Evolución histórica de la contabilidad en Colombia: desde la conquista hasta el esclavismo, Resúmenes de Contabilidad

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EVOLUCIÓN

HISTÓRICA DE LA

CONTABILIDAD EN

COLOMBIA A

PARTIR DE LA

CONQUISTA

Un análisis a la luz del

método dialéctico

Carlos César

Cortés Mattos

Evolución histórica de la contabilidad en

Colombia a partir de la conquista

Un análisis a la luz del método dialéctico

UNIVERSIDAD LIBRE SEDE CARTAGENA

CENTRO DE INVESTIGACIONES

Grupo de Investigación GNÓSIS

CARLOS CÉSAR CORTÉS MATTOS

UNIVERSIDAD LIBRE

DIRECTIVOS NACIONALES 2009

Presidente Luis Francisco Sierra Reyes Rector Nicolás Enrique Zuleta Hincapié Censor Edgar Sandoval Romero Decano Facultad de Derecho Jesús Hernando Alvarez Mora Decano Facultad de Contaduría Clara Inés Camacho

DIRECTIVOS SECCIONALES 2009 Presidente Delegado Rector Rafael Ballestas Morales Vicerrector Académico Carlos Gustavo Méndez Rodríguez Secretario General Luis María Rangel Sepúlveda Director Administrativo y Financiero Lucy Castilla Bravo Directora de la Facultad de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables María Cristina Bustillo Castillejo Decano de Extensión de Derecho Narciso Castro Yanes Decano de Extensión de Contaduría Pública Gustavo Arrieta Vásquez Directora Consultorio Jurídico y Centro de Conciliación Tulia del Carmen Barrozo Osorio Coordinadora de Postgrados Beatriz Tovar Carrasquilla Directora Centro de Investigaciones Tatiana Díaz Ricardo Secretaria Académica Eline Palomino Riher

La publicación de los artículos está sujeta a los criterios del Comité editorial y la evaluación de los pares científicos. Las opiniones expresadas por los autores son independientes y no comprometen a la Universidad Libre Sede Cartagena. Se respeta la libertad de expresión.

Universidad Libre. Dirección: Pie de la Popa Calle. Real No. 20- Cartagena de Indias. Colombia. América del Sur

INTRODUCCIÓN

Este trabajo es una propuesta dirigida a los directivos de los programas de Contaduría Pública de las distintas universidades colombianas; está formulado sobre la base de que sea utilizado como material de estudio de la asignatura INTRODUCCIÓN A LA CONTADURÍA PÚBLICA o FUNDAMENTOS CONTABLES que se imparte en el primer semestre de la carrera, sin indicar con ello que deba ser la única fuente de información; junto con los otros textos exis- tentes, éste iría a enriquecer tan importante campo de estudio, lo que va a permitir un mayor y mejor conocimiento de la carrera con un enfoque nuevo, diferente al tradicional. Es un trabajo serio y objetivo, producto de una seria investigación de tipo documental, así como de conclusiones emanadas de la experiencia propia como docente en el Programa de Contaduría Pública de varias universidades.

¿Por qué creemos que este trabajo va a ser útil al proceso de formación y desarrollo del futuro profesional? Porque tiene como propósito central, y fue ello lo que motivó a desarrollar esta investigación, lograr que el estudiante que inicia los estudios de tan noble profesión comprenda desde el principio cuál ha sido el devenir histórico de la contabilidad en Colombia a partir de la Conquista y cómo necesariamente ese devenir va relacionado dialécticamente con la génesis de la contabilidad a través de la historia universal. Cómo en la medida en que se desarrollan las condiciones sociales, económicas y políticas de la sociedad, en esa misma medida la contabilidad también se desarrolla y como el avance de ésta, también influye en los avances de la sociedad convirtiéndose en un área del saber imprescindible para contribuir al crecimiento y desarrollo de las naciones.

El conocimiento de la historia de la disciplina contable, ligada a los acontecimientos sociales, económicos y políticos de la humanidad en general y de nuestro país en particular, le permiten al profesional de la Contaduría Pública caracterizar con precisión cuál va a ser su papel en la sociedad como contador público y qué conducta deberá asumir como profesional frente a los fenómenos socio-económicos y políticos de nuestro país.

C omo la norma ha sido enseñar a “hacer contabilidad", ese mismo criterio se utiliza para la enseñanza de lo qué significa nuestra profesión, presentándose la Contaduría como una retahíla de normas y jurisprudencias donde sólo se dan simples descripciones según una rigurosa cronología lineal, dejándose por fuera el análisis de los fenómenos en relación con sus causas reales y las actitudes de los hombres en el contexto social en que se desenvuelven.

Con esta investigación, que permitirá a los estudiantes y profesionales tener una herramienta de estudio adicional, queremos ayudar a sacudir este enfoque anticientífico de ubicar a nuestra disciplina en el campo técnico de la teneduría de libros, abordando su conocimiento y desarrollo con un enfoque dialéctico del análisis histórico de la contabilidad en Colombia a partir de La Conquista.

La asignatura, Introducción a la Contaduría Pública que se imparte en la mayoría de los programas queda limitada en su contenido, ya que en su mayor parte se refiere a la descripción de normas éticas y legales y a una gran gama de definiciones en relación con el espacio de actuación del Contador Público, quedando el estudiante con una simple instrucción mecanizada y sin llegar a realizarse lo que debe ser el objetivo central de esta materia: ubicar al futuro profesional para que comprenda, desde los inicios de la carrera, su responsabilidad social, el campo de acción del contador público y la necesidad de una preparación académica acorde con las exigencias del desarrollo colombiano

1. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA

El investigador colombiano, contador público Rafael Franco Ruiz, plantea en su libro “Reflexiones contables” (pag.100): “Si se quiere hablar de Contaduría Pública… y analizarla en su desarrollo histórico, hay que remontarse al origen de la disciplina fundamental en el ejercicio de la profesión, la contabilidad. Se hace necesario ir muy atrás en la historia para ver las causas determinantes de la creación de la contabilidad.” Partiendo de esta afirmación, la cual compartimos plenamente, nuestro problema de estudio, que es el de determinar concretamente los factores históricos y sociales que dieron origen a la contabilidad en Colombia a partir de La Conquista, lo abordamos y analizamos remontándonos en la historia a la formación de las primeras formas organizativas del hombre primitivo. Esto permite comprender cómo a través del desarrollo de los distintos modos de producción que se han dado en la historia de la humanidad, van creándose las condiciones para el surgimiento de la contabilidad, primero como un oficio y posteriormente, en su génesis evolutiva, como una disciplina de naturaleza científica y de carácter social.

El origen de la contabilidad es muy remoto históricamente, tanto como el de la vida del ser humano en su etapa racional cuando la necesidad de luchar por sobrevivir en los períodos de glaciación que se dieron en la Era Cuaternaria lo llevaron a tomar decisiones relacionadas con el control del consumo de los alimentos utilizando métodos primitivos de registro que le permitían tener en un momento determinado una información aproximada de las existencias; de allí en adelante las primeras actividades del hombre con sentido económico fueron evolucionando paralelamente con él y unido a este proceso de desarrollo, se cualificaban las formas "contables" hasta llegar a los registros tipicamente dichos. Algunos "eruditos" dirán que eso no es contabilidad y que por lo tanto no es dable

hablar de su origen a partir de esa época prehistórica; se les concede la razón en lo concerniente a que no se debe denominar tales manifestaciones como contabilidad en el sentido preciso de la palabra y, más aún, ni siquiera los registros de las transacciones del siglo XV pueden definirse como tal teniendo en cuenta su acepción contemporánea: ello sólo es Teneduría de Libros.

Pero afirmar que por tal razón no es factible estudiar su historia ubicándola en períodos de la Edad de Piedra porque -según esos "eruditos"- no existían formas de escritura ni siquiera elementales y la contabilidad lleva implícita la información, es un craso error; ¿ o es que la comunicación oral y manual no son formas de información primaria a la escrita? y lo fundamental para comprender históricamente un acontecimiento o un fenómeno, sea cual sea, hay que partir de las causas primarias que lo originaron.

Esta descripción de los acontecimientos nos permite formular el siguiente interrogante:

¿A la luz de los acontecimientos históricos, económicos y sociales que se han dado a través del desarrollo de nuestra Nación, es posible conocer los factores que hicieron posible el surgimiento de la contabilidad en Colombia a partir de La Conquista?

Este interrogante nos orienta para trazar los siguientes objetivos en el análisis:

• Conocer con la utilización del método dialéctico, los factores que dieron origen a la historia de la contabilidad en Colombia a partir de La Conquista, en relación dialéctica con el desarrollo socio – económico de los distintos modos de producción en general, con el propósito de despertar en el estudiante el espíritu investigativo que lo ubique, desde sus inicios, en el conocimiento científico de nuestra disciplina.

2. REFERENTES HISTÓRICOS

La conquista de América se inició en el siglo XV y Colombia cayó en mano de los conquistadores españoles en el siglo XVI. Esta empresa, la de la conquista, y antes la del descubrimiento, se dieron como una consecuencia del naciente capitalismo que ya se vislumbraba desde el siglo XIII con el debilitamiento del feudalismo y como una necesidad de una nueva clase social, la burguesía, integrada por los comerciantes, mercaderes y banqueros que buscaban por todos los medios aumentar su poder económico; una característica inherente del capitalismo es la acumulación del capital y en su etapa primaria esa sed de riqueza lo impulsó a buscar nuevos canales que permitieran ensanchar el comercio y por ende obtener mayores ganancias; de esta necesidad proviene el Descubrimiento de América y la Conquista.

A la llegada de los españoles a tierras americanas las agrupaciones indígenas mostraban diferentes etapas de desarrollo económico; algunas se hallaban todavía en la Edad de Piedra y en otras se salía del colectivismo primitivo para dar paso a relaciones de producción con distingos de clase, éstas tenían una organización social comunitaria con vida sedentaria donde desarrollaban principalmente la agricultura, la caza, la pesca, la minería y el comercio, hasta el punto que la contabilidad en su etapa primitiva» era una técnica conocida en toda América: "...los Aztecas hacían cálculo y cuenta de los tributos...; el Inca no acude a signos escritos pero maneja notablemente sus cuentas mediante el qipus; los Quimbayas realizaron intercambio de productos y mediante el dibujo cuantificado, elaboraron tablas de equivalencia para realizarlo; los Chibchas utilizaron el trueque mediante un sistema numérico expresado en grupos de veinte objetos

realizando el registro mediante pigmentaciones en la túnica del encargado de este oficio." 1

De todas :^ las tribus del Nuevo Reino de Granada nombre con que bautizó a este país Jiménez de Quesada las que tenían una civilización superior fueron las que ocuparon la altiplanicie andina Cundiboyacense; su influencia abarcó desde Nicaragua hasta Ecuador y se les conoció como los Chibchas (Cultura Muisca); su dominio se extendía hasta 26.000 kilómetros cuadrados con una población de más de 600,000 habitantes; poseían una gran organización política dividida en familias, varias familias formaban un clan o aldea; a su vez un número de clanes integraban una tribu bajo un jefe tribal y varias tribus constituían un Estado. Los españoles a su llegada encontraron esta estructura político-familiar y una organización social dividida en la nobleza (caciques, sacerdotes y guerreros), los comunes (artesanos, mineros y mercaderes) y los esclavos (prisioneros de guerra y bandidos).

La tribu Chibcha mantenía una organización económica basada en la propiedad privada dueños de sus tierras y sus productos. Había libertad de comercio; gozaban de un gran adelanto agrícola gracias a sus tierras fértiles y que podían dedicarle a esa actividad, la mayor parte del esfuerzo ya que no conocían la ganadería o el pastoreo debido a la ausencia en tierras americanas de animales domésticos y de carga. Otra actividad económica importante fue la extracción, fundición y labrado del oro, la plata, el cobre y el bronce, destacándose la técnica en el trabajo del oro dejando huellas de que fueron excelentes orfebres. Su gran desarrollo agrícola les permitió la obtención de excedentes en la producción lo que facilitó el comercio a gran escala con otras tribus en centros comerciales que ubicaron en Zipaquirá, Tocancipá, Muzo, Ráquira y otros pueblos y lo más impactante de su sentido del comercio era el uso de la moneda en sus transacciones, ésta era de oro en forma triangular y de unos tres centímetros de diámetro. Con la moneda pusieron precio al valor de los artículos, llevando una

(^1) Franco, Rafael, Reflexiones Contables. Ediciones Investigar, p.

una carrera civil o eclesiástica de alto prestigio, se ocupaba de la situación general de los españoles, y de los indios y además, encargado de controlar todo lo relacionado con los tributos y con la Casa de la Moneda donde se guardaban las riquezas, era una especie de Contralor de la Monarquía con conocimientos y asesores contables., funcionarios éstos a los cuales desde el Descubrimiento se les asignó "..el control fiscal de los fondos, bienes y servicios públicos. Evidentemente en el segundo viaje, cuando Cristóbal Colón parte de Cádiz....los Reyes Católicos le designan un funcionario denominado Lugarteniente de los Contadores Mayores de Castilla cuya misión específica era controlar los ingresos 5 y egresos oficiales relativos a la expedición." 4

Este control se siguió llevando a cabo y así vemos como en 1524 el Emperador Carlos V crea el Supremo Consejo de Indias con funciones legislativas, administrativas y judiciales; en 1605 surgen los Tribunales de Contadores encargados de controlar los ingresos por concepto de la explotación de los metales y piedras preciosas,, así como el control de los empleados de la monarquía que manejaran dinero, bienes o servicios del Estado Español; "Durante el siglo XVII y gran parte del XVIII, los Tribunales de Cuentas hicieron las veces de contralorías regionales en los virreinatos, capitanías y presidencias en que España había dividido política y administrativamente su imperio colonial en América." 5

Todos estos organismos especiales actuaban como instrumentos para controlar los ingresos de la Corona, entre los más importantes de éstos se encontraban los tributos ordinarios y extraordinarios los que eran un deber para los súbditos; los organismos creados contaban para su labor con los contadores, que además, administraban justicia y el régimen del trabajo; tenían el carácter de funcionarios reales.

(^4) Gómez Armando Latorre. Artículo:"Contraloría General de la República" en revista Gaceta; sin N° y sin año. p.19 5 Gómez A, Latorre. Op. cit, p.

Los Tribunales de Contadores se crearon por medio de la Ordenanza I de Contaduría de Felipe III expedida en Burgos el 24 de Agosto de 1605. Por su importancia transcribo el texto completo de esta Ordenanza respetando la ortografía de la fecha: "Estatuimos y mandamos, que para la buena administración, cuenta y cobro de nuestra Real hacienda haya en los Reinos y Provincias de las Indias tres tribunales de Contadores, que tomen las cuentas de las rentas y derechos, que a nos pertenecen en aquellos Reinos y Señoríos a todas y cualesquier personas en cuyo poder hubiere entrado y entrare hacienda nuestra, las cuales estén y residan, uno en la Ciudad de los Reyes de las Provincias del Perú: otro en la de Santa Fe» del Nuevo Reino de Granada: y otro en la de México, de la Nueva España, y que en cada uno haya, estén y residan siempre tres Contadores, que sean y se intitulen de Cuentas y despachen, y libren, según, en la forma y orden, que por las leyes de ese título y libro está dispuesto dos Contadores de Resultas, y dos Oficiales, con títulos nuestros, para que ordenen las cuentas, que se hubieren de tomar, los cuales y no otros ningunos, lo puedan hacer: y asimismo los dichos Oficiales den a nuestros Contadores de Cuentas el recaudo necesario para tomarlas, y lo que mas conviniere el ejercicio de sus oficios, y asistan a las Audiencias a las mismas horas, que los Contadores, guardando las órdenes, que ellos les dieron : y cada Tribunal tenga un Portero, que guarde y asista a la puerta de su Audiencia, haga y ejecute lo que le ordenaren y mandaren los Contadores, y para que mejor lo pueda cumplir traiga vara de Justicia, y todos tengan y gocen el salario, que les hubiéremos concedido, y constare por sus títulos." 6

Los tribunales desarrollaban, entre otras, las siguientes funciones:

(^6) De Luque, Hernando F. Artículo "Creación del Tribunal de Contadores de Cuentas en Santa Fé"a en revista Gaceta N°51 de Sept. de 1979. p. 31

las mercaderías que se traían de España.... y la ley disponía que todas las ventas y trueques de cualesquiera bienes raíces, muebles o semovientes que causaran alcabala, se hicieran ante un escribano". 8

De este impuesto -la alcabala- proviene el actual "Impuesto al Valor Agregado", es de origen árabe y viene de la palabra "gabal", que significa recibir. Fue introducido en España en el año 1341. Este impuesto motivó en el pueblo levantamientos insurreccionales como el de los Comuneros en 1781; el impuesto conocido como "Los Quintos de Oro y Plata", consistía en que todo el que sacara o comprara algún metal precioso debía pagar a la Corona la quinta parte de lo sacado o comprado. Otra forma de que se valió España para captar más riquezas fue a través de la creación de la Encomienda, la Mita y los Resguardos que eran formas de trabajo impuestas a los indígenas a través de los cuales pagaban tributo al dueño de la tierra.

La encomienda por ejemplo: "Es un remedo de la forma española de usufructo de bienes y puede describirse como un reparto de indios (mano de obra) que se opera tan pronto se funda una población, cuando el jefe o capitán de la expedición procede a repartir entre sus oficiales y soldados buena parte de las tierras, mejoras y pertenencias de las comunidades indígenas. El encomendero percibe el fruto del trabajo vivo, en forma de servicio personal o de tributo de indios (parte del cual, entrega naturalmente, al arca real)"^9 el fin de la encomienda era principalmente tributario y el impuesto pagado por el indio se le llamaba DEMORA 10 se hacía dos veces al año y era recogido por el cacique de la tribu quien se lo entregaba al dueño de la encomienda; éstas transacciones las verificaba un contador del Rey, quien llevaba censo de la población en la encomienda correspondiente y podía fijar las cantidades de impuestos que se

(^8) Galindo, Aníbal. "Estudios Económicos y Fiscales". Ediciones Sol y Luna. Bogotá, 1978, p. (^9) Delgado, A. Óp. cit. p. 51 (^10) Tirado, Álvaro Mejía. "Introducción a la Historia Económica de Colombia". Universidad Nacional, la. edición 1971, p.

debía pagar; éste miraba el área del terreno, el tipo de cosecha, ganado, número de personas por familia, etc.; de todos estos datos el visitador contable determinaba la tarifa justa a pagar por los indios al encomendero, asegurándose que les quedara lo suficiente para mantenerse y mantener a la familia, pago de médicos y casamiento de hijos, los diezmos a la iglesia y otros gastos.

El resumen de lo anterior conformaba una ".primitiva declaración de renta, en donde se combina los aspectos técnicos y humanos para la determinación del monto de los impuestos. El funcionario tenía que dominar aspectos técnicos y tener una ética a toda prueba." De este informe enviaba copia al encomendero y otra al tribunal de impuestos de la Casa Real; estos contables se encargaban además de recaudar los tributos. Esta era otra de las funciones del Tribunal de Contadores, quienes llevaban un balance de lo que cada encomienda producía

El contador era un funcionario de alta jerarquía nombrado por la corona a través de la Real Audiencia de Santa Fe.

La Corona Española con el objeto de mantener una imprescindible mano de obra en la agricultura y garantizar los ingresos provenientes de los tributos indígenas, se "opuso" al mal trato que daban los conquistadores dueños de las tierras a los indios y expidió una ley de protección al indígena donde se prohibía la esclavitud de ellos y autorizó la importación a tierras americanas de esclavos africanos. La esclavitud a los nativos se prohibió por medio de la Cédula 2 de Agosto de 1530. Los esclavos africanos laboraban en todos los trabajos pesados por lo cual llegaron a convertirse para la Corona Real en la MERCANCÍA más importante; surge en América el COMERCIO DE ESCLAVOS y se da en América una de las etapas vergonzantes de quienes dominaban la teneduría de libros; garantizar cuentas exactas al gobierno por el comercio de esclavos que se convirtió en una de las empresas más codiciadas y donde el esclavo se catalogó como la