¡Descarga Investigación contable interpretativa: componentes, características y desarrollo. y más Apuntes en PDF de Teoría Financiera solo en Docsity!
cuad. contab. / bogotá, colombia, 14 (35): 699-727 / julio-diciembre 2013 / 699
- Este artículo es resultado del proyecto Campo científico: gestión organizacional del desarrollo regional, aspectos centrales. Inicio: agosto de 2010, finalización: julio de 2011, entidad financiadora: Universidad de Medellín, 100%. Objetivo central: construir un mapa sobre la frontera del conocimiento en contabilidad y otras disciplinas de la Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas.
Vínculos de la investigación
contable interpretativa con
la producción académica
colombiana: avances
y oportunidades
SICI: 0123-1472(201307)14:35<699:VICIPA>2.0.TX;2-W
Hugo A. Macías Economista, MSc economía, PhD (c) administración. Coordinador de la maestría en contabilidad, Universi- dad de Medellín. Becario Colciencias para adelantar estudios de doctorado en administración, Universidad EAFIT. Líder del Grupo de Investigaciones Contables y Gestión Pública, categoría B Colciencias 2010. Correos electrónicos: [email protected]; [email protected]
700 / vol. 14 / no. 35 / julio-diciembre 2013
Resumen Los objetivos de este artículo son presentar la estructura de la investigación contable interpretativa en su contexto original e identificar los avances en su comprensión y aplicación por parte de los académicos colombianos. Los componentes de la estructura se identificaron mediante una revisión sistemática de la literatura publicada en las princi- pales revistas de la corriente: Accounting, Organization and Society ; Critical Perspectives on Accounting y Accounting; Audi- ting and Accountability Journal ; la estructura comprende una distinción conceptual, bases teóricas y metodológicas, esce- narios en los que se construyen la corriente, las limitaciones y las oportunidades para el desarrollo futuro. Los avances en la academia colombiana se identificaron también mediante una revisión de la literatura publicada en las revistas especia- lizadas y algunos libros de amplia circulación. El principal potencial identificado es la posibilidad de integrar a la inves- tigación las prácticas profesionales del contador público y los contextos en los que se desarrolla la profesión.
Palabras clave autor Corriente interpretativa, mar- co teórico, metodología.
Palabras claves descriptor Investigación-Aspec- tos contables, investigadores contables, metodología en contabilidad.
Código JEL M40, M
Linkage between Interpretive Accounting Research and Colombian Academic Production: Advancement and Opportunities
Abstract This article is intended to present the struc- ture of interpretive accounting research in its original context and to identify advancement in its comprehension and application by Academic scholars. The components of the structure were identified by means of a systematic review of the literature publishes on journals of the same area of knowledge: Accounting, Organization and Society ; Critical Pers-
pectives on Accounting ; and Accounting, Auditing and Accoun- tability Journal. The structure is composed of a conceptual distinction, theoretical and methodological basis, scenarios where the area is built-up, besides the limitations and pos- sibilities for future developments. Advancement in the Co- lombian academy was also identified through revision of the literature published on specialized journals and wide-circu- lation books. The main potential identified from that is the possibility of integrating research to the professional practice of the public accountant and the contexts whereby this pro- fession is developed.
Key words author Interpretive approach, theoretical framework, methodology.
Key words plus Accounting issues research, accoun- ting research, accounting methodology.
Ligações da pesquisa contábil interpretativa com a produção acadêmica colombiana: avanços e oportunidades
Resumo Os objetivos deste artigo são apresentar a estrutu- ra da pesquisa contábil interpretativa em seu contexto original e identificar os avanços em suas compreensão e aplicação por parte dos acadêmicos colombianos. Os componentes da estru- tura identificaram-se mediante revisão sistemática da litera- tura publicada nas principais revistas da corrente: Accounting, Organization and Society ; Critical Perspectives on Accounting; e Accounting, Auditing and Accountability Journal ; a estrutura compreende uma diferenciação conceitual, bases teóricas e metodológicas, cenários nos quais são construídas corrente, limitações e oportunidades para o desenvolvimento futuro. Os avanços na academia colombiana identificaram-se também mediante revisão de literatura publicada em revistas especiali- zadas e alguns livros de grande circulação. O principal poten- cial identificado é a possibilidade de integrar na pesquisa as práticas profissionais do contador público e os contextos nos que desenvolve-se a profissão.
702 / vol. 14 / no. 35 / julio-diciembre 2013
desarrollo futuro de nuestra academia. Se pre- tende que este documento sea utilizado como material de consulta por parte de los investiga- dores contables colombianos, para que puedan encontrar aspectos conceptuales, teóricos, me- todológicos y evolutivos de la corriente inter- pretativa. Como artículo de revisión, el trabajo no hace nuevas propuestas, sino que pretende integrar una literatura que está un poco disper- sa y con textos originales publicados en inglés. Para hacer el trabajo breve e integrador, se utilizó el método de revisión sistemática de li- teratura, propuesto por David Tranfield, David Denyer y Palminder Smart (2003), que es útil para identificar las fuentes adecuadas, seleccio- nar los artículos pertinentes, extraer de ellos los aspectos centrales y luego integrarlos de manera ordenada. El uso del método implica que para cada fuente se hace referencia a sus contribuciones centrales y no se entra en ma- yores detalles, según lo indicado en el numeral 1.2. Esto implica que el presente texto es un poco denso (como el primer párrafo de esta in- troducción) y no pretende agotar los temas ni los artículos a los que hace referencia, sino pre- sentarlos en su contexto, para que el lector elija profundizar en los que estime más convenien- tes, según sus intereses particulares. La estructura del artículo comprende esta introducción, un numeral de aspectos preli- minares, dos numerales centrales y las con- clusiones. El numeral dos está dedicado a la revisión sistemática de la literatura anglosajona sobre investigación contable interpretativa; allí se presenta el “debate polifónico” sobre la co- rriente, las características que la identifican, se compara con otras corrientes y paradigmas, así
como sus métodos y los principales autores adop- tados como referente teórico; el numeral tres está dedicado a la investigación contable en Co- lombia y sus avances en corrientes alternativas. Finalmente, se presentan las conclusiones. Esto porque la diferencia entre investigación crítica e interpretativa se trasladó a los aspectos preli- minares, luego de la evaluación académica.
1. Aspectos preliminares
sobre la investigación contable
interpretativa y la revisión de
literatura
1.1. Qué se entiende por investigación contable interpretativa (ICI) en este trabajo Uno de los objetivos de este artículo es pre- sentar los componentes centrales de la investi- gación contable interpretativa en su contexto original; es decir, los avances en las revistas que los propios autores de la corriente identifi- can como sus espacios de encuentro, discusión y construcción. Pero antes de entrar en esos de- talles, resulta necesario precisar qué se entien- de por investigación contable interpretativa en el contexto colombiano y en este trabajo. Para los académicos contables colombia- nos interesados en la corriente interpretativa,^1 1 En los artículos publicados en revistas contables indexa- das y en los capítulos de libros contables editados en las universidades, se puede identificar un grupo de académi- cos interesados en la investigación contable interpretativa. Entre ellos se destacan las profesoras Claudia Barrios, Ju- lieth Emilse Ospina y Adriana Rivera, de la Pontificia Uni- versidad Javeriana de Cali; el profesor Gabriel Rueda, de la Pontificia Universidad Javeriana en Bogotá; la profesora Fabiola Loaiza, de la Universidad de la Salle en Bogotá; la profesora Katherine Flor, de la Universidad del Valle;
vínculos de la investigación contable interpretativa con la producción académica / h. macías / 703
un referente central es la profesora Wai Fong Chua, de la Universidad de Nueva Gales del Sur, en Australia. Ella planteó en su artículo clásico de 1986, las “asunciones” de la “alter- nativa” interpretativa: (1) su manera de ver la realidad física y social, (2) su manera de ver el conocimiento y (3) su perspectiva particular de la relación teoría-práctica. Las “asunciones” de la alternativa tienen raíces germanas, que resaltan el papel del lenguaje, la interpretación y la comprensión en las ciencias sociales; las principales bases fueron aportadas por el cientí- fico social austríaco Alfred Schütz (Chua, 1986). Sobre la realidad física y social, la profesora Chua planteó que la vida social es una corriente continua de experiencia vivida; la ciencia so- cial se ocupa especialmente de acciones, que no pueden entenderse sin aludir a su significado, lo cual hace que los esquemas interpretativos sean esencialmente sociales e intersubjetivos: no solo interpretamos nuestras acciones, sino las de otros, en un proceso continuo de interac- ción social. En segundo lugar, el mismo trabajo plantea que, en esencia, la alternativa interpre- tativa busca darles sentido a las acciones huma- nas, siguiendo algunos criterios metodológicos; se asume que en el mundo social cada acción humana tiene un propósito, tiene un mundo de el profesor Mauricio Gómez, de la Universidad Nacional de Colombia en Bogotá; el profesor Carlos Mario Ospina, de la Universidad de Antioquia; el profesor Fredy León-Paime, de la Universidad Militar Nueva Granada en Bogotá; el profesor Gregorio Giraldo, de la Universidad del Quindío; las estudiantes Tatiana Moncada, de la Universidad de Medellín y Sorany Alzate, de la Universidad de Antioquia, entre otros. Sus trabajos específicos están analizados en un acápite posterior de este artículo; además del trabajo de la profesora Chua (1986), para los académicos colombianos son centrales los trabajos de Gibson Burrell y Gareth Mor- gan (1979) y de Carlos Larrinaga (1999).
significados predeterminados, está arraigada en experiencias pasadas; para estudiar los actores en su mundo cotidiano y comprender las prácti- cas, se acude al trabajo etnográfico, el estudio de caso y la observación participante (Chua, 1986). En tercer lugar, la alternativa interpretativa desarrolla una relación cercana entre teoría y práctica, ya que revela qué hacen las personas mientras interactúan y hablan; su objetivo es comprender las acciones en sus entornos natu- rales. En consecuencia, la investigación inter- pretativa no tiene asunciones a priori , su papel es emergente y simbólico, está enraizado en los procesos sociales; los actores definen cada una de las categorías y no se buscan explicaciones generalizables (Chua, 1986). En las prácticas organizacionales, se le pueden atribuir diferen- tes significados a la información contable, por el contexto histórico, social y político, que ade- más cambia permanentemente en cada caso. El profesor Carlos Larrinaga, de la Univer- sidad Carlos III de Madrid, hizo una presenta- ción clara y completa de los fundamentos de la corriente interpretativa. Él señala que para la perspectiva interpretativa el objetivo es cono- cer, no es actuar, pues no está interesada en la resolución de problemas; los problemas están ahí, pero el investigador no se los pantea de for- ma apriorística, sino que los estudia como un fenómeno más de la realidad social a investigar. Las prácticas contables en esta perspectiva son resultado de la interacción social, por lo que la información o el lenguaje contable pueden tener diferentes significados en los distintos contextos históricos, sociales y políticos. Las prácticas contables están inmersas en una rea-
vínculos de la investigación contable interpretativa con la producción académica / h. macías / 705
ción y la solidez de los resultados; y, por último, presentación equilibrada, imparcial y compren- sible de los resultados (Denyer & Neely, 2004; Tranfield, Denyer & Smart, 2003). En una búsqueda preliminar en diferentes bases de datos, se encontró un grupo de artícu- los que hacen referencia a la corriente, a sus discusiones y a sus textos centrales; entre ellos se destacó el de Thomas Ahrens, Albrecht Becker, John Burns, Christopher S. Chap- man, Markus Granlund, Michael Habersam, Allan Hansen, Rihab Khalifa, Teemu Malmi, An- drea Mennicken, Anette Mikes, Fabrizio Panozzo, Martin Piber, Paolo Quattrone & Tobias Scheytt (2008), que está interrelacionado con otro gru- po de artículos de similar relevancia. A partir del estudio detallado de esos artículos, se de- finieron los criterios básicos de búsqueda de trabajos adicionales, como lo sugiere el método de David Tranfield, David Denyer y Palminder Smart (2003). En primer lugar, se eligió la base de datos Scopus por incluir información de 40 revistas contables y acceso a un poco más de 16.000 artículos publicados en ellas; esa base es más amplia que la del Institute Scientific Infor- mation, ISI, y mucho más que los portales lati- noamericanos; además, en ella está disponible la información sobre las revistas que previa- mente se habían identificado como más rele- vantes para la corriente. En segundo lugar, se definieron las palabras clave de la búsqueda, como lo indica el método. Para garantizar que los artículos fueran conta- bles, se definió buscar la palabra “ accounting ” en el título del artículo; entre esos artículos, se definió buscar los que contaran con la expre- sión “ interpretive research ” en el título, o en el
resumen o en las palabras clave. Con esos crite- rios, se encontraron 29 artículos, publicados todos en las principales revistas de la corrien- te, como puede apreciarse en la tabla 1. Con la aplicación de estos criterios, es posible que algunos artículos relevantes queden por fuera de la selección, pero en el mundo anglosajón se acostumbra incluir las categorías centrales de análisis en el título, el resumen o las palabras clave; de este modo, los artículos que no que- daron seleccionados muy probablemente harán sus contribuciones en aspectos diferentes a lo interpretativo. Para los artículos selecciona- dos, inicialmente fueron estudiados sus resú- menes y se descartó un número menor de ellos por no hacer contribuciones a la comprensión de la corriente interpretativa; luego se procedió a compilar el texto completo en una carpeta que fue llevada a Atlas.Ti, como instrumento de análisis y allí se procesó la información, si- guiendo los criterios de David Tranfield, David Denyer y Palminder Smart (2003).
2. La investigación contable
interpretativa (ICI) en su
contexto original
Desde la creación de Accounting, Organizations and Society en 1976, bajo el liderazgo del profe- sor Anthony G. Hopwood, se inició en el Reino Unido la construcción de corrientes alterna- tivas a la corriente principal estadounidense, con un nivel de rigor metodológico y de par- ticipación activa e incluyente de diversos aca- démicos, entre ellos algunos estadounidenses, canadienses, australianos y de otros territorios europeos. Inicialmente, bajo el paraguas de “es-
706 / vol. 14 / no. 35 / julio-diciembre 2013
tudios críticos” (Lodh & Gaffikin, 1997), estas corrientes alternativas fueron creciendo y en los años ochenta un grupo de ellas fue tomando identidad como corriente interpretativa, que ha venido consolidándose a lo largo del tiempo en espacios similares a los de la corriente crítica. La aplicación de los criterios de búsque- da condujo a la identificación de un grupo de artículos que está concentrado en las revistas previamente identificadas como las más repre- sentativas de la corriente (Ahrens, Becker, Burns, Chapman, Granlund, Habersam, Hansen, Kha- lifa, Malmi, Mennicken, Mikes, Panozzo, Piber, Quattrone & Scheytt, 2008): Accounting, Orga- nizations and Society , Critical Perspectives on Ac- counting y Accounting, Auditing and Accountability Journal ; también resultó seleccionado un grupo pequeño de artículos publicados en revistas que están empezando a hacer parte de los espacios naturales en los que se dan estas discusiones: Accounting Forum , British Accounting Review , European Accounting Review y Management Ac- counting Research. En este grupo de artículos se identificaron las principales categorías de análisis y se procedió a establecer y explicar las
relaciones, con soporte en Atlas.Ti. A pesar de que esta literatura se ha desarrollado en un gru- po específico de revistas anglosajonas y describe especialmente la realidad contable en espacios que Jane Baxter, Christina Boedker y Wai Fong Chua (2008) denominan “metrópolis”, también hay artículos recientes publicados en Critical Perspectives on Accounting (CPA) y Accounting, Auditing and Accountability Journal (AAAJ), que analizan la realidad de países en desarrollo. Entre este tipo de trabajos se destacan un caso construido a partir de análisis de material etno- gráfico en Argentina (Bryer, 2011); el análisis interpretativo de entrevistas y documentos para explicar procesos de rendición de cuentas en ONG de Uganda (Awio, Northcott & Lawrence, 2011); y la utilización de un marco weberia- no para comprender las prácticas privadas de gestión (que incluyen la contabilidad) en una empresa listada en la bolsa de valores de Ban- gladesh (Uddin, 2009). La ICI no solo se lleva a cabo también en países en desarrollo, sino que algunos de los resultados son publicados en las revistas más visibles del campo.
ISSN Revista (^) encontradosArtículos publicaciónPeríodo de 1045-2354 Critical Perspectives on Accounting, CPA 9 1997- 0361-3682 Accounting, Organization and Society, AOS 8 1987- 0951-3574 Accounting, Auditing and Accountability Journal, AAAJ 5 2009- 1044-5005 Management Accounting Research, MAR 4 1983- 0890-8389 British Accounting Review, BAR 2 2010- 1467-6303 Accounting Forum, AF 1 2010- Número total de artículos identificados 29 1983-
Tabla 1. Distribución de los principales artículos de Investigación Contable Interpretativa, ICI Fuente: elaboración propia, con base en Scopus
708 / vol. 14 / no. 35 / julio-diciembre 2013
Granlund, Habersam, Hansen, Khalifa, Malmi, Mennicken, Mikes, Panozzo, Piber, Quattro- ne & Scheytt, 2008), planteó que la investiga- ción contable interpretativa ha alcanzado su mayoría de edad. Los inicios se remontan a la creación de Accounting, Organization and Socie- ty a mediados de los setenta y a una serie de documentos seminales de los años ochenta; a partir de allí, plantea Ahrens, se presentó un crecimiento considerable en la literatura, en especial con la creación de Accounting, Auditing and Accountability Journal en 1988, Critical Pers- pectives on Accounting y Management Accounting Research en 1990 y European Accounting Review en 1992. Sin embargo, en 2005, el campo no había trascendido el rótulo de “alternativo” y permanecía como un campo policéntrico que se mantenía unido por su oposición a la “co- rriente principal” positivista. El policentrismo y la definición de la identi- dad por oposición a “otra” corriente, dificulta la orientación de las contribuciones y el potencial de la ICI, porque no permite identificar las categorías centrales y sus relaciones. El propó- sito pues fue definir más claramente la identi- dad de la investigación contable interpretativa, a partir de los conocimientos acumulados. Inicialmente, la corriente se ocupó de las li- mitaciones de la perspectiva racionalista y tecno- céntrica de la contabilidad y 30 años después ya se había logrado un acuerdo en que las prácticas de la contabilidad son mucho más complejas que los modelos contables y la contabilidad se entrelaza con los procesos sociales, culturales y políticos (Ahrens, Becker, Burns, Chapman, Granlund, Habersam, Hansen, Khalifa, Malmi,
Mennicken, Mikes, Panozzo, Piber, Quattrone & Scheytt, 2008). Las respuestas al debate se han hecho for- malmente desde diferentes perspectivas. Por un lado, Baxter, Boedker y Chua (2008) plantea- ron una respuesta también polifónica en la que se llega a la conclusión de que la ICI, formada por redes dispersas y desconectadas, vincula- das por su interés en las prácticas contables, puede mantener una gama de futuros posibles alineados libremente. De otro lado, se han dado respuestas más puntuales, como la presentada por Marja Liisa Kakkuri-Knuuttila, Kari Lukka y Jaakko Kuorikoski (2008b), en la que se in- dica que no se deben cerrar prematuramen- te las evaluaciones y debates sobre cuestiones que aún no se han resuelto realmente; en ese caso, la respuesta se centra en la pertinencia de distinguir lo subjetivo y lo objetivo en la ICI (Ahrens, 2008; Kakkuri-Knuuttila, Lukka & Kuorikoski, 2008b). Otra de las respuestas tiene un tono bas- tante crítico. El profesor Peter Armstrong, de la Universidad de Leicester en el Reino Uni- do, señala que el debate tiene múltiples limi- taciones, como la ausencia de críticas en los círculos colaborativos, la falta de claridad sobre lo que distingue la corriente, los pocos resulta- dos para desarrollar teoría a partir de estudios de caso y de trabajos etnográficos, la falta de cla- ridad en los avances después de 30 años de construcción y el tono de angustia de los par- ticipantes en el debate, que no han asistido a un proceso de maduración de su corriente de in- vestigación (Armstrong, 2008). Para enfrentar todas esas debilidades, el profesor Armstrong señala, siguiendo a Thomas Kuhn, que los gran-
vínculos de la investigación contable interpretativa con la producción académica / h. macías / 709
des cuestionamientos llegan desde fuera de los consensos de grupos de amigos, hace recomen- daciones para la investigación etnográfica en contabilidad y hace un llamado a que efectiva- mente se investiguen las prácticas contables en los contextos específicos. La diversidad de la ICI también hizo par- te visible del debate. Contrario a la ausencia de crítica interna, planteada por Armstrong (2008), otros autores han presentado eviden- cias de que la ICI es heterogénea, divergente y que los caminos para construir una ICI per- tinente pueden ser muy diversos. De hecho, algunos investigadores están interesados en la intervención en las organizaciones, mientras otros están interesados en las consecuencias sociales y políticas de la contabilidad en las organizaciones modernas (Baxter, Boedker & Chua, 2008). En medio de esa diversidad, los investigadores de la corriente han avan- zado en la construcción de una identidad al- rededor del interés en las prácticas contables (Ahrens, Becker, Burns, Chapman, Granlund, Habersam, Hansen, Khalifa, Malmi, Men- nicken, Mikes, Panozzo, Piber, Quattrone & Scheytt, 2008; Baxter, Boedker & Chua, 2008; Willmott, 2008); han logrado identificar cla- ramente los integrantes, los espacios donde desarrollan sus actividades, su carácter distinti- vo (Parker, 2008) y la comunidad ha aumenta- do los niveles de exigencia en la publicación, para que cada trabajo haga proposiciones teó- ricas a la corriente y tenga implicaciones prác- ticas (Scapens, 2008). Tal vez el trabajo más claro sobre la estruc- tura del debate alrededor de la ICI, es el del
profesor Hugh Willmott^4 (2008), quien iden- tifica al menos cuatro posiciones asumidas por los participantes: (1) refinación de la corriente principal; (2) mejor capacidad para desarrollar teoría, obtener una mejor comprensión de las prácticas contables y ayudar a los profesionales a desarrollar sus habilidades; (3) poner de re- lieve las limitaciones de la corriente principal; (4) proporcionar conocimientos sobre la (re) producción de las relaciones de diferencia y desigualdad (Willmott, 2008, p. 923). Una de las limitaciones que deben enfrentar los investigadores interpretativos es que los in- vestigadores de corriente principal subvaloran su trabajo por considerarlo metodológicamente erróneo y los investigadores críticos reclaman atención sobre aspectos centrales ignorados, como el poder, la explotación y la dominación. A los investigadores de la corriente principal la investigación interpretativa les parece fácil y a los de corriente crítica les parece conservadora, porque no se compromete políticamente con el cambio (Willmott, 2008, p. 925).
2.2. La identidad de la ICI El punto de partida de Willmott (2008) es que hay dos identidades claramente establecidas (corriente principal y corriente crítica) y que la corriente interpretativa tiene que buscar un lugar entre las dos. Apoyado en el trabajo de Robin Roslender y Jesse F. Dillar (2003), Hugh
4 El profesor Hugh Willmott hace parte de un pequeño grupo de académicos británicos que lidera los estudios críticos en administración, más conocidos como Critical Management Studies, CMS. Es una de sus cabezas visibles y sus trabajos se destacan por estar siempre entre los más leídos y citados. Trabaja en la escuela de negocios de la Uni- versidad de Cardiff, en el Reino Unido.
vínculos de la investigación contable interpretativa con la producción académica / h. macías / 711
y Carlos Mario Ospina (2009) en Colombia, el profesor Robert W. Scapens (2008) señala que los caminos para hacer la investigación in- terpretativa son diversos y no tienen que estar orientados en una sola dirección, pues pueden intervenir las organizaciones o develar los im- pactos sociales y políticos de las prácticas con- tables (Scapens, 2008). Incluso, el valor de la ICI va más allá de las intenciones del autor de cada texto y está en la interpretación de su sig- nificado por parte del usuario (Willmott, 2008, p. 923).
2.3. La ICI frente a otras corrientes y paradigmas Durante los años ochenta y noventa, se lleva- ron a cabo abundantes estudios con posturas teóricas alternativas a la corriente principal, en general, conocidos como estudios críticos. Estos estudios emergieron como respuesta a la necesidad de desarrollar una literatura conta- ble más autorreflexiva y contextualizada, que reconociera las interconexiones entre la socie- dad, la historia, las organizaciones, la teoría y la práctica contable. Esta corriente de estudios alternativos a la corriente principal positivista ha tenido varias etiquetas, que se pueden agru- par bajo el paraguas de “estudios críticos”, para referirse a toda una escuela de investigación alternativa, con bastante diversidad (Lodh & Gaffikin, 1997). Sue Llewellyn (1993) planteó una diferen- cia clara entre ICI e investigación crítica, al afirmar que en un sentido general, la investiga- ción interpretativa intenta describir, compren- der e interpretar los significados que los actores humanos dan a los símbolos y las estructuras de
los contextos en que se encuentran. La investi- gación crítica también puede ser interpretativa, pero la investigación crítica adopta un punto de vista particular con respecto a la pregunta de investigación, mientras que en la investigación interpretativa se pretende asumir una posición “neutral” (Llewellyn, 1993). En el artículo más citado de la profesora Wai Fong Chua, tam- bién se plantea que la investigación crítica y la ICI son dos corrientes diferentes y que ambas son alternativas a la corriente principal (Chua, 1986). Los investigadores interpretativos han aconsejado evitar emular las características de la comunidad científica positivista y afrontar el reto de ir más allá de la crítica, proponer polí- ticas y mantener compromiso con la práctica (Parker, 2008). La literatura más reciente hace referencia a paradigmas, en lugar de corrientes o perspec- tivas, en las que la ICI se asume como un para- digma opuesto al paradigma del funcionalismo (Modell, 2009). Esto se da sobre todo por la necesidad de usar métodos mixtos en ICI, que permiten generar vínculos interparadigmáti- cos (Modell, 2010); las metodologías multipa- radigmáticas pueden abrir nuevas perspectivas necesarias, por ejemplo en investigaciones so- bre el sector público (Goddard, 2010). Es ne- cesario reconocer que hay complementariedad de los enfoques de investigación diferentes y que es posible combinar teniendo en cuenta las diferencias de raíz que tienen los enfoques; cada pregunta requiere un enfoque particular (Broadbent, 2012). Pero se ha encontrado que, en últimas, los paradigmas no son tan impor- tantes para cada investigador individual, sino
712 / vol. 14 / no. 35 / julio-diciembre 2013
que toman sentido en comunidad (Vaivio & Si- rén, 2010). Un trabajo muy interesante, publicado en 2008, plantea que la ICI “cabalga entre paradig- mas” (Kakkuri-Knuuttila, Lukka & Kuorikoski, 2008). La base conceptual está en la obra clási- ca de Gibson Burrell y Gareth Morgan (1979), en la cual la investigación interpretativa, en tér- minos de filosofía de la ciencia, debe llevarse a cabo estrictamente dentro de los supuestos del subjetivismo. Concretamente, se hace referen- cia a los paradigmas humanista radical, estruc- turalista radical, funcionalista e interpretativo. Los autores llegan a la conclusión de que la ICI no pertenece a un paradigma único: además de incluir elementos subjetivistas, abarca carac- terísticas objetivistas; en un mismo estudio de ICI, algunos conceptos de paradigmas diferen- tes pueden coexistir y cooperar, como los casos de interpretación, significado, comprensión y causalidad. En este sentido, los autores coinci- den con Thomas Ahrens (2008), al otorgar a la “polifonía” un papel central en la comprensión de la ICI. Tal vez el espacio en el cual es más clara la separación entre la corriente interpretativa y otras corrientes o paradigmas, es el de las re- vistas que publican los resultados de investiga- ción. El tipo de investigación predominante en revistas contables principales, de perspectiva metodológica positivista y énfasis en méto- dos cuantitativos, es incapaz de hacer frente a las complejas ramificaciones de la contabilidad social; hay un conflicto que excluye los estudios interpretativos y críticos de las revistas de co- rriente principal (Baker & Bettner, 1997). Las revistas de corriente principal con los mayores
niveles de citación son en su mayoría estadouni- denses, cuantitativas y centradas en contabi- lidad financiera; pero desde los años setenta, AOS inició un camino alternativo riguroso, con el que ha logrado un impacto similar al de las revistas de corriente principal y ha servido como vehículo principal para el desarrollo de co- rrientes alternativas, acompañado hace más de una década por el grupo de revistas incluidas en la tabla 1.
2.4. Metodología utilizada en la ICI En respuesta a la frecuente distinción entre lo objetivo y lo subjetivo en los debates metodo- lógicos sobre investigación contable, se con- tinúan desarrollando enfoques que tratan de superar esta distinción, mediante la explora- ción de las diversas maneras en que la contabi- lidad puede llegar a ser parte de los contextos en los que opera; la mayoría de los esfuerzos se han hecho mediante la realización de trabajo de campo, en especial en contabilidad de ges- tión (Ahrens, 2008). Durante el surgimiento de la contabilidad de gestión en la academia británica (principios de los noventa), la meto- dología salta de la periferia al centro del aná- lisis, con importantes implicaciones para la investigación empírica (Llewellyn, 1993); las consideraciones teóricas y metodológicas pa- san a ocupar un lugar predominante en el de- sarrollo de la teoría y la investigación contable (Lodh & Gaffikin, 1997). Los estudios etnográficos —que han sido marginados por los estudios de teoría conta- ble crítica y por los estudios de teoría conta- ble racional— se han convertido en un camino valioso para comprender la forma en que la
714 / vol. 14 / no. 35 / julio-diciembre 2013
acciones de los empleados y de las interaccio- nes. El propósito fundamental de la investiga- ción en contabilidad de gestión es encontrar y mejorar la exploración de la práctica académica de vanguardia, porque ese tipo de investigación tiene mayor potencial para generar impacto, como lo ha demostrado la literatura (Macías & Moncada, 2011; Merchant & Van der Stede, 2006). Sobre el trabajo de campo también se pu- blicó un trabajo muy influyente en AOS (Cova- leski & Dirsmith, 1990). Allí se plantea que el trabajo de campo tiene ventajas claras frente a otros métodos, en la medida en que permite hacer explícitas las interdependencias entre los temas de investigación tratados, los en- foques de investigación empleados, los fenó- menos estudiados en las organizaciones y los investigadores. El artículo ofrece una descrip- ción detallada sobre la evolución del trabajo de campo en la ICI y resalta su capacidad para establecer los vínculos entre el problema a re- solver y la teoría que enmarca el problema, más allá de la posición inicial que haya tomado el investigador. La teorización en este método no pretende generalizar, sino justamente pa- sar de las explicaciones generales a las explica- ciones locales. Por último, se identificó un trabajo que hace contribuciones metodológicas en el com- ponente de la validez (Lukka & Modell, 2010). El artículo se centra en las estrategias que se pueden usar en la ICI para convencer a los lec- tores de la autenticidad de los hallazgos y de su verosimilitud, para asegurar que las explicacio- nes sean plausibles. Dado que en el contexto anglosajón y en el nuestro, la racionalidad fun-
cionalista y los métodos cuantitativos son co- munes, los trabajos cualitativos son abordados con frecuencia desde una actitud de escepticis- mo; por eso, en los trabajos de ICI es necesario presentar en detalle los aspectos metodológi- cos, para dar cuenta de su rigor y de la validez de los resultados, en el contexto elegido por los investigadores.
2.5. Principales autores adoptados como referente teórico en la ICI Los referentes que hacen mayor presencia en la ICI son de nacionalidad francesa; por eso, uno de los artículos se dedica exclusivamente a investigar la introducción de la teoría fran- cesa en la investigación contable anglosajona y a evaluar el impacto de la obra de teóricos sociales franceses en el campo de la investi- gación contable. En el estudio se identifican los autores más citados, las revistas que más los citan y la corriente que apoyan. Los auto- res más influyentes son, en su orden: Michel Foucault, Bruno Latour y Pierre Bourdieu; las revistas que más los citan son, en su or- den: CPA , AAAJ , AOS , MAR y EAR^6 (Chiape- llo & Baker, 2011). Además hay trabajos que explican exclusivamente la introducción de Foucault en la literatura contable (Armstrong,
- y la introducción de las obras de Bour- dieu (Malsch, Gendron & Grazzini, 2011; Shenkin & Coulson, 2007). Pero los autores franceses no son los únicos que han servido como soporte de la ICI; tam- bién resaltan los aportes de Jürgen Habermas,
6 EAR es la sigla de la principal revista de la Asociación Europea de Contabilidad: European Accounting Review. Las demás siglas corresponden a las revistas de la tabla 1.
vínculos de la investigación contable interpretativa con la producción académica / h. macías / 715
Anthony Giddens y Max Weber. Los principales aportes de Habermas están en la aprehensión de la racionalidad socioteórica desde sus pen- samientos críticos; aportó la noción de “inte- rés emancipatorio”, que permite dar sentido a la investigación de la contabilidad como una práctica social e institucional. Si bien Haber- mas nunca hizo referencia explícita a la con- tabilidad, sus obras fueron introducidas a la literatura contable por Richard C. Laughlin (1987) y desde ese momento, los investigadores contables han hecho varios intentos de mejo- rar la comprensión metodológica y teórica para la investigación contable, con los pensamien- tos y tesis de Habermas. Entre las categorías que han sido retomadas por los académicos contables, se encuentran las de tipo distinti- vo, reconstrucciones teóricas, procesos de len- guaje y conceptos multifacéticos. El marco de Habermas tiene alto potencial como enfoque metodológico para la comprensión y el cam- bio de los sistemas contables y también ofrece una perspectiva particular para el estudio de los fenómenos sociales, de manera más amplia (Laughlin, 1987; Lodh & Gaffikin, 1997). También como reacción a la investigación funcionalista tradicional, el trabajo de John Roberts y Robert Scapens (1985) introdu- jo la teoría de la estructuración de Anthony Giddens en la investigación contable. Con más de 65 artículos publicados, se ha convertido en uno de los enfoques alternativos dominan- tes utilizados para explorar la contabilidad como práctica organizativa y social. El trabajo basado en Giddens presenta una conceptua- lización de la contabilidad, modelación de la contabilidad, fuentes de continuidad conta-
ble y fuentes de cambio contable. La teoría de la estructuración como marco ontológico general, ha logrado tres contribuciones: (1) perspectiva de la dualidad; (2) contabilidad como totalidad entretejida, compuesta por es- tructuras de significación, dominación y legi- timación; y (3) base ontológica para teorizar sobre cómo, cuándo y por qué los agentes de arraigo social pueden producir tanto la conti- nuidad como el cambio en las prácticas con- tables. Estas contribuciones se dan en varios sentidos: conceptualización de la contabilidad como un fenómeno organizacional y social, en tres dimensiones interrelacionadas: significa- ción (significado), legitimación (moral) y do- minación (poder) (Englund, Gerdin & Burns, 2011). Giddens ofrece un conjunto de soportes bilaterales y distingue entre análisis institucio- nal y análisis del comportamiento estratégico (Scapens & Macintosh, 1996). En los 65 artículos contables analizados por Hans Englund, Jonas Gerdin y John Burns (2011), se encontró que la mayoría están pu- blicados en AOS , CPA , MAR y AAAJ. Los ar- tículos tienen tres categorías: una corriente orientada conceptualmente (15 artículos), un grupo amplio de trabajos empíricos (43 artícu- los) y algunos trabajos de revisión (7 artículos). El principal propósito es incrementar la compren- sión sobre las prácticas contables como un fe- nómeno social, a partir de situaciones reales que se analizan principalmente utilizando es- tudios de caso. Su marco ontológico permite conciliar corrientes teóricas a veces antagó- nicas en la literatura alternativa, en especial en lo relacionado con las dualidades. Sin em- bargo, es necesario indicar que la agenda de
vínculos de la investigación contable interpretativa con la producción académica / h. macías / 717
del llamado que hizo en 2003 a ampliar los ho- rizontes de la contabilidad, en su artículo de 2004 planteó que debemos aproximarnos críti- camente a los desarrollos teóricos, técnicos y tec- nológicos seguidos por la contabilidad en otras latitudes, en otros contextos, no para apropiar- nos de sus instrumentos, sino de su trasfondo reflexivo, racional y conceptual. En 2007, plan- teó que avanzar en la dirección de la corriente principal, no solo parece problemático, sino inconveniente; que es necesaria la deconstruc- ción del andamiaje conceptual convencional de la contabilidad y abordar algún camino para consolidar la contabiliad como disciplina en nuestro contexto. En uno de sus trabajos re- cientes, en coautoría con el profesor Carlos Mario Ospina en 2009, Gómez y Ospina seña- lan que las diversas perspectivas son legítimas y que es necesario reconocer la diversidad de los problemas, de manera que la contabilidad debe vincularse con entornos diversos. Si los diagnósticos sobre el estado de la in- vestigación contable colombiana coinciden y se acepta la necesidad de acudir a los avances en otras latitudes como referente, aparecen el problema de la autodeterminación y el peligro de trasladar conocimiento externo a nuestro contexto, sin mayores adaptaciones. En este punto es necesario admitir que la mayor par- te de los textos de fundamentación conceptual disponibles son traducciones de las visiones más funcionales, de corte instrumentalista de la profesión, pero los libros y artículos de punta son poco difundidos en la academia hispano- parlante (Gómez & Ospina, 2009, p. 13). Así las cosas, acceder al conocimiento avanzado, legitimado en espacios externos, resulta difícil
para una proporción grande de los académicos contables colombianos. En este artículo, se abre una ventana al corazón de la corriente interpre- tativa, por las mismas razones que han plantea- do dos colegas ya citados:
Reconocer tales aportes [de las corrientes alternativas] y su impacto en la concepción académica de la contabilidad puede ser para algunos una tragedia, cuando no una herejía. Para nosotros, en cambio, tal reconocimien- to se constituye en una pieza fundamental para comprender la realidad social y organi- zacional reconfigurando nuestras categorías e instrumentos para intervenir y construir el mundo. Pero alertamos a los lectores sobre la necesidad científica de siempre contras- tar […] Por ello, planteamos la necesaria revisión, estudio y evaluación de las diversas concepciones académicas de la contabilidad y abordar con todo el compromiso racional posible las visiones heterodoxas (Gómez & Ospina, 2009, p. 15).
Entre los trabajos que han hecho referencia explícita en Colombia a la corriente interpreta- tiva, el más claro es el del profesor Gabriel Rue- da-Delgado (2007), que abiertamente hace una invitación a utilizar esta corriente en la inves- tigación contable colombiana. Él plantea que esta corriente permite comprender dinámicas y comportamientos en las organizaciones que no es posible comprender mediante la investi- gación predominante e indica que la investiga- ción interpretativa puede ser “el paso siguiente” para mejorar la posición social de la academia contable en el país. Otro trabajo que hace un
718 / vol. 14 / no. 35 / julio-diciembre 2013
llamado explícito a “promover y desarrollar proyectos desde la vertiente interpretativa” es el de Julieth Emilse Ospina y Consuelo Villaqui- rán, que indica que mediante estos proyectos se puede “comprender de manera holística el rol de la información contable en las prácticas em- presariales y sociales” (Ospina & Villaquirán, 2010, p. 108). En un sentido similar, el profe- sor Mauricio Gómez (2003) se refiere a que nuestra literatura no ha atendido de manera suficiente vertientes como la sociológica-orga- nizativa, de origen fundamentalmente europeo, que es una buena alternativa frente a los méto- dos de las ciencias naturales, inadecuados para el estudio de la realidad económica y social. De esta manera, se hace necesario precisar el trata- miento que se ha dado a las corrientes alterna- tivas en la investigación contable colombiana y hacer la diferencia entre corriente crítica y co- rriente interpretativa, que abordan problemas diferentes y cada una tiene su propia posición política y metodológica (Alzate, 2013).
3.1. Avances en investigación contable alternativa en Colombia Recientemente, ha surgido en nuestro con- texto un enfoque crítico e interpretativo que se sustenta en las ciencias humanas y sociales (Gómez, 2004; Ordóñez, 2006). Esto ha sido posible en parte por la evolución de la teoría contable en Colombia, que tuvo sus inicios en la Universidad de Antioquia a principios de los años setenta, por vínculos del profesor Lázaro de Greiff con la Universidad Nacional Autóno- ma de México, UNAM; mucho más tarde conti- nuó su desarrollo con los estudios doctorales en España y Francia por parte de varios profesores,
que empezaron a desarrollar teoría contable en la Universidad Nacional de Colombia, la Uni- versidad del Valle y la Universidad del Quindío, a partir de los años ochenta (Gómez, 2008). Un grupo interesante de académicos tiene publicaciones recientes en las que hace refe- rencia explícita a las corrientes alternativas. Además del trabajo sobre un enfoque de inves- tigación interpretativa como vía de aplicación en contabilidad (Rueda, 2007), en otro trabajo se invita a emprender un proceso colectivo de pensamiento y movilización en el campo de la pedagogía crítica (Loaiza, 2011), mientras que otro trabajo ha invitado a la construcción de un programa de investigación interpretati- vo centrado en la teoría de la estructuración de Anthony Giddens (Barrios & Rivera, 2010) y otros trabajos han propuesto estudios de casos múltiples como método para avanzar en la pro- ducción de teoría a partir de datos tomados de las prácticas profesionales en las organizaciones (Macías & Moncada, 2011; Moncada, 2011). Pero algunos autores han ido más allá de las propuestas. La investigación interpretati- va más completa, publicada recientemente en una de las revistas indexadas, describe en de- talle las etapas para la construcción del caso: (1) información sobre funcionamiento de la empresa; (2) selección de las personas a entre- vistar y diseño de las preguntas que guiaron la entrevista; (3) realización de las 35 entrevistas, durante 15 meses; (4) análisis y descripción de los hallazgos y (5) síntesis de las condiciones que impiden y facilitan a los contadores de la compañía apropiarse del enfoque de la utilidad de la información contable (Ospina & Villaqui- rán, 2010, p. 114). Así mismo, otros han adopta-
