¡Descarga el impuesto sobre el patrimonio y más Apuntes en PDF de Derecho Financiero y Tributario solo en Docsity!
El Impuesto
sobre el
Patrimonio
Ley 19/1991, de 6 de junio Real Decreto 1704/1999, de 5 de noviembre.
Introducción
Naturaleza: grava el patrimonio neto de las personas físicas (residentes y no residentes en España) Historia: Algunos impuestos locales Ley 50/1977, de 14 de noviembre (Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio de las Personas Físicas) Reforma: Ley 20/1989, de 28 de julio Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio (pierde el carácter extraordinario) Ley 4/2008, de 23 de diciembre lo bonifica al 100% Decreto-Ley 13/2011, de 16 de septiembre lo reinstaura sólo para 2011 y 2012, aunque posteriormente es prorrogado para 2013…
Introducción
Características: se trata de un tributo estatal (creado por el Estado), pero: La recaudación se cede al 100% a las CC.AA. Éstas pueden regular a) el mínimo exento, b) el tipo de gravamen, c) deducciones y bonificaciones. No obstante, la gestión es Estatal (por gestionarse conjuntamente con el IRPF) y recae en la AEAT. Modificable en prácticamente todos sus parámetros por la LPGE.
Hecho imponible
(arts. 1-3 LIP)
Elemento objetivo: grava el patrimonio neto (deducción de cargas, gravámenes y deudas) Elemento subjetivo: de las personas físicas Elemento espacial: del que sea titular un sujeto pasivo con independencia de su situación en España o en el extranjero. Territorios forales Impuesto cedido a las Comunidades Autónomas
Exenciones (art. 4 LIP)
Ajuar doméstico Derechos consolidados de partícipes en plan de pensiones y similares Derechos derivados de la propiedad intelectual (en patrimonio del autor) Derechos derivados de la propiedad industrial (en patrimonio del autor y no afecto a AAEE)
Exenciones (art. 4 LIP)
Valores cuyos rendimientos estén exentos de acuerdo con el art. 13 LIRNR Bienes y derechos necesarios para AAEE de la persona física Determinadas participaciones en entidades Vivienda habitual hasta límite de 300. euros
Exención del art. 4.8 LIP
Uno: EJERCICIO DIRECTO DE AE ejercer de forma habitual, personal y directa la AE principal fuente de renta (no se computan las rentas obtenidas en función del apartado Dos).
Exención del art. 4.8 LIP
Dos: EJERCICIO DE AE A TRAVÉS DE SOCIEDAD No tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Participación del sujeto pasivo al menos el 5% o el 20% con cónyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de segundo grado. Remuneración represente el 50% de rendimientos de AE y del trabajo personal (no se computan los rendimientos citados en el apartado Uno).
Determinación cuota
Base imponible (arts. 10-27 LIP): + Bienes y derechos - cargas y gravámenes - deudas Base liquidable: Base imponible – mínimo exento (C.A.) o art. 28 LIP Aplicación de escala de gravamen (C.A.) o art. 30 LIP Límite de cuota íntegra (art. 31 LIP) (-) Impuestos pagados en el extranj. (art. 32 LIP) y bonificación de Ceuta y Melilla (art. 33 LIP).
Base imponible
Bienes inmuebles (art. 10 LIP) Actividades económicas (art. 11 LIP) Depósitos en cuentas bancarias (art. 12 LIP) Valores representativos de cesión a terceros de capitales propios (arts. 13 y 14 LIP). Valores representativos de participación en fondos de entidades (arts. 15 y 16 LIP).
Base imponible
Seguros de vida y rentas (art. 17 LIP) Joyas, pieles, vehículos, embarcaciones y aeronaves (art. 18 LIP) Objetos de arte y antigüedades (art. 19 LIP) Derechos reales (art. 20 LIP) Concesiones administrativas (art. 21 LIP) Derechos derivados de la propiedad intelectual e industrial (art. 22 LIP)
Base imponible
Opciones contractuales (art. 23 LIP) Demás bienes y derechos de contenido económico (art. 24 LIP) Valoración de deudas (art. 25 LIP) Debidamente justificadas Avales e hipotecas Contraídas para adquirir b y d exentos
Ejemplo
Antonio tiene una base imponible en el IRPF (general) de 30.000 euros y una cuota correspondiente a la parte general de la Base Imponible de dicho impuesto de 8.148,75 euros. Suponemos que tiene una cuota del IP de 107,05 euros. Luego para Antonio, y de acuerdo con el límite referido, la suma de las cuotas íntegras (107,05 + 8.148,75 = 8.255,8 euros) no puede ser mayor al 60 % de la base imponible del IRPF (general) (60 % de 30.000 = 18.000 euros).
Ejemplo (cont.)
Si la cuota íntegra del IP hubiera sido para Antonio de 100.000 euros, entonces la suma de dicha cuota con la del IRPF hubiera ascendido a 108.148, 75 euros, cuantía que excede el límite del 60 % ya visto (18.000 euros). En tal caso habría que reducir en la cuota del IP lo necesario para que no se excediera dicho límite de 60 % (=18. euros), lo que nos llevaría a reducir 108.148,75 – 18.000 = 90.148,75 euros. PERO, dicha reducción NO PUEDE SUPERAR el 80 % de la cuota íntegra del IP (80 % 100.000 = 80.000 euros), es decir, la cuota íntegra del IP sería en tal caso (100.000 – 80.000 = 20.000 euros).
Impuestos satisfechos en el
extranjero
Reducir el menor de: El impuesto pagado El resultado de aplicar al valor del bien o derecho el tipo medio a la parte de la base liquidable gravada en el extranjero
Ejemplo
D. Antonio tiene un inmueble en Italia
que le costó 200.000 euros y tiene un
valor administrativo (equivalente a
nuestro valor catastral) de 150.
euros. No se conocen más datos. D.
Antonio tiene una BI en el IP de
1.200.000 euros y una BL de 1.000.000 –
700.000 = 500.000 euros, y una cuota
íntegra de 1.664,36 euros.
Se sabe que pagó en Francia 200
euros por un impuesto similar a nuestro
IP.
Responsabilidad patrimonial (art. 34 LIP) Las deudas por el IP tendrán la misma consideración de las mencionadas en el art. 1365 CC: los bienes gananciales responden frente a deudas de la Hacienda Pública. Artículo 1365 Código Civil Los bienes gananciales responderán directamente frente al acreedor de las deudas contraídas por un cónyuge:
- En el ejercicio de la potestad doméstica o de la gestión o disposición de gananciales, que por ley o por capítulos le corresponda.
- En el ejercicio ordinario de la profesión, arte u oficio o en la administración ordinaria de los bienes propios. Si el marido o la mujer fueren comerciantes, se estará a lo dispuesto en el Código de Comercio. Gestión (arts. 35 y ss LIP) Competencias de gestión, recaudación, liquidación, recaudación e inspección: Estado (art. 35 LIP). Autoliquidación (art. 36 LIP): programa PADRE; pago en bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español. Personas obligadas a declarar (art. 37 LIP): obligadas a ingresar o bien, aunque no se dé tal circunstancia, el valor de sus bienes y derechos superen los 2 millones de euros.
