Auditoría de las Inversiones: Principios y Técnicas, Apuntes de Contabilidad

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UNIDAD No. I

Auditoría de las Inversiones

Glendy Jiménez, MGP.

Santo Domingo, D. N. Junio 2016

• 1. Naturaleza y conceptualización de las inversiones ….….…………. INDICE DEL CONTENIDO
• 2. Clasificación de las inversiones y sus elementos….….…………….
  • 2.1 Inversiones temporales o de corto plazo….….……………….
  • 2.2 Inversiones de largo plazo o permanentes..…………………..
• 3. Normativas contables (NIIFs) aplicables a las inversiones….….….
  • 3.1 Sección 11 – Instrumentos financieros básicos...…………….
  • 3.2 Sección 14 – Inversiones en asociadas….….…..…………….
  • 3.3 Sección 15 – Inversiones en negocios conjuntos…………….
  • 3.4 Sección 16 – Propiedades de inversión....….…..…………….
• 4. Objetivos básicos para la auditoría de las inversiones….…..…..….
  • inversiones según las normas de auditoría (NIAs)……..…………. 5. Principales técnicas y procedimientos para la auditoría de las
• 6. Documentación de la auditoría de las inversiones….….…..…...….
  • 6.1 Principales papeles de trabajo………………….....………….
• 7. Bibliografía………………………………………………………...

5  Los otros valores negociables y las inversiones a largo plazo que generan intereses no se consideran equivalentes de efectivo. ¿Qué son las inversiones? Como afirma Ortiz González (2014), una inversión, en el sentido económico, es una colocación de capital para obtener una ganancia futura. Esta colocación supone una elección que resigna un beneficio inmediato por uno futuro y, por lo general, improbable. Dicho lo anterior, se entiendo que las inversiones consisten en documentos que son emitidos a corto plazo o largo plazo, los cuales se espera se conviertan en efectivo al vencimiento del plazo acordado, y que generan un rendimiento sobre la base del riesgo que implican. Las inversiones representan un derecho para las empresas que las poseen, y que siempre van acompañadas de algún rendimiento por el riesgo asumido al colocar el dinero.

2. Clasificación de las inversiones y sus elementos

En contabilidad financiera se considera que las inversiones comprenden las cuentas que registran las inversiones en acciones, cuotas o partes de interés social, títulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el ente económico con carácter temporal o permanente, con la finalidad de mantener una

6 reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones económicas con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias. De acuerdo a la dimensión de tiempo o periodo de vigencia que abarquen, estas inversiones se clasificación en dos grandes tipos, que son:  Inversiones de corto plazo o inversiones temporales.  Inversiones de largo plazo o inversiones permanentes.

2.1. Inversiones de corto plazo

Las inversiones de corto plazo, llamadas también inversiones temporales, son aquellas cuya vigencia abarca como tiempo máximo un año calendario. Estas son consideradas como de alta liquidez por su rápida convertibilidad a efectivo, y por lo cual las normativas contables vigentes las consideran como parte del equivalente de efectivo. Arens, Alvin (2008), plantea que las inversiones temporales consisten en documentos a corto plazo (certificados de depósito, bonos tesorería y documentos negociables), y se pueden convertir rápidamente en efectivo cuando las necesidades financieras del momento hagan deseable esa conversión.

2.2. Inversiones de largo plazo

En el caso de las inversiones de largo plazo que son denominadas frecuentemente como permanentes, representan derechos adquiridos sobre acciones de otras compañías y en cuotas o partes de interés social, como empresas asociadas.

8 (b) Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar. (c) Bonos e instrumentos de deuda similares. (d) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes y ordinarias sin opción de venta. La Sección 11 requiere un modelo de costo amortizado para todos los instrumentos financieros básicos excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes sin opción de venta y en acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad.

3.2. Sección 14 – Inversiones en asociadas

Esta sección define a una empresa asociada como aquella entidad sobre la cual el inversor tiene una influencia significativa (IS), pero no es una subsidiaria ni tampoco una empresa conjunta. El concepto de influencia significativa es el poder de participar en decisiones de la política financiera y de operaciones de la asociada, pero no es un control ni un control conjunto sobre estas políticas. En este sentido, para determinar si existe IS se requiere juicio, es decir, considerar todos los factores, tales como:

• Derecho a voto potencial.
• Representación en la junta directiva o en su órgano directivo equivalente.

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• Participación en los procesos de formulación de políticas, incluyendo la participación en las decisiones acerca de los dividendos u otras distribuciones.
• Transacciones significativas entre el inversor y la compañía participada.
• Proporcionar información técnica esencial.
• Intercambio de personal gerencial.

3.3. Sección 15 – Inversiones en negocios conjuntos

Una empresa conjunta (EC) es un acuerdo contractual, mediante el cual dos o más partes emprenden una actividad económica que está sujeta a un control conjunto. Estas pueden tener diferentes formas y estructuras, sin embargo, todas comparten las siguientes características: a) Existe un acuerdo contractual entre las partes involucradas en el negocio; y b) Un acuerdo contractual que establece un control conjunto. El control conjunto es el acuerdo contractual de compartir el control sobre una actividad económica que existe sólo cuando las decisiones estratégicas financieras y de funcionamiento relacionadas con la actividad requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control (los partícipes).

11 c. Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los estados financieros son correctos y están debidamente revelados. d. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y pérdidas en las ventas y los ajustes en los márgenes de evaluación incluidos, se reflejan adecuadamente en los estados financieros. e. Las inversiones están clasificadas correctamente según sus componentes de corto y largo plazo. f. Se cumplen las normativas contables vigentes aplicables (NIIFs). g. Las partidas de inversiones están reconocidas en la unidad de medida (moneda) correspondiente.

Objetivos específicos:

En cuanto a los objetivos específicos a ser considerados para el examen crítico de las inversiones, a continuación se enuncian algunos: a. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados. b. Determinar el cobro de las cuentas de inversiones. c. Verificar que se haya realizado una planeación y análisis de inversiones adecuados. d. Obtener información acerca de las transacciones de inversiones más representativas en relación con los procedimientos. e. Determinar la eficiencia y eficacia de los métodos de inversiones de la compañía. f. Establecer el cumplimiento de las políticas de inversiones.

12 Lea el capítulo del libro Arens, Alvin. Auditoría: Enfoque integral , pág. 133 - 160 : (Décimo primera edición; México: Pearson Prentice Hall).

5. Principales técnicas y procedimientos para la auditoría de

las inversiones

Los procedimientos básicos para la auditoría de las inversiones que se fundamentan en la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría, se tienen categorizados de acuerdo a su finalidad, ya sea comprobar la razonabilidad del funcionamiento de los controles internos (cumplimiento) o el nivel de correspondencia de las cifras que conforman los estados financieros (saldos o sustantivas): En general, se requiere lo siguiente como mínimo: A. Comprender cómo funciona el sistema de control interno para las cuentas contables de inversiones (equivalentes de efectivo). o Determinar el alcance y oportunidad de las pruebas de cumplimiento a ser aplicadas de acuerdo a las circunstancias evaluadas. o Preparar un memorando de conclusión del trabajo donde sean expuestas las consideraciones generales finales acerca de los hallazgos evidenciados, a los fines de tener conocimiento concreto sobre las debilidades del control interno para tomar las acciones inmediatas que apliquen y tener una referencia directa a ser incluida en el borrador de la carta de gerencia.

14 b. Comprobar la contabilización y valuación de las inversiones de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) aplicables (Completas para empresas públicas o para las PYMEs), sobre una base consistente respecto al periodo anterior. c. Verificar el reconocimiento de las ganancias o pérdidas por inversiones aperturadas y/o mantenidas y su debida inclusión en los registros contables del periodo correspondiente. d. Aplicar procedimientos de confirmaciones para los montos invertidos por la empresa en entidades jurídicas y/o personas físicas. e. Revisar los ajustes efectuados con efecto en las cuentas de inversiones para adecuarlas a su valor de realización de mercado. f. Evaluar la razonabilidad de la política de dividendos que aplica la empresa por la revalorización de sus inversiones. g. Asegurar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros de los montos que conforman la partida de inversiones, de modo que sean comprensibles para los distintos usuarios de los mismos.

6. Documentación de la auditoría de inversiones

Como parte de la documentación de la auditoría practicada a las inversiones, se deben archivar y conservar algunos papeles de trabajo que constituirán las evidencias básicas para las conclusiones que sean expuestas con relación a las mismas.

6.1. Principales papeles de trabajo

Dentro de los principales papeles de trabajo (PTs) usados para la documentación del examen a efectuar a las inversiones, están los siguientes:

15  Cédula sumaria para la cuenta o ciclo a que corresponda según el enfoque del despacho de auditoría.  Detalle o relación de cuentas de inversiones para el periodo bajo revisión.  Confirmaciones (respuesta recibida de terceros).  Prueba de análisis de inversiones.  Cruce de montos invertidos, retirados e intereses ganados registrados por la empresa contra los estados bancarios correspondientes.  Entre otras. Vea el video sobre Elaboración de papeles de trabajo para la realización de una auditoría : http://www.youtube.com/watch?v=PZSHqDiU-Dg

17 7.8. Valdez, Pablo (2015). Contabilidad general (Primera edición), Madrid: Pearson Educación, S. A.