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1.2. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES
GRUPO 4 DEL PGC.
Deudas a) Efectos comerciales a pagar
- Proveedores, efectos comerciales a pagar. - por la compra de bienes
- Acreedores, efectos comerciales a pagar. - por el suministro de servicios. ● Ejemplos 3.13.-3.18. 3.13. Compra mercaderías a crédito en 1.200€, más 21% de IVA. 3.14. El proveedor anterior concede a la empresa un descuento por defectos de calidad de 200€, más 21% de IVA. 3.15. La empresa acepta una letra de cambio por el importe de su deuda con el proveedor anterior. 3.16. Compra combustibles a una empresa del grupo por importe de 2.000€, más 21% de IVA, aceptando letra de cambio a 60 días. 3.17. Realiza una campaña de publicidad que costará 6.200€, más 21% de IVA, que deja a deber. 3.18. Posteriormente acepta letra de cambio por el importe de la operación anterior y con vencimiento a 90 días. 3.19. Pasados los 90 días pagamos la letra del punto anterior.
252
Compras de mercaderías HP, IVA soportado
a 400 Proveedores 1.
242 400 Proveedores 3.14. a
Devoluciones de compras y operaciones sim. HP, IVA soportado
1.210 400 Proveedores 3.15. a 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar
Compra de otros aprovis. HP, IVA soportado
a 4030 Proveedores, empresas de grupo
2.420 4030 Proveedores, empresas de grupo a 4031 Proveedores, empresas de grupo, efectos comerciales
Publicidad, prop, etc. HP, IVA soportado
a 410 Acreedores por prestación de servicio
7.502 410 Acreedores por prestación de servicio
a 411 Acreedores por prestaciones de servicios, efectos comerciales a pagar
7.502 411 Acreedores por prestaciones de servicios, efectos comerciales a pagar 3.19. 572 Bancos 7.
b) Efectos comerciales a cobrar.
- Clientes, efectos comerciales a cobrar.
- Efectos comerciales en cartera.
- Efectos comerciales descontados.
- Efectos comerciales en gestión de cobro.
- Efectos comerciales impagados.
- Deudores, efectos comerciales a cobrar.
- Deudores, efectos comerciales en cartera.
- Deudores, efectos comerciales descontados.
- Deudores, efectos comerciales en gestión de cobro.
- Deudores, efectos comerciales impagados. Letra de cambio: Una persona (librador) ordena pagar a otra (librado) una cantidad (nominal) a la orden de un tercero (tomador) en una fecha determinada (vencimiento) y en un lugar determinado. Cuando la empresa gire letras a sus clientes y estos las acepten se cargarán (se pondrán en el Debe) en la subcuenta (4310) Efectos comerciales en cartera , con abono (poniendo en el Haber) a la cuenta (430) Clientes.
c) Descuento de efectos.
En la negociación de la letra de cambio supone que la empresa obtiene el efectivo de la letra antes de su vencimiento:
- El Banco anticipa a la empresa el importe de la letra.
- Posteriormente el Banco cobrará la letra al cliente (librado) a su vencimiento. (En realidad, el Banco realiza un préstamo a la empresa durante el tiempo que media entre la fecha de descuento y la fecha de vencimiento de la letra.)
- Los intereses de este préstamo se los cobra el Banco a la empresa por adelantado (descuento) al abonar una cantidad inferior al nominal. Para la empresa supone un gasto que registrará en la cuenta 665. Intereses por descuento de efectos comerciales o operaciones de “factoring”. Además, el Banco podrá cargar a la empresa otros gastos que origine la operación (comisiones bancarias, etc.) que la empresa registrará en la cuenta 626. Servicios bancarios y similares. El PGC establece que la financiación obtenida por el descuento de efectos constituye una deuda que la empresa deberá recoger en la subcuenta (5208) Deudas por efectos descontados. Esta cuenta se eliminará cuando venzan los efectos descontados. El descuento de efectos se registrará de la siguiente forma: ➔ Por el envío de efectos al descuento y cobro del efectivo: 572 665 Bancos c/c Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring” a 5208 Deudas por efectos descontados 626 Servicios bancarios y similares. 572 Bancos c/c 4311 Efectos comerciales descontados 4310 Efectos comerciales en cartera O (si el banco abona el líquido descontando directamente la comisión e intereses) 572 665 626 Bancos c/c Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring” Servicios bancarios y similares a 5208 Deudas por efectos descontados 4311 Efectos comerciales 4310 Efectos comerciales en
descontados cartera ➔ Al vencimiento, se anula la deuda por efectos descontados: 5208 Deudas por efectos descontados 4311 Efectos comerciales descontados [Suponiendo que todos los efectos han sido abonados a su vencimiento] ● Ejemplo 3.36. La empresa envía al descuento, el día 1 de marzo de 20X2 una letra de 5.000€, que vence el 30.05.20X2. Los intereses ascendieron a 120€. El banco también cobra una comisión de 30€. El librado (cliente) abona la letra a su vencimiento. 4.. 120
Bancos c/c Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring” a 5208 Deudas por efectos descontados
30 626 Servicios bancarios y similares. 572 Bancos c/c 30 5.000 4311 Efectos comerciales descontados 4310 Efectos comerciales en cartera
5.000 5208 Deudas por efectos descontados 4311 Efectos comerciales descontados
● Ejemplos 3.37. - 3.39. 3.37. Venta de mercaderías a crédito en 5.000€, más 21% de IVA. 3.38. El cliente del ejemplo anterior acepta letra de cambio a 60 días por el importe de su deuda con la empresa. 3.39. La empresa descuenta la letra del ejemplo anterior en un banco. El descuento ha ascendido a 75€ y las comisiones bancarias a 20€. El banco abona en la cuenta corriente de la empresa el líquido de la operación. 6.050 430 Clientes 3. a
Ventas de mercaderías HP, IVA repercutido
6.050 4310 Efectos comerciales en 3.38 430 Clientes 6.
Ejemplo 3.41. El librado del ejemplo 3.39 no abona la letra a su vencimiento y que el banco carga en cuenta, además, 30€ de gastos de devolución.
30
Deudas por efectos descontados Servicios bancarios y similares a 572 Bancos c/c 6. 6.050 4315 Efectos comerciales impagados 4311 Efectos comerciales descontados
La cuenta (4315) Efectos comerciales impagados recoge efectos vencidos que no han sido abonados por los librados, pero que siguen constituyendo un derecho de cobro para la empresa. A partir de aquí pueden darse varios casos:
- Que el librado pague la letra en fechas posteriores a su vencimiento. La empresa podrá repercutir al librado los gastos ocasionados por el impago en su fecha y que registrará en la cuenta (769) Otros ingresos financieros. 572 Bancos c/c a a
Efectos comerciales impagados Otros ingresos financieros Ejemplo 3.42. Supongamos que el librado de la letra que resultó impagada en el ejemplo 3.41, 10 días después, hace transferencia bancaria a la empresa por el nominal de la impagada más los gastos de devolución ocasionados. 6.080 572 Bancos c/c a a
Efectos comerciales impagados Otros ingresos financieros
- Que el librado acepte una nueva letra de cambio con vencimiento posterior. El nominal de la nueva letra estará formado por el nominal de la impagada más los gastos originados por el impago. La empresa podrá incluir, además, intereses de demora. 4310 Efectos comerciales en cartera a 4315 Efectos comerciales impagados
a a
Otros ingresos financieros [Gastos de devolución] Ingresos de créditos [Intereses de demora] Ejemplo 3.43. Supongamos que el librado de la letra que resultó impagada en el ejemplo 3.41 acepta nueva letra de cambio con vencimiento a 30 días por el nominal de la impagada, los gastos de devolución y 35€ de intereses de demora. 6.115 4310 Efectos comerciales en cartera (6.050 + 30 + 35) a a a
Efectos comerciales impagados Otros ingresos financieros [Gastos de devolución] Ingresos de créditos [Intereses de demora]
- Que la empresa considere el efecto impagado de difícil cobro. 436 Clientes de dudoso cobro a 4315 Efectos comerciales impagados Ejemplo 3.44. Supongamos que la empresa considera de difícil cobro el efecto que resultó impagado en el Ejemplo 3.41. 6.050 436 Clientes de dudoso cobro a 4315 Efectos comerciales impagados
- Que la empresa considere el efecto impagado de dudoso cobro o totalmente irrecuperable (lo da por perdido). 650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables a 4315 o 436 Efectos comerciales impagados o Clientes de dudoso cobro Ejemplo 3.45. Supongamos que la empresa considera totalmente incobrable el efecto impagado del Ejemplo 3.41.
