Introducción a la Contabilidad: Ejercicios de Aplicación, Esquemas y mapas conceptuales de Economía de la Empresa

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Índice de Contenidos

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD - P.G.C. 2008 9

Introducción

Este libro tiene por objetivo principal dotar al lector de los conocimientos básicos de contabilidad necesarios para comprender sus fundamentos y su mecánica. Una vez finalizadas todas las unidades y realizadas las actividades que estas contienen, será capaz de llevar una pequeña contabilidad con arreglo a las normas del Plan General de Contabilidad y al Código de Comercio, registrando en los libros correspondientes una buena parte de las operaciones económicas realizadas por una empresa de pequeña dimensión.

Las unidades contenidas en este libro recorren las más comunes y básicas operaciones contables, sin profundizar en temas de elevada dificultad o aquellas que se corresponden con operaciones muy específicas cuya gestión normalmente se encomienda a personas con una mayor especialización en este campo.

Los contenidos de las 14 unidades que contiene esta obra se han distribuido de forma que en primer lugar se estudian los conceptos y procedimientos según las normas contables para su realización, siguiendo los ejemplos resueltos con los que se ilustra cada unidad, y, en segundo lugar, las actividades resueltas y de comprensión y profundización propuestos al final de cada unidad.

Para seguir correctamente las explicaciones y las actividades, no son necesarios conocimientos específicos previos sobre la materia. Como complemento para facilitar la comprensión de estos contenidos, se incluye un Glosario de términos en el que se definen las palabras que se ha considerado que pudieran tener difícil interpretación para algunas personas. Estas palabras contenidas en el Glosario se encuentran a lo largo de las diferentes unidades y se distinguen del texto normal por hallarse resaltadas en color.

En diferentes apartados el alumno encontrará bibliografía y enlaces de interés en los que puede obtener materiales e información relativa a temas contables, fiscales, etc. Esta bibliografía se recomienda para quienes quieran profundizar en alguno de los temas estudiados, no siendo, en general, necesaria su adquisición para un seguimiento normal de las explicaciones. Los enlaces de Internet proporcionan materiales adicionales muy interesantes, como impresos, información acerca de las diferentes formas de crear una empresa o sociedad, requisitos, plazos, normativa, etc.

El campo de aplicación de la contabilidad abarca multitud de tipos de empresas, tanto en lo que concierne a su tamaño, forma jurídica, actividad, etc. Para hacer más comprensible la contabilidad al lector, los ejemplos que se describen y a los cuales se les da el tratamiento contable preciso generalmente se refieren a una actividad comercial general, ya que particularizar en una actividad económica concreta no mostraría una idea global y sencilla del proceso contable.

Cabe destacar que el Plan de Cuentas que se maneja en las 14 unidades de este libro está adaptado al Plan General Contable para PYMEs de 2008 , y que tanto el plan de cuentas, como los principios contables, cuentas anuales, etc., están actualizados para ser estudiados según la normativa del P.G.C. de 2008.

Al final del libro encontrarás el cuadro de cuentas completo del Plan General Contable para pequeñas y medianas empresas. Además, encontrarás también un cuadro resumido en el que aparecen solamente las cuentas que se estudian en este libro.

Introducción .......................................................................................................

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD - P.G.C.

Al finalizar este curso de iniciación a la contabilidad, el alumno deberá ser capaz de:

§ Identificar las cuentas más comunes del Plan General Contable. § Conocer el funcionamiento de las cuentas. § Registrar las operaciones más comunes en la contabilidad de una pequeña empresa. § Relacionar los documentos básicos de una empresa, tales como facturas, cheques, letras de cambio, etc., con el proceso contable que ha de seguir. § Confeccionar un libro Diario con las operaciones anteriores. § Presentar Balances y cuenta de Pérdidas y Ganancias. § Registrar y liquidar el IVA de las operaciones comerciales básicas. § Determinar el resultado contable de una empresa. § Identificar las operaciones de cierre del ejercicio contable.

Conocimientos previos

Aunque no es necesario tener conocimientos previos de ninguna índole, es muy conveniente, para la resolución de los ejercicios, tener nociones básicas de informática acerca de:

• Windows (nivel básico)
• Word (nivel básico)
• Excel (nivel básico)

Estos conocimientos mínimos permitirán utilizar el ordenador como herramienta de apoyo al lector, facilitando la presentación de los ejercicios, la comprobación de sumas, etc.

Requisitos materiales

Para la realización de este curso es necesario contar con los siguientes materiales:

• Material de escritura para el Diario, Mayor y Balances
• Ordenador Pentium II o superior, 64 MB de memoria RAM y Windows 98 ó superior
• Programas de gestión de textos (Word….) y/o una hoja de cálculo (Excel….)
• Otros materiales auxiliares, como facturas, letras de cambio, etc., de los cuales se muestran facsímiles en el libro y en los ejercicios propuestos.

1.1 La empresa................................................................................................... Unidad 1 La empresa y su patrimonio

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD – P.G.C.

_1. Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios. Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro Diario.

2. La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aquéllos. Se presumirá concedida la autorización, salvo prueba en contrario._

El Código de Comercio permite que la contabilidad de una empresa sea llevada directamente por los empresarios, o bien que lo hagan otras personas, con la debida autorización. El delegar esta actividad contable en otras personas no exime de la responsabilidad de realizar la contabilidad con arreglo a las normas. En posteriores unidades didácticas estudiaremos con detalle cuáles son los libros contables obligatorios y voluntarios, así como de la forma de legalizar estos libros.

1.4 El patrimonio

Normalmente asociamos la idea de patrimonio con posesiones de bienes y dinero, es decir, la riqueza. Esta interpretación no es completamente acertada: Supongamos que una familia tiene un vehículo valorado en 20.000 euros y una vivienda en 200.000; así, si no disponemos de más información, parece que la familia tiene un patrimonio de 220. euros. Pero si esta familia ha adquirido bienes mediante algún préstamo que tiene que devolver, aunque el valor de los bienes que tiene es el mismo, también tiene obligaciones económicas con el banco. Si la familia del ejemplo anterior, debe 10.000 euros del coche y 140.000 de la vivienda, El valor de su patrimonio variará significativamente: si tienen bienes con un valor de 220.000, pero deben 150.000, el patrimonio de la familia será solamente de 70.000 euros. Visto este ejemplo, podemos definir como patrimonio de una empresa el “conjunto de todos los bienes que posee, todos los derechos de cobro y todas las obligaciones de pago que tiene en un momento determinado”. Es una visión estática, es decir, que representa valores en un momento exacto determinado. Entre los bienes que posee, podemos incluir bienes duraderos, perecederos, mobiliario, locales, vehículos, mercaderías, etc. Los derechos de cobro están constituidos por las deudas de otras personas o empresas que deben, generalmente porque se les ha vendido mercancías y todavía no han pagado. Las obligaciones de pago son las deudas que tiene la empresa a quienes compran mercaderías o servicios, a los bancos por los préstamos que les conceden, etc. Vamos a verlo con un ejemplo :

La empresa “Textil Central, S.L.” tiene el siguiente patrimonio:

Bienes Obligaciones de pago Un local comercial .......... 100.000 € Deudas a proveedores ........ 15.000 € Un vehículo de reparto .......15.000 € Préstamo del Banco X ........ 40.000 € Mobiliario ............................5.000 € Dinero efectivo .................... 1.000 € Dinero en el Banco Z .........18.000 € Artículos en el almacén ........4.000 € Derechos de cobro Deudas de clientes ................8.000 €

LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO UNIDAD 1

6 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD - P.G.C.

Recuerda El valor del patrimonio de una empresa es la diferencia entre las posesiones positivas (bienes y derechos de cobro) y las negativas (obligaciones de pago). Al valor del patrimonio de una empresa se le conoce como patrimonio neto o neto patrimonial.

Valor del patrimonio = Bienes + Derechos de cobro – Obligaciones de pago

En el ejemplo anterior, el patrimonio neto se calcularía de esta forma:

Valor de los bienes ........................... 143.000 €

• Valor de los derechos ........................... 8.000 € = Total valor positivo .......................... 151.000 €

• Valor de las obligaciones ..................... 55.000 € = Valor del patrimonio ......................... 96.000 €

1.5 Elementos patrimoniales

Cada uno de los bienes, de los derechos de cobro, de las deudas que posee la empresa y que forman parte de su patrimonio, son elementos patrimoniales , así que podemos decir que un elemento patrimonial es un bien, un derecho o una obligación que posee una empresa en un momento determinado.

Estos elementos del patrimonio empresarial tienen una denominación “oficial” o específica en contabilidad, para así poder identificarlos de una forma eficaz, comparar su evolución a lo largo del tiempo, compararlos con otras empresas, etc. Algunos ejemplos muy comunes son las siguientes denominaciones:

• Mercaderías, valor de los productos en almacén.
• Maquinaria , conjunto de bienes de producción de la empresa.
• Construcciones , conjunto de edificios y construcciones que posee la empresa.
• Elementos de transporte , son los vehículos y sistemas de transporte.
• Mobiliario , conjunto de muebles de la empresa.
• Caja , dinero efectivo en billetes y monedas.
• Bancos , depósitos en dinero en entidades bancarias.
• Clientes , derechos de cobro sobre otras empresas o personas que han comprado nuestros productos o servicios.
• Proveedores , las deudas por compras de productos, materias primas, servicios, etc.
• Deudas con entidades de crédito , deudas con entidades bancarias, normalmente por préstamos recibidos.

Utilizar siempre estos términos para denominar cada elemento patrimonial de la empresa presenta las siguientes ventajas:

c Nos permitirá comparar el patrimonio de diferentes empresas. c Identificar de forma homogénea los elementos por diferentes personas. c Comparar el patrimonio de una empresa en dos momentos diferentes, permitiendo así ver su evolución en el tiempo.

LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO UNIDAD 1

8 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD - P.G.C.

§ Patrimonio Neto , compuesto por las deudas que nunca se devuelven, de las cuales la más importante es el Capital. § Pasivo corriente , formado por las demás deudas de la empresa, como son préstamos bancarios, deudas con proveedores, etc. § Pasivo no corriente, compuesto principalmente por las deudas a largo plazo.

En función del plazo en el que sea exigible el pago de las deudas del Pasivo, estas deudas, a su vez, se subdividen en: § Pasivo a largo plazo , que son aquellas deudas cuyo vencimiento o fecha de pago es superior a un año. § Pasivo a corto plazo , que son las deudas cuyo vencimiento no supera un año.

Activo Patrimonio Neto y Pasivo Activo corriente

Activo no corriente

Patrimonio Neto Pasivo corriente

• A largo plazo
• A corto plazo Pasivo no corriente

Vamos a recordar el ejemplo visto en el apartado 1.4 de la empresa “Textil Central, S.L.”, cuyo patrimonio tenía la siguiente composición:

Bienes Obligaciones de pago Un local comercial .......... 100.000 € Deudas a proveedores ........ 15.000 € Un vehículo de reparto .......15.000 € Préstamo del Banco X ........ 40.000 € Mobiliario ............................5.000 € Dinero efectivo .................... 1.000 € Dinero en el Banco Z .........18.000 € Artículos en el almacén ........4.000 € Derechos de cobro Deudas de clientes ................8.000 €

Representará su patrimonio agrupado por masas patrimoniales de la siguiente forma:

Activo Patrimonio Neto y Pasivo Activo no corriente Pasivo exigible Un local comercial .......... 100.000 € Corriente Un vehículo de reparto .......15.000 € Deudas a proveedores ........ 15.000 € Mobiliario ............................5.000 € No corriente Activo corriente Préstamo del Banco X ……..40.000 € Dinero efectivo .................... 1.000 € Pasivo no exigible ó Patrimonio Neto Dinero en el Banco Z .........18.000 € Capital ............................... 96.000 € Artículos en el almacén ........4.000 € Deudas de clientes ................8.000 €

UNIDAD 1 LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO

16 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD - P.G.C. 2008

1.7 El equilibrio patrimonial

El patrimonio de una empresa varía constantemente, en función de las operaciones que se desarrollan en ella. Para entender más fácilmente este apartado veamos con un ejemplo la evolución del patrimonio de una pequeña empresa.

1.- Supongamos que constituimos una empresa aportando inicialmente 100.000 € que ingresamos en un banco. Una vez hecha esta aportación, podríamos representar el patrimonio de la siguiente forma:

Activo Patrimonio Neto y Pasivo Corriente: Banco, cuenta corriente ..... 100.000 €

Patrimonio neto: Capital ................................100.000 €

2.- Imaginemos que posteriormente adquirimos un vehículo por 20.000 € y que los pagamos con dinero del banco. Después de esta operación, el patrimonio de la empresa habría quedado de la siguiente forma:

Activo Patrimonio Neto y Pasivo Corriente: Banco, cuenta corriente ......... 80.000 € No corriente: Elementos de transporte ........ 20.000 €

Patrimonio neto: Capital ................................100.000 €

3.- Algún tiempo después, pide un préstamo de 50.000 € al banco. El banco se lo concede y le ingresa la cantidad en la cuenta corriente. Ahora la empresa tendrá el siguiente patrimonio:

Activo Patrimonio Neto y Pasivo Corriente: Banco, cuenta corriente ....... 130.000 € No corriente: Elementos de transporte ........ 20.000 €

Patrimonio Neto: Capital ................................100.000 € Pasivo Corriente : Deuda con el banco ...............50.000 €

El saldo del banco ahora es la suma de los 80.000 € que había antes del préstamo más los 50.000 ingresados del préstamo.

4.- Posteriormente adquirimos mercancías para vender a nuestros clientes, por importe de 30.000 €. Pagamos 10.000 € con dinero del banco y el resto lo dejamos a deber al proveedor, para pagarlo dentro de algún tiempo. Observa ahora el patrimonio:

Activo Patrimonio Neto y Pasivo Corriente: Banco, cuenta corriente ....... 120.000 € Mercaderías .......................... 30.000 € No corriente: Elementos de transporte ........ 20.000 €

Patrimonio Neto: Capital ................................100.000 € Pasivo Corriente : Deuda con el banco ...............50.000 € Proveedores ......................... 20.000 €

5.- Así estará compuesto el patrimonio el día que paguemos la deuda al proveedor:

UNIDAD 1 LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO

18 INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD - P.G.C. 2008

Recuerda

El inventario es una descripción detallada y valorada de todos y cada uno de los componentes del patrimonio de una empresa en un momento determinado.

Al finalizar esta unidad didáctica, deberás ser capaz de:

§ Conocer las principales obligaciones contables de toda empresa. § Distinguir entre elementos patrimoniales de Activo y de Pasivo. § Identificar el principio de equilibrio patrimonial. § Hacer un inventario sencillo de una empresa.

LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO UNIDAD 1

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD – P.G.C. 2008 19

1.9Actividad resuelta

Supongamos que la empresa descrita en los ejemplos anteriores, presenta el día 31-12-200X, la siguiente relación de bienes, derechos de cobro y obligaciones:

§ Saldo de la cuenta corriente del Banco X, 10.000 €. § Saldo de la cuenta corriente del Banco Y, 5.000 €. § Saldo en Caja, 1.000. § El cliente A nos debe 8.000 € y el cliente B, 3.500. § Valor del vehículo, 20.000. § Valor de las mercaderías: § Mercadería A, 6.000. Mercadería B, 4.000. Mercadería C 9.000. § Un ordenador P IV TecniX04, 1.000 €. § Mobiliario despacho, compuesto por una mesa, valorada en 1.000 €, 6 sillas, modelo Avante, valoradas en 1.200 € y un mostrador, valorado en 1.300 €. § Local comercial, 120.000 €. § Préstamo a largo plazo Banco X, 80.000 €. § Deuda pendiente de pago con el proveedor Y, 6.000 €. § Deuda con el proveedor Z, 5.000 €. § Capital, 100.000 €.

Se pide:

Confeccionar el inventario de “Textil Central, S.L.”

Nota:

Para confeccionar el inventario, primero clasificaremos cada cuenta, indicando si es de Activo o de Pasivo. Una vez realizado este paso, determinaremos si las cuentas de Activo representan Bienes o Derechos, y las de Pasivo si representan obligaciones.

LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO UNIDAD 1

INICIACIÓN A LA CONTABILIDAD – P.G.C. 2008 21

1.10 Actividades de profundización

a) De acuerdo con la ecuación fundamental del patrimonio, calcula el valor del elemento patrimonial señalado en cada una de las siguientes empresas:

Elemento patrimonial Empresa 1 2 3 Caja 2.000 5.000 4. Banco c/c 30.000 18.000 (^) X Mobiliario 15.000 22.000 3. Clientes 50.000 37.000 30. Proveedores 24.000 19.000 21. Préstamo ent. Crédito X 27.000 24. Capital 60.000 X 75. Mercaderías 6.000 5.000 6. Elementos de transporte 12.000 18.000 15.

Nota: Para hacer el ejercicio, primero hay que clasificar las cuentas en Activo y Pasivo y después calcular el importe que falta para que se igualen las sumas de ambos.

b) La empresa “FRITO, S.A.” presenta el día 31-12-200X, la siguiente relación de bienes, derechos de cobro y obligaciones:

§ Saldo en el Banco X, 5.000 €. § Saldo en el Banco Y, 2.000 €. § Saldo en Caja, 500 €. § El cliente A le debe 5.500 € y el cliente B, 1.200 €. § Un local: 96.000 €, de los cuales 26.000 € corresponden a los terrenos. § Valor de la maquinaria, 21.000 €. § Mercaderías 15.000 €. § Mobiliario 2.500 €. § Préstamo a largo plazo del Banco Z, 30.000 €. § Deuda pendiente con el proveedor M, 10.500 €. § Deuda pendiente con el proveedor T, 8.000 €. § El Capital es la diferencia entre el Activo y el Pasivo Exigible.

Trabajo a realizar:

• Elabora el Inventario de la empresa FRITOSA.
• Determina el Capital de la empresa, de forma que se cumpla la ecuación fundamental del patrimonio.

UNIDAD 1 LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO

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1.11 Actividades de aprendizaje y comprensión

1.- Indica si los siguientes elementos patrimoniales son de Activo (A) ó de Pasivo (P)

Elemento Patrimonial Activo/Pasivo Caja Banco, c/c Mobiliario Préstamos con entidades de crédito Mercaderías Proveedores Clientes Capital

2.- Confecciona el inventario de las siguientes empresas

Empresa Elemento patrimonial (^1 2 ) Caja 2.000 5.000 4. Banco c/c 30.000 18.000 62. Mobiliario 15.000 22.000 3. Clientes 50.000 37.000 30. Proveedores 24.000 19.000 21. Préstamo ent. Crédito 31.000 27.000 24. Capital 60.000 59.000 75. Mercaderías 6.000 5.000 6. Elementos de transporte 12.000 18.000 15.

3.- Imagina una pequeña empresa de tu entorno e intenta representar, sin valorar, los elementos que constituyen su patrimonio. Agrupa por masas patrimoniales dichos elementos.

4.- Enumera diez elementos de Activo que pudiera tener una empresa que conozcas de tu población.

5.- Indica si cada una de las siguientes afirmaciones es verdadera o falsa : a) La contabilidad de una empresa solamente tiene interés para la empresa y para sus socios. b) El patrimonio de una empresa está constituido por el conjunto de todos sus bienes, derechos de cobro y de sus obligaciones de pago. c) El valor del patrimonio es igual a la suma de los derechos de cobro + los bienes que posee. d) El Activo se divide en Activo corriente y Activo no corriente. e) Las posesiones negativas están constituidas por las obligaciones o deudas de la empresa. f) El Capital es una deuda exigible. g) El Inventario es como una “fotografía” detallada de una empresa en un momento determinado y sirve para detallar la relación de bienes, derechos y obligaciones que tiene.