL PATRIMONIO Y PASIVO 1.-SEGÚN EL CARÁCTER EXIGIBLE O NO EXIGIBLE de los fondos utilizados en la empresa se distingue entre: Fuentes^ de^ financiación^ propias^ o^ PATRIMONIO^ NETO^ (no^ exigible). Son^ fondos^ propios :^ son^ aquellos^ recursos financieros que la empresa no ha de devolver porque los han aportado los propietarios (capital) o los ha generado la empresa por si misma (reservas y beneficios). Fuentes de financiación ajenas o PASIVO (Exigible) , deudas que tiene la empresa , son aquellos recursos que la empresa ha de devolver , obligaciones o deudas y en función de su vencimiento diferenciamos: Pasivo no corriente o exigible a largo plazo son deudas con vencimiento superior al año y Pasivo corriente o exigible a corto plazo, son deudas con vencimiento inferior al año (proveedores…)
o (^) Los aumentos de valor de los elementos de activo se anotan en el debe y las disminuciones en el haber. oLos aumentos de valor de los elementos de neto y pasivo se anotan en el haber y las disminuciones en el debe. Cuentas de activo Debe Haber Valor inicial Disminuciones Aumentos Debe Cuentas de pasivo y neto Haber Disminuciones Valor inicial Aumentos Para saber donde hay que colocar cada cuenta hay que determinar dos puntos: Si la cuenta que se va a usar es de activo, de pasivo, de neto patrimonial o de gestión(ingresos y gastos). Si está naciendo, creciendo o disminuyendo. Una vez que se tiene esto claro se aplica la siguiente regla: Las cuentas de activo nacen y crecen por el debe y disminuyen por el haber. Las cuentas de pasivo y neto patrimonial nacen y crecen por el haber y disminuyen por el debe. Respecto a las cuentas de gestión: las del grupo 6 funcionan igual que las de activo y las del grupo 7 igual que las de pasivo. Una cuenta se abre al hacer una anotación en ella por primera vez. Una cuenta se carga, adeuda o debita cuando se efectúa una anotación en el debe y se dice que se abona, acredita o data cuando se efectúa una anotación en el haber. La diferencia entre los totales del debe y el haber es el saldo de la cuenta. Si la suma de las anotaciones del debe es mayor que las anotaciones del haber ,el saldo es deudor. Si la suma de las anotaciones del haber es mayor que las anotaciones del debe , el saldo es acreedor. LIBROS CONTABLES Según el CÓDIGO DE COMERCIO, los empresarios están obligados a llevar una contabilidad ordenada , adecuada a la actividad de la empresa, que permita un seguimiento cronológico de sus operaciones, así como a la elaboración periódica de balances e inventarios .Para ello, llevarán obligatoriamente un libro de inventarios y cuentas anuales y un libro diario. Esto implica llevar una serie de libros contables , ya sean libros obligatorios, que deben llevar las empresas por ley, o libros voluntarios. Según la legislación mercantil podemos diferenciar entre libros obligatorios y voluntarios. Son LIBROS OBLIGATORIOS aquellos que así sean calificados en cualquier norma mercantil. Así según el Código de comercio establece como obligatorios, para todas las empresas, sea cual sea su forma jurídica: Libro de Inventarios y Cuentas anuales Libro Diario Libro de Actas , (sólo para las sociedades mercantiles), recoge todos los acuerdos tomados por las Juntas Generales. Las empresas deben presentar los libros obligatorios en el Registro Mercantil para su legalización antes de ser utilizados.
Los LIBROS VOLUNTARIOS serán cualesquiera otros que lleve la empresa. El libro voluntario más conocido y utilizado es el Libro Mayor. Según la metodología contable podemos clasificar los libros en principales y auxiliares. Son^ libros principales : el Diario, el Mayor y el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales. Son libros auxiliares cualquiera que desarrolle los principales, por ejemplo ,el libro auxiliar de caja, libros para la gestión de existencias, de letras de cambio, etc. 1) EL LIBRO DIARIO(Es un libro contable obligatorio y principal) Como^ su^ propio^ nombre^ indica^ ,^ es^ el^ libro^ destinado^ a^ registrar^ día^ a^ día ,^ por^ orden^ cronológico,^ todas las operaciones relativas a la actividad económica de la empresa. Cada operación o hecho económico da lugar a una anotación denominada asiento contable, basado en el principio de partida doble, pues la variación del valor de uno de los elementos patrimoniales siempre afectará a otro (por ejemplo, el aumento de la cuenta bancaria, disminuye el dinero en caja ). Se trata de un libro que recoge la historia económica de la empresa de forma cronológica. Aquí se recogen las variaciones a medida que se producen. Cada hecho económico se anota mediante asientos contables, basados en el principio de partida doble (cuyas anotaciones se denominan asientos, basados en el principio de partida doble.) Recoge los movimientos económicos de la empresa de forma cronológica. Para ello se describe cada hecho económico mediante unas anotaciones especiales que reciben el nombre de asientos, que usan del sistema de partida doble al considerar que en cada hecho económico siempre afectan a dos elementos patrimoniales (cuentas). Uno representa un movimiento deudor y por el contrario, el otro representa un movimiento acreedor (por ej. Compro una maquinaria y pago por banco, entra en el “debe maquinaria y sale en el “Haber” Bancos c/c). La partida doble es la esencia de la Contabilidad actual. Con las cuentas contables se hacen los asientos contables. Y para cada uno es necesario utilizar, como mínimo, 2 cuentas diferentes: una que se coloca en el debe (parte izquierda) y otra que va en el haber (parte derecha). Cada hecho económico debe ser interpretado contablemente para que pueda ser registrado. En los asientos contables se identifican los elementos a los que afecta el hecho económico de que se trate y se registran sus variaciones(aumentos o disminuciones),de tal forma que puedan ser trasladados después a sus cuentas respectivas en el libro mayor. 2) LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES (libro contable principal y obligatorio) Es un libro que recoge, por una parte los inventarios y balances que se realizan en la empresa, y por otra las Cuentas Anuales, que son estados contables realizados al final del ejercicio económico para informar de la situación económica-financiera de la empresa y del resultado de las actividades realizadas en el año. Este libro de acuerdo con el art. 28 del Código de Comercio se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa, y al menos trimestralmente , se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación de todas las cuentas. Además, al final de cada ejercicio se registrará también en este libro el Inventario de cierre del ejercicio y las Cuentas Anuales.
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD o CONTABLE (PGC) DEFINICIÓN Y ESTRUCTURA Es la normativa básica que regula la información contable que deben elaborar las empresas para que los usuarios obtengan la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera y de los resultados de la empresa. El actual PGC está vigente desde 2008 y sustituye al anterior de 1990. Supuso una modernización de la contabilidad al adoptarse un conjunto de medidas para normalizarse a nivel internacional. El Plan General de Contabilidad es de aplicación obligatoria para todas las empresas que deban llevar una contabilidad, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria. Es el marco legal al que deben acogerse las empresas con el objetivo de normalizar la información contable.(SM) Es^ una^ normativa^ que^ regula^ e^ indica^ cómo^ las^ empresas^ deben^ llevar^ la^ contabilidad,^ es^ decir,^ el registro de todos los hechos económicos y las operaciones realizadas, de forma que la información mostrada sea homogénea, comparable y fiable. Existen dos versiones: el PGC y el PGC de PYME , que también lo utilizan las microempresas. Mientras la versión completa incorpora todas y cada una de las obligaciones de registro e información establecidas, la versión para pymes simplifica las obligaciones contables y permite los modelos abreviados de las cuentas anuales. Podrán aplicar este Plan General de Contabilidad de PYMES todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes: a) Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros (4.000.000) b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los ocho millones de euros (8.000.000) c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta (50). El PGC constituye para las empresas el documento de referencia obligada para elaborar la contabilidad.
ESTRUCTURA DEL PLAN GENERAL CONTABLE
El Plan General de Contabilidad (PGC) se estructura en cinco partes, además de la introducción. PRIMERA PARTE : MARCO CONCEPTUAL (normas generales o principios contables).Es el conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos que inspiran todo el Plan. Se da prioridad al objetivo de la imagen fiel, clara, comprensible y útil para todos los usuarios de la información financiera. Se encuentran los principios y las reglas generales que nos va a permitir confeccionar e interpretar la información contable. De igual modo, se indica que la información que se proporcione tiene que ser relevante y fiable. Normas generales de contabilización ,destacando el de imagen fiel (real)de la empresa Recoge los principios contables que permitirán que las cuentas anuales expresen la imagen fiel de la empresa, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. PRINCIPIOS CONTABLES son importantes puesto que se trata de unas directrices que sirven para confeccionar la contabilidad, y la información proporcionada tiene que ser fiable y relevante para todos los usuarios. Empresa en funcionamiento. Los estados financieros se preparan tomando como base que la actividad de la empresa continuará en un futuro previsible , de modo que la aplicación de la normativa no va encaminada a determinar su valor de liquidación. Devengo.^ Implica^ el^ registro^ contable^ de^ las^ transacciones^ y^ demás^ sucesos^ empresariales,^ atendiendo^ a^ la^ corriente^ real^ que^ los^ origina^ ( cuándo^ suceden) y no a la corriente monetaria ( cuándo se pagan o se cobran ). Uniformidad. Establece la obligatoriedad de mantener en el tiempo un criterio adoptado por la empresa dentro de las alternativas permitidas. Únicamente podrá modificarse si se alteran los supuestos que condujeron a su adopción; en tal caso, se debe hacer constar en la memoria la incidencia cualitativa y cuantitativa de este cambio. Prudencia. Implica la inclusión de un grado razonable de precaución en las estimaciones realizadas bajo condiciones de incertidumbre de acontecimientos y circunstancias. En concreto, indica la obligación de contabilizar únicamente los beneficios hasta la fecha de cierre del ejercicio, mientras que los riesgos de pérdida, con origen en el ejercicio o en otro anterior, se deberán contabilizar tan pronto sean conocidos. No compensación. Prohíbe la compensación de las partidas de activo con las de pasivo, y las de gastos con las de ingresos;sino que deben valorarse y registrarse por separado. Importancia relativa. Permite la no aplicación estricta de algún principio o criterio contable cuando la incidencia cuantitativa y cualitativa sea de escasa relevancia, así como la agrupación de partidas por naturaleza o función cuando la importancia de su importe sea escasamente significativa. SEGUNDA PARTE: NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN. En esta parte se definen las normas de registro y valoración de los diferentes elementos patrimoniales. Como principio general , los activos de han de valorar siempre según su valor de adquisición , a menos que su valor de mercado (precio medio que el mercado ofrece por dicho activo) sea más bajo que aquel. En este último caso, se utilizará el valor de mercado. Además de este criterio general, existen los siguientes CRITERIOS ESPECÍFICOS de valoración: o (^) Inmovilizado material (construcciones, maquinaria, etc.) : se valoran por su valor de adquisición (que incluye todos los gastos adicionales necesarios para su puesta en funcionamiento: transporte, seguro, instalación…), deduciendo las amortizaciones practicadas. Las amortizaciones acumuladas aparecen en el activo minorando el inmovilizado material. o Existencias (mercaderías, materias primas, productos terminados, etc.) : con carácter general, se valoran por su precio de adquisición o al coste de producción. El problema surge cuando unas mismas existencias tienen diferentes precios de adquisición (métodos de valoración de existencias: PMP o FIFO). El PGC recomienda utilizar como criterio general el método PMP. o Inversiones en valores mobiliarios (acciones, obligaciones, etc.) : se valoran por su valor de adquisición , no superior al valor en bolsa.
QUINTA PARTE : DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES Establece el contenido y funcionamiento de todas las cuentas de la empresa ( Explica qué se recoge en una cuenta y cómo funciona cada cuenta ). Contiene cada uno de los grupos, subgrupos y cuentas que forma el Plan, así como la definición y explicación de los movimientos de cada de las cuentas. Las cuentas que recogen los elementos contables de las empresas se clasifican en 9 grupos: Grupo 1: Financiación básica. Comprende los recursos propios de la empresa y la financiación ajena a largo plazo. Grupo 2: Inmovilizado. Se compone del inmovilizado de los elementos del patrimonio de la empresa destinados a servir de forma perdurable, a largo plazo. Grupo 3: Existencias. Son mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos, productos terminados, etc. que están almacenados en la empresa. Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones de tráfico. Son activos y pasivos que tienen su origen en el tráfico de la empresa (actividad habitual), realizable y pasivo corriente Grupo 5: Cuentas financieras. Se compone de las deudas y créditos por operaciones ajenas al tráfico (realizable y exigible a corto), con vencimiento no superior a un año, y además de los medios líquidos disponibles Grupo 6: Compras y gastos. Son los aprovisionamientos de mercaderías, materias primas y otros bienes adquiridos por la empresa para su actividad (producción,comercialización o prestación de servicios). Incluye también todos los gastos del ejercicio, las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles, la variación de existencias adquiridas y las pérdidas extraordinarias del ejercicio. Grupo 7: Ventas e ingresos Comprende la enajenación de bienes y la prestación de servicios objeto del tráfico de la empresa. Incluye también otros ingresos diversos, la variación de existencias y los beneficios extraordinarios del ejercicio. Se anotan todas las ventas de bienes y las prestaciones de servicios de la empresa, además de otros ingresos diversos. Grupo 8:Gastos imputados al patrimonio neto. Supone un conjunto de gastos que influyen de forma directa en el valor del patrimonio neto de la empresa. Grupo 9:Ingresos imputados al patrimonio neto. Supone un conjunto de ingresos que influyen de forma directa en el valor del patrimonio neto de la empresa
CUENTAS ANUALES
Según mandato de la normativa contable, las cuentas anuales se elaborarán ,generalmente, con una periodicidad de 12 meses. final de cada ejercicio económico la empresa debe elaborar sus cuentas anuales. Las cuentas anuales son unos estados contables que tienen la misión de informar sobre los resultados de la empresa y sobre su situación patrimonial y financiera mostrando una imagen fiel. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados con claridad y mostrar una imagen fiel del patrimonio,de la situación financiera y de los resultados de la empresa ,de conformidad con el Plan general contable. ¿Qué documentos integran ¿ Las^ cuentas^ anuales^ comprenden^ el^ Balance^ de^ situación,^ la^ cuenta^ de^ Pérdidas^ y^ Ganancias,^ el^ estado de cambios en el patrimonio neto , la memoria y el estado de flujos de efectivo (voluntario para las PYMES) de un ejercicio económico. EL BALANCE DE SITUACIÓN CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS MEMORIA ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (Estado contable de carácter VOLUNTARIO para las pymes) Existen unos modelos oficiales para su formulación y mostrar una imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de conformidad con el Plan General Contable. Las sociedades mercantiles que cumplan ciertas características tienen la obligación de depositar las cuentas anuales en un registro oficial, el Registro Mercantil y son la información que debe ser accesible a muchos usuarios para tomar decisiones:accionistas,acreedores,trabajadores,Administración Pública,entidades financieras e incluso competidores. Deben realizarse en un periodo máximo de tres meses a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
¿Qué se entiende por "imagen fiel del patrimonio "? Significa que la información que suministra la empresa debe ser fiable para terceras personas y debe permitir la toma de decisiones. Transmite la idea de imparcialidad y objetividad. Esta imagen fiel se consigue por medio la correcta aplicación de los principios y normas contables, cuya aplicación oportuna y correcta se verifica con la auditoría de cuentas. La filosofía general que inspira los principios contables (1ª parte del PGC) es la de reflejar la imagen fiel de la empresa; es decir, procurar que sus balances y sus cuentas de pérdidas y ganancias ofrezcan una visión real, objetiva e imparcial de sus patrimonios y de los resultados de cada periodo.” El PGC es una disposición que establece el marco técnico básico para la normalización contable. Su fin es conseguir que la información contable de las empresas sea transparente, fiable y comparable. El objetivo de la contabilidad es proporcionar información económica a diferentes tipos de usuarios en la empresa : ¿A quién puede interesar esta información?, ¿quiénes son sus usuarios/grupos?¿Para quién es relevante? A^ los^ directivos ,^ para^ que^ tengan^ información^ suficiente^ que^ les^ sirva^ en^ la^ toma^ de^ decisiones en la propia empresa y en la planificación de acciones futuras, para tomar decisiones y planificar. A^ los^ propietarios^ o^ accionistas ,^ para^ que^ puedan^ comprobar^ que^ sus^ intereses^ están^ bien protegidos, tendrán interés en conocer los resultados de la empresa ,porque de ello depende el valor de sus acciones y sus posibles dividendos , para que puedan comprobar la marcha de la empresa. Quieren comprobar qué se hace con el dinero que han invertido. A^ los^ trabajadores^ y^ sindicatos ,^ ya^ que^ de^ los^ resultados^ de^ la^ empresa^ depende^ la^ continuidad de su puesto de trabajo y los posibles incentivos por beneficios, y negociación de convenios colectivo. Su trabajo, salario y posibilidades de ascenso dependen de la marcha de la empresa A^ los^ acreedores^ de^ la^ empresa,^ para^ que^ puedan^ saber^ si^ ésta^ presenta^ solvencia^ y^ suficientes garantías que les dé seguridad para cobrar sus créditos, para estudiar las posibles garantías que ofrece la empresa. El Estado para conocer el valor que cada empresa añade a la economía nacional y para conocer los beneficios obtenidos ,puesto que de ellos exigirá unos impuestos. El Estado para conocer los resultados y los impuestos que deben pagar Potenciales inversores^ porque según la marcha de la empresa ,decidirán si invierten o no. CUENTAS ANUALES INFORMACIÓN QUE SUMINISTRA Balance de situación Situación económica y financiera de la empresa al cierre de un determinado ejercicio económico (punto4) Cuenta de pérdidas y ganancias Rendimiento de la empresa durante un ejercicio, fruto de su actividad (punto4) Memoria Información cuantitativa y cualitativa relevante para la toma de decisiones, no incluida en los estados contables anteriores
Estado de cambios en el patrimonio neto Cambios en la composición del patrimonio neto de la empresa de un ejercicio a otro. Estado de flujos de efectivo Cambios en la posición monetaria de un ejercicio a otro MEMORIA ( Estado contable obligatorio de las cuentas anuales). Documento o estado contable explicativo que amplía y clarifica el contenido de otras cuentas anuales. (complementa, amplía y detalla la información contenida en las restantes cuentas anuales). Documento contable que amplía la información recogida en otras cuentas anuales y contiene explicaciones complementarias e información detallada y dinámica de ciertos hechos acaecidos en la empresa. Cuanto más amplios sean los comentarios que incluya, más ayudará a los destinatarios y usuarios de esa información a entender la situación de la empresa. Ayuda a ampliar la información recogida por otros libros contables obligatorios y contiene explicaciones complementarias de hechos significativos que ayudan a entender la información del resto de cuentas anuales. Al igual que para las cuentas anuales anteriores hay un modelo para pymes. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN) ( Estado contable obligatorio de las cuentas anuales) Estado contable que informa sobre variaciones o cambios producidos en la composición del patrimonio neto de la empresa de un ejercicio económico a otro. Recoge las variaciones producidas en la composición del patrimonio neto de la empresa de un ejercicio a otro. Finalidad: Facilita el análisis de la evolución experimentada por su capital y sus reservas (PN). Tiene dos partes: el estado de ingresos y gastos reconocidos y el estado total de cambios en el patrimonio neto. En general, informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados del saldo total de los ingresos y gastos, así como de las variaciones originadas en dicho patrimonio neto por las operaciones con los socios o propietarios de la empresa. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (Estado contable de carácter voluntario para las pymes). Refleja cambios en la posición monetaria de un ejercicio a otro. El estado de flujos de efectivo es un componente de las cuentas anuales, de carácter voluntario para las empresas que contabilicen según el PGC pyme , que tiene como objetivo informar sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio. Auditoría: estudio de cuentas anuales de una empresa para analizar si describen adecuadamente los hechos económicos producidos. Se elabora un informe sobre la fiabilidad de la información económico-financiera analizada.
4.-ELABORACIÓN DEL BALANCE Y LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Los estados contables
