LA CUENTA CONTABLE, Ejercicios de Contabilidad

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LA CUENTA

CONTABLE

SUMARIO

1. CONCEPTO Y FUNCIONES

2. TIPOS DE CUENTA

3. TECNICISMOS SOBRE LAS CUENTAS

4. MOVIMIENTO Y FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS

5. EL PLAN DE CUENTAS EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

√ Función prospectiva: en función de lo histórico, permite prever la evolución futura de las distintas cuentas contables.

Las cuentas están sujetas a unas leyes de funcionamiento:

√ Ley de desglose: Toda cuenta puede ser divida en dos o más, conservando cada una de éstas las características de la primera.

√ Ley asociativa: A cada elemento patrimonial le corresponde una cuenta, pero hay cuentas de rango superior que recogen varios elementos patrimoniales homogéneos (por ejemplo, equipos informáticos). Estos elementos deben ser homogéneos.

√ Ley de eliminación: Si una cuenta ha de ser cargada y abonada por la misma cuenta y por la misma razón dentro de un mismo hecho contable, ésta puede ser eliminada. Ejemplo un cliente nos paga en efectivo, y en el mismo momento ingresamos dicho importe en el banco (se puede contabilizar el cobro del cliente directamente en la cuenta bancaria, sin utilizar la cuenta de caja).

√ Ley de conexión: Todas las cuentas del sistema pueden relacionarse entre sí, de manera directa o indirecta.

Estas leyes se aplican, bien en la operativa de registro contable, bien en la presentación de los estados financieros, bien en ambas.

2. TIPOS DE CUENTA

Podemos clasificar las cuentas desde el punto de vista de los elementos de las cuentas anuales. De este modo, tendremos:

√ Cuentas de Activo √ Cuentas de Pasivo √ Cuentas de Patrimonio Neto √ Cuantas de Ingresos √ Cuentas de Gastos.

Por otra parte, según su funcionamiento, las cuentas pueden ser:

Cuentas administrativas: Cuando se utiliza el mismo criterio para valorar las entradas y las salidas, los cargos y los abonos. En este caso las salidas se valorarán por el precio de adquisición, no por el precio de venta. Se utiliza por ejemplo con el inmovilizado.

Las cuentas especulativas: Son aquellas que engloban resultados, se utiliza un criterio diferente para las entradas y salidas. Se refleja el precio de adquisición en el debe y en el haber el precio de venta. Su saldo nunca va a ser expresivo, nunca va a dar un resultado real. Un ejemplo de estas son las cuentas de existencias.

3. TECNICISMOS SOBRE LAS

CUENTAS

En lo referente a la operativa con las cuentas, en la jerga contable se utilizan una serie de tecnicismos para describir una serie de operaciones con ellas:

√ Abrir una cuenta, supone crearla en el plan de cuentas de la empresa. √ DEBE de una cuenta. Su lado izquierdo √ HABER de una cuenta. Su lado derecho. √ Cargar, Adeudar o Debitar una cuenta. Realizar una anotación al debe de una cuenta. √ Abonar, Acreditar o Datar una cuenta. Realizar una anotación al haber de una cuenta. √ Liquidar una cuenta, conocer el saldo mediante la resta Debe-Haber. √ Saldo de una cuenta= Debe – Haber √ Saldo Deudor , cuando el Debe es mayor que el Haber (D>H). √ Saldo Acreedor , cuando el Haber es mayor que el Debe (H>D). √ Saldar una cuenta: anotar el saldo en el lado que sea menor para restablecer la igualdad Debe - Haber √ Débito de una cuenta: es la suma de los importes en el debe (lado izquierdo) de la misma. También se le llama DEBE al total por asimilación.

Importe DEBE HABER Importe

(1)

450

Compra de Mercaderías (600)

Bancos (572) 450

Compra de Mercaderías (600)

Proveedores (400) 450

De manera más excepcional, la contrapartida puede ser la reducción de otro gasto, el aumento de un ingreso o el aumento de una cuenta de patrimonio neto.

Cuentas de ingresos:

Su funcionamiento es exactamente el contrario a las cuentas de gasto:

o Las cuentas de ingreso aumentan por el haber y disminuyen por el debe. o En cuanto a su aumento, su contrapartida más frecuente es un aumento de activos. Muy poco frecuente es disminución de pasivos.

Por ejemplo, una venta de mercaderías por 650 euros puede tener como contrapartida un cobro en el banco (1), o bien concederle crédito a un cliente (2).

Importe DEBE HABER Importe

(1)

650

Bancos (572) Venta de Mercaderías (700)

Clientes (430) Venta de Mercaderías (700)

Cuentas de activo:

Tienen un funcionamiento similar a las cuentas de gasto, ya que ambos suponen una aplicación de fondos.

o Las cuentas de activo aumentan por el debe y disminuyen por el haber.

o La contrapartida más frecuente de un aumento del activo son, una disminución de otro activo, un incremento de pasivos o patrimonio neto, y, más infrecuentemente, una reducción de gastos.

Así, por ejemplo, la compra de un vehículo por 10.000 euros puede hacerse bien pagándolo al contado por banco (reducción de otro activo), financiándolo a largo plazo con una entidad financiera (incremento de pasivo), o con una ampliación de capital (incremento de patrimonio neto).

Importe DEBE HABER Importe

(1)

Elementos de Transporte (218)

Bancos (572) 10.

Elementos de Transporte (218)

Deudas a largo plazo con entidades de crédito (170)

Elementos de Transporte (218)

Capital Social (100) 10.

Cuentas de pasivo:

Funcionan de manera semejante a las cuentas de ingreso:

Su funcionamiento es exactamente el contrario a las cuentas de gasto:

o Las cuentas de pasivo aumentan por el haber y disminuyen por el debe. o En cuanto a su aumento, sus contrapartidas más frecuentes son un aumento de activos o un aumento de gastos. Con menos frecuencia, puede suponer una disminución de otro pasivo.

Así, por ejemplo, un acreedor nos puede dar crédito por 350 euros para la compra de un pequeño inmovilizado o para financiar un gasto por suministros.

Importe DEBE HABER Importe

5. EL PLAN DE CUENTAS EN EL PLAN

GENERAL DE CONTABILIDAD

El Plan General de Contabilidad español contempla un Plan de Cuentas, que si bien no es de obligado cumplimiento, sí es recomendable seguir en lo esencial, pues facilita la comprensión de la información contable por los usuarios, así como la comparación de la información de diferentes empresas.

Las cuentas se estructuran por grupos y subgrupos. Así, los grupos de cuentas del Plan General de Contabilidad son:

Grupo 1. Financiación Básica : Comprende el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo de la empresa.

Grupo 2. Activo No Corriente : comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo superior a un año.

Grupo 3. Existencias : son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

DEBE Aumentos de: Activos Gastos Disminuciones de: Ingresos Pasivos Patrimonio Neto

HABER Aumentos de: Ingresos Pasivos Patrimonio Neto Disminuciones de: Activos Gastos

Grupo 4. Acreedores y Deudores por Operaciones Comerciales : son instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las Administraciones Públicas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento superior a un año.

Grupo 5. Cuentas Financieras : son Instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por operaciones ajenas al tráfico cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo no superior a un año y medios líquidos disponibles.

Grupo 6. Compras y Gastos : son cuentas de gastos que van a resultados del ejercicio.

Grupo 7. Ventas e Ingresos : son cuentas de ingresos que van a resultados del ejercicio

Grupo 8. Gastos Imputados al Patrimonio Neto : son cuentas de gastos que van directamente a patrimonio neto.

Grupo 9. Ingresos Imputados al Patrimonio Neto : son cuentas de ingresos que van directamente a patrimonio neto.

Los grupos, a su vez, se dividen en subgrupos homogéneos. Los subgrupos se subdividen en cuentas. A continuación, veremos los diferentes subgrupos de cada grupo del Plan General Contable.

GRUPO 1 - Subgrupos FINANCIACIÓN BÁSICA 10 Capital 11 Reservas 12 Resultados ptes. Aplicación 13 Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor 14 Provisiones 15 Deudas a largo plazo con características especiales 16 Deudas a largo plazo con partes vinculadas 17 Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos 18 Pasivos por fianzas y garantias LP 19 Situaciones transitorias de financiacion

GRUPO 5 - Subgrupos CUENTAS FINANCIERAS 50 Empréstitos, deudas con características especiales y otras emisiones análogas a CP 51 Deudas a CP con partes vinculadas 52 Deudas a CP por préstamos recibidos y otros conceptos 53 Inversiones financieras a CP en partes vinculadas 54 Otras inversiones financieras temporales 55 Otras cuentas no bancarias 56 Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo, y ajustes por periodificación 57 Tesorería 59 Deterioro de valor de instrumentos financieros

GRUPO 6 - Subgrupos COMPRAS Y GASTOS 60 Compras 61 Variación de existencias 62 Servicios exteriores 63 Tributos 64 Gastos de personal 65 Otros gastos de gestión 66 Gastos financieros 67 Pérdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales 68 Dotaciones para amortizaciones 69 Pérdidas por deterioros y otras dotaciones

GRUPO 7 - Subgrupos VENTAS E INGRESOS 70 Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc. 71 Variación de existencias 73 Trabajos realizados para la empresa 74 Subvenciones, donaciones y legados 75 Otros ingresos de gestión 76 Ingresos financieros 77 Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales 79 Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro

Los grupos 8 y 9 son de nueva creación en el Plan General Contable de 2007. Su uso se reduce a una serie de operaciones y hechos económicos no muy frecuentes en la mayoría de las empresas. De hecho, el Plan General Contable de Pymes no contempla estos grupos.

No todas las cuentas tienen la misma frecuencia de uso. Hay operaciones, como facturas recibidas y emitidas, cobros, pagos, muy frecuentes y que implican un uso intensivo de esas cuentas. A continuación veremos la definición y numeración de algunas cuentas de uso habitual, dentro de la operativa empresarial.

Capital social (100). Son las aportaciones de los socios cuando inician un negocio. Puede ser la contrapartida de un inmovilizado, un derecho o de dinero.

Reservas voluntarias (113). Son los beneficios generados por la empresa que no se distribuyeron entre los socios.

Pérdidas y ganancias (129). Cuenta donde se recoge el resultado del ejercicio por diferencia entre ingresos y gastos.

Deudas a l/p con entidades de crédito (170). Préstamos recibidos del banco, a pagar en un plazo mayor de un año.

GRUPO 8 - Subgrupos GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO 80 Gastos Financieros Por Valoración AF (sólo disponibles venta) 81 Gastos en operaciones de cobertura 82 Gastos por diferencias de conversión 83 Impuesto sobre beneficios 84 Transferencia de Subvenciones, donaciones y legados 85 Gastos por pérdidas actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a LP de prestación definida 86 Gastos por Activos no corrientes disponibles para la venta 89 Gastos por participaciones en emp. Grupo o asociadas con ajustes valorativos positivos previos

GRUPO 9 - Subgrupos INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO 90 Ingresos Financieros Por Valoración AF (sólo disponibles venta) 91 Ingresos en operaciones de cobertura 92 Ingresos por diferencias de conversión 94 Ingresos por Subvenciones, donaciones y legados 95 Ingresos por pérdidas actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a LP de prestación definida 96 Ingresos por Activos no corrientes disponibles para la venta 99 Ingresos por participaciones en emp. Grupo o asociadas con ajustes valorativos positivos previos

Anticipo a proveedores (407). Dinero que se les adelanta a los proveedores para futuras o compras.

Acreedores por prestación de servicios (410). Deudas con terceros que no sean proveedores.

Clientes (430). Dinero pendiente de cobrar por la venta de mercaderías, recogidas en factura.

Clientes efectos comerciales a cobrar (431). Dinero pendiente de cobrar por la venta de mercaderías, recogidas en letras de cambio.

Deudores (440). Dinero pendiente de cobrar que no sea por la venta de mercaderías pero por el tráfico habitual de la empresa.

Anticipo de clientes (438). Dinero entregado por anticipado por los clientes para futuras ventas.

Caja (570). Dinero depositado en la empresa.

Bancos (572). Dinero depositado en las cuentas bancarias de la empresa.

Compras (600). Compra de mercaderías.

Sueldos y Salarios (640). El gasto por las remuneraciones del personal.

Amortización del inmovilizado material (681). La dotación anual a la amortización.

Ventas (700). Venta de mercaderías.

Otros ingresos financieros (769). Intereses de cuentas corrientes.