Depreciación y amortización de activos intangibles y biológicos, Guías, Proyectos, Investigaciones de Contabilidad Empresarial

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INDICE

Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera – CINIIF

• PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Modificado
• 1 Por referencia a las NIIF vigentes al 1 de enero de
• INDICE............................................................................................................................
• INTRODUCCIÓN
• CAPÍTULO I - GENERALIDADES
• A. OBJETIVOS
• B. DISPOSICIONES GENERALES
• C. PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN Y VIGENCIA
• D. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
• E. RELACIÓN ENTRE EL PCGE Y LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• CAPÍTULO II - CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS
• FINANCIERA CUADRO DE CLASIFICACIÓN - CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN
• CUADRO DE CLASIFICACIÓN - CUENTAS DE RESULTADOS (ORDINARIOS)
• CATÁLOGO DE CUENTAS
• CAPÍTULO III - DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE
• ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
• 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
• 11 INVERSIONES FINANCIERAS
• 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
• 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
• Y DIRECTORES.................................................................................................... 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS)
• 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
• 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS
• 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
• 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
• ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
• 20 MERCADERÍAS
• 21 PRODUCTOS TERMINADOS
• 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
• 23 PRODUCTOS EN PROCESO
• 24 MATERIAS PRIMAS
• 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
• 26 ENVASES Y EMBALAJES
• 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
• 28 INVENTARIOS POR RECIBIR.....................................................................
• 29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
• ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
• 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
• 31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN.................................................................
• 32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO
• 33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
• 34 INTANGIBLES..............................................................................................
• 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
• 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
• 37 ACTIVO DIFERIDO
• 38 OTROS ACTIVOS
• 39 DEPRECIACIÓN y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS
• ELEMENTO 4: PASIVO
• SALUD POR PAGAR 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE
• 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
• 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
• 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS
• 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
• 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
• 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS
• 48 PROVISIONES.............................................................................................
• 49 PASIVO DIFERIDO
• ELEMENTO 5: PATRIMONIO
• 50 CAPITAL
• 51 ACCIONES DE INVERSIÓN
• 52 CAPITAL ADICIONAL
• 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
• 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN...............................................................
• 58 RESERVAS
• 59 RESULTADOS ACUMULADOS...................................................................
• ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
• 60 COMPRAS
• 61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS
• 62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
• 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
• 64 GASTOS POR TRIBUTOS
• 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
• RAZONABLE 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
• 67 GASTOS FINANCIEROS
• 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
• 69 COSTO DE VENTAS
• ELEMENTO 7: INGRESOS
• 70 VENTAS
• 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
• 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
• 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
• 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
• 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
• RAZONABLE 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
• 77 INGRESOS FINANCIEROS
• 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
• 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
• DEL RESULTADO DEL PERIODO......................................................................... ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN
• 80 MARGEN COMERCIAL
• 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
• 82 VALOR AGREGADO
• 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
• 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
• 85 RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
• 88 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
• 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL PERIODO
• PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE
• ELEMENTO 0: CUENTAS DE ORDEN
• CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
• CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
• CAPÍTULO IV - BASES PARA CONCLUSIONES
• contable 1. El Plan Contable General Empresarial como una herramienta del proceso
• 2. Consideraciones respecto del PCGE
• 3. Balance entre flexibilidad y detalle
• 4. Discusión entre la contabilidad y, las normas legales y tributarias
• 5. Libros y Registros Contables
• ANEXO I - TÉRMINOS Y DEFINICIONES UTILIZADOS
• INTERNACIONAL ANEXO II - RELACIÓN DE NIIF VIGENTES A NIVEL NACIONAL Y A NIVEL
• Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF
• Normas Internacionales de Contabilidad – NIC
• Interpretaciones de las NIC – SIC...........................................................................
• ANEXO III – CUADRO COMPARATIVO PCGE 2010 -

INTRODUCCIÓN

El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y privado, así como la emisión de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, emitió en 2010 el Plan Contable General Empresarial (PCGE), homologado con los requerimientos de información establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), vigentes en ese momento.

Debido a los cambios incorporados en las NIIF desde 2010, se ha procedido a modificar ese PCGE 2010, lo que ha dado lugar a la emisión de esta versión denominada PCGE Modificado 2019, por referencia a todas las NIIF emitidas al inicio de ese año.

Otro aspecto de importancia en este Plan modificado, es la incorporación de referencias a la norma PYMES, también oficializada en el Perú, por referencia a la versión 2015, lo que el lector identificará bajo el subtítulo NIIF PYMES.

Para la elaboración de este PCGE Modificado 2019 se ha conservado la estructura del PCGE 2010, incorporando cuentas como en el caso de los activos por derechos de uso derivados del arrendamiento operativo, o plantas productoras trasladadas como una clase de propiedad, planta y equipo y cambiando la terminología a la ahora utilizada en la versión oficial en idioma español. Además, se han eliminado diversas subcuentas de reducida utilidad en un plan contable de carácter general, permitiendo la opción de mayor detalle en divisionarias o sub divisionarias a juicio de las empresas usuarias, simplificando su contenido.

Este PCGE no tiene como propósito establecer medidas de control ni políticas contables. En el caso de los controles, éstos obedecen a la identificación de riesgos por parte de la entidad, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto que puedan causar. Las políticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son seleccionadas y aplicadas por las entidades para el reconocimiento de sus transacciones con terceros y otros hechos y estimaciones, y para la preparación de sus estados financieros. Ambos, controles y políticas contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las transacciones que realizan las entidades y a las características que le son propias.

El PCGE Modificado 2019 ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la presentación y revelación de información. En la parte final de la descripción y dinámica contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al modelo contable vigente en el Perú, a partir del cual las entidades seleccionan y aplican políticas contables.

El PCGE se ha dividido en cuatro capítulos y dos anexos. En el primer capítulo se identifican cinco secciones: la Sección A referida a los objetivos; la Sección B, en la que se establece las disposiciones generales para su uso; la Sección C, en la que se indica los procedimientos de actualización y vigencia; la Sección D, en la que se mencionan los aspectos fundamentales de la contabilidad, entre ellos, la base teórica, una breve

CAPÍTULO I - GENERALIDADES

A. OBJETIVOS

El Plan Contable General Empresarial (PCGE Modificado 2018) tiene como objetivos:

1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una entidad debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el de las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF^2 ;
2. Proporcionar a las entidades los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado, y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las entidades efectúan.

B. DISPOSICIONES GENERALES

Es requisito para la aplicación del PCGE Modificado 2019, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.

En general se debe considerar lo siguiente:

1. Empleo de las cuentas

1.1. La contabilidad de las entidades se debe encontrar suficientemente detallada para facilitar la exposición de los hechos económicos, al elaborar estados financieros completos y otra información financiera.

1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponden a su naturaleza.

1.3. Las entidades deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se han establecido para el registro de la información según este PCGE Modificado 2019 (véase el numeral 3 Estructura de Cuentas, de estas Disposiciones Generales). Las entidades pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden permitir el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o áreas geográficas; mayor detalle de información, entre otros. Si las entidades desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad económica.

(^2) Las NIIF son oficializadas en el Perú mediante resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.

1.4. Las entidades pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Dirección General de Contabilidad Pública del MEF, la autorización correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo.

2. Sistemas y registros contables

2.1. La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las entidades a través de la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacción se refleja, al menos, en dos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de crédito. El total de los valores de débito debe ser igual al total de los valores de crédito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable.

2.2. El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco conceptual para la información financiera de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento suficiente, sin perjuicio de su obtención posterior. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente.

2.3. Las transacciones que realizan las entidades se anotan en los libros y registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley.

2.4. Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, serán conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, observando lo que prescriben otras disposiciones de ley.

3. Estructura de cuentas

3.1. Estructura. El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas, divisionarias y sub-divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:

• Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dígito "8" que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito "0" para cuentas de orden; ▫ 1, 2 y 3 para el Activo; ▫ 4 para el Pasivo; ▫ 5 para el Patrimonio neto, ▫ 6 para Gastos por naturaleza; ▫ 7 para Ingresos; ▫ 8 para Saldos intermediarios de gestión; ▫ 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de costo de producción y gastos por función, para ser desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada entidad. ▫ "0" para Cuentas de orden, que acumula información que se presenta en las notas a los estados financieros;

D. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD

Un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar información contable. Esa información contable responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones económicas que las entidades efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE Modificado 2019. Sin embargo, para el cabal entendimiento de este último, se reproducen diversos conceptos de la normativa de referencia, es decir, las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF.

Los conceptos que se mencionan a continuación han sido tomados de la edición de las NIIF, publicada por el Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera 3 vigente internacionalmente.

1. Base Teórica

Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)^4 , incluyendo la NIIF PYMES. Además, toma en consideración los estándares contables de vigencia internacional (véase el Anexo II, al final de este PCGE Modificado 2019). Dicha normativa, en diversos casos, requiere interpretación mediante el uso del juicio profesional.

En los casos en los que no existe normativa específica sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participación de los trabajadores en sus porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional disponible, y de los conceptos y definiciones contenidas en el Marco conceptual para la información financiera (en adelante, el Marco Conceptual).

2. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación y revelación de información, respecto de hechos y estimaciones de carácter económico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en los estados financieros con propósito general. Las NIIF se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo facilitar la formulación coherente y lógica de las NIIF, sobre la base de una estructura teórica única.

Las NIIF se encuentran diseñadas para ser aplicadas en todas las entidades con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB, por sus siglas en idioma inglés), de la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés) 5 , ha dispuesto que las NIIF sean aplicables

(^3) International Accounting Standards Board (IASB). Organismo responsable de establecer las normas contables a nivel internacional, a partir del año 2003. Esta labor se encontraba a cargo del International Accounting Standards Committee (IASC). (^4) Las NIIF, que incluyen a las Normas internacionales de Contabilidad (NIC) y las interpretaciones a ambos, NIIF y NIC, han sido oficializadas con diversas resoluciones emitidas por el CNC. Las normas contables vigentes en el Perú se muestran en el Anexo II, en la parte final de este PCGE Modificado 2019. (^5) Siglas de International Federation of Accountants

a las empresas del gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público específicas.

En lo referido a la NIIF PYMES, se basa en las NIIF completas, con modificaciones para reflejar las necesidades de los usuarios de esa información, y cubren los mismos requisitos establecidos en las NIIF completas. Éstas últimas se aplican de forma supletoria en ausencia de prescripciones en la NIIF PYMES.

A diferencia de las NIIF completas, las prescripciones contables para las PYMES, se organizan en una sola norma, dividida en 35 secciones.

3. Marco conceptual para la información financiera El Marco Conceptual vigente es el emitido en setiembre de 2010, modificado por el Marco Conceptual emitido en marzo de 2018. Éste último incluye ocho capítulos, los que se resumen a continuación. Este Marco Conceptual es también de aplicación para guiar el desarrollo de la NIIF PYMES.

Capítulo 1 – El objetivo de la información financiera con propósito general

El objetivo de la información financiera es suministrar información útil acerca de los recursos de la entidad, los derechos de los acreedores y los cambios en esos recursos y derechos. Los usuarios de dicha información son los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales en el suministro de recursos a la entidad. Además, la información debe ayudar a esos usuarios a evaluar la gestión de la gerencia y el órgano de gobierno en el uso eficiente y eficaz de los recursos de la entidad. Otras partes, como los reguladores y agentes distintos de los proveedores de recursos a la entidad, pueden encontrar útiles los informes financieros.

Los informes financieros con propósito general presentan información sobre la situación financiera (recursos y derechos de los acreedores), y sobre los cambios en la situación financiera que provienen del rendimiento financiero, y de otras fuentes como el financiamiento obtenido. Esos informes financieros son preparados usando la contabilidad de acumulación o devengo. Además, la información financiera, para cumplir su propósito, también requiere presentar información financiera sobre la base de flujos de efectivo (el estado de flujos de efectivo expuesto en la NIC 7 y en la sección 7 de la NIIF PYMES). Los informes financieros con propósito general no están diseñados para mostrar el valor de la entidad informante.

La contabilidad basada en el concepto del devengo, representa los efectos de las transacciones y otros eventos, sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores, independientemente de la oportunidad de su pago. La NIC 1 amplia este concepto, al igual que la sección 2 de la NIIF PYMES.

Capítulo 2 – Características cualitativas de la información financiera útil

Son dos de carácter fundamental: relevancia y representación fiel. Además, se distinguen características cualitativas de mejora, las que incluyen: comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad.

La información relevante y fiable está sujeta a la restricción del costo de obtenerla.

Si bien es cierto, la evaluación de beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la información deben exceder los costos de suministrarla, desde la perspectiva del suministrador de información y del usuario.

La NIIF PYMES no distingue características cualitativas fundamentales y de mejora, dándoles a todas ellas el mismo valor normativo, según se describen en su sección 2.

Capítulo 3 – Estados financieros y la entidad que informa

Los estados financieros, una forma estructurada para presentar información financiera, clasifica los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, sobre la base de elementos, los que corresponden a: activos, pasivos y patrimonio, expuestos en el estado de situación financiera; y, los ingresos y gastos en el estado de resultado integral, presentando el rendimiento financiero. Los estados financieros se preparan observando la hipótesis de entidad en marcha.

Por su parte, la entidad que informa no es necesariamente una entidad legal. Ésta proporciona información sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos generados por las actividades económicas generadas solamente por la entidad. En otros casos, cuando una entidad tiene control sobre otra entidad, los límites de la entidad que informa pueden corresponder solamente a la controladora (control directo), o a la controladora y la controlada (control directo e indirecto).

Capítulo 4 – Los elementos de los estados financieros

Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una entidad, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se les llama elementos.

En el caso del estado de situación financiera, los elementos que la miden son: el activo, el pasivo y el patrimonio. En el estado de resultados del periodo (y otro resultado integral), los elementos corresponden a los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el que más bien combina elementos del estado de situación financiera y del estado de resultados integrales. Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la clasificación inicial de los códigos contables.

Los elementos de los estados financieros son los mismos para la NIIF PYMES, y se describen en la sección 2 de esa Norma.

Las características esenciales de cada elemento se discuten a continuación.

a) Activo: recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados. Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de generar beneficios económicos.

El recurso económico corresponde al conjunto de derechos y no al objeto físico, pero suele ser la descripción del objeto físico lo que proporciona información más comprensible. Un mismo activo puede representar más de un derecho, como: a utilizarlo, venderlo o entregarlo en garantía. Por su parte, el potencial para producir beneficios económicos, requiere que el activo exista y que al menos haya una circunstancia en la cual produciría tales beneficios.

La condición de control del recurso económico es la capacidad presente, de dirigir el uso del recurso y obtener los beneficios económicos, generados por aquel. El derecho sobre el recurso puede expresarse mediante la explotación directa del activo o a través de un tercero. El control puede surgir de derechos legales o por la capacidad de impedir que terceros usen el activo y obtengan beneficios económicos de ello.

b) Pasivo: obligación presente de la entidad, de transferir recursos económicos, surgida de eventos pasados. La obligación de transferir un recurso económico debe tener el potencial de exigir, que la entidad transfiera un recurso económico a un tercero, y debe existir al menos una circunstancia en la que se exigirá que la entidad transfiera un recurso económico. Las condiciones para la existencia de una obligación presente corresponden a: la entidad no puede evitar dicha transferencia, pues surge de eventos pasados que dieron lugar a la recepción de los beneficios económicos por parte de la entidad, o se llevaron a cabo actividades que establecieron la obligación.

Contrato pendiente de ejecución: Es aquél que está sin ejecutar con ambas partes, o ambas partes han ejecutado sus obligaciones parcialmente y en igual medida. Establece un derecho y una obligación de intercambiar recursos económicos, por lo que constituyen un activo único si los términos de intercambio son favorables y un pasivo único, si los términos son desfavorables.

c) Patrimonio: parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos los pasivos.

d) Ingresos: son incrementos en los activos o disminuciones de los pasivos que resultan en aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio.

e) Gastos: disminuciones de los activos, o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones a los tenedores de derechos sobre ese patrimonio.

Información sobre la esencia de los derechos y obligaciones contractuales Para representar fielmente los derechos y obligaciones creados por un contrato, los estados financieros deben informar sobre la esencia económica y no solamente sobre su forma legal. Todos los términos del contrato se toman en cuenta para informar, a menos que no tengan esencia comercial. La esencia comercial supone efecto apreciable sobre los aspectos económicos del contrato. Algunas veces el efecto comercial puede apreciarse para un grupo o serie de contratos como un todo.

Partida contable separada

En lo referido a la NIIF PYMES las bases de medición descritas en la sección 2 son las de costo histórico y valor razonable.

El valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o pagar un pasivo en una transacción no forzada entre participantes del mercado en la nueva fecha de medición. Refleja la perspectiva de los participantes, actuando en su mejor interés económico. La NIIF 13 desarrolla los enfoques y técnicas de medición del valor razonable.

El valor de uso y el valor de cumplimiento reflejan la perspectiva de la entidad (no de los participantes del mercado), y por lo tanto son específicos (a la entidad). En tanto no se pueden observar en el mercado, utilizan técnicas de medición basadas en los flujos de efectivo. La selección de la base de medición requiere el cumplimiento de las características cualitativas, de representación fiel y relevancia. Las NIIF contemplan ambas bases de medición.

Capítulo 7 – Presentación e información a revelar

La información financiera se expone: en el estado de situación financiera y en el estado de rendimiento financiero (estado de resultado del periodo y otro resultado integral); en otras partes de los estados financieros (estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo), incluyendo las notas a dichos estados financieros. Los estados financieros en su conjunto proporcionan información sobre: las partidas reconocidas que cumplen la definición de un elemento; partidas que cumplen la definición de un elemento pero no han sido reconocidas; los flujos de efectivo y las aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio y las distribuciones a dichos tenedores.

La información en las notas incluye: la naturaleza de los elementos reconocidos y no reconocidos y los riesgos asociados; y, los métodos, suposiciones, juicios y cambios en esos métodos, suposiciones y juicios que afectan los montos presentados en los estados financieros.

Para lograr una comunicación eficiente y eficaz, se clasifica la información de forma estructurada, presentando información similar junta, y la información diferente en forma separada, así como agregando la información para evitar detalles innecesarios.

En la presentación y revelación de información, es necesario lograr un equilibrio entre la flexibilidad para lograr información relevante, e información que sea comparable, favoreciendo la información específica de la entidad y evitando duplicidad de información.

Capítulo 8 – Conceptos de capital y de mantenimiento de capital

En la preparación de los estados financieros se adopta un concepto de capital: financiero o físico. El capital financiero da consideración al capital o poder adquisitivo invertido, y en consecuencia, el capital invertido se mide por el patrimonio. Por su parte, el capital físico es representado por la capacidad productiva de la entidad.

Como resultado de dichos conceptos de capital, la ganancia de un periodo se determina comparando importes monetarios nominales o de poder adquisitivo constante del

patrimonio final e inicial, cuando el concepto de capital es el financiero. En su caso, la ganancia bajo el concepto de capital físico, se obtiene si la capacidad operativa o el equivalente monetario para lograr esa capacidad, es mayor al término que al inicio del periodo.

E. RELACIÓN ENTRE EL PCGE Y LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Este PCGE ha sido preparado como una herramienta de carácter contable, para acumular información que requiere ser expuesta en el cuerpo de los estados financieros o en las notas a dichos estados. Esa acumulación se efectúa en los libros o registros contables, cuya denominación y naturaleza depende de las actividades que se efectúen, y que permiten acciones de verificación, control y seguimiento. Las NIIF completas y la NIIF PYMES no contienen prescripciones sobre teneduría de libros, y consecuentemente, sobre los libros y otros registros de naturaleza contable.

Por otro lado, si bien es cierto la contabilidad es también un insumo, dentro de otros, para labores de cumplimiento tributario, este PCGE no ha sido elaborado para satisfacer prescripciones tributarias ni su verificación. No obstante ello, donde no hubo oposición entre la contabilidad financiera prescrita por las NIIF y la legislación tributaria, este PCGE ha incluido subcuentas, divisionarias y sub divisionarias, para distinguir componentes con validez tributaria, dentro del conjunto de componentes que corresponden a una perspectiva contable íntegramente. Por lo tanto, este PCGE no debe ser considerado en ningún aspecto como una guía con propósitos distintos del contable.

• 18 -

CUADRO DE CLASIFICACIÓN - CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Cuentas del Activo

Elemento 1

Elemento 2

Elemento 3

Elemento 4

Elemento 5

10

Efectivo y equivalentesde efectivo

20

Mercaderías

30

Inversionesmobiliarias

40

Tributos,contraprestaciones yaportes al sistema públicode pensiones y de saludpor pagar

50

Capital

11

Inversiones financieras

21

Productos terminados

31

Propiedades deinversión

41

Remuneraciones yparticipaciones por pagar

51

Acciones deinversión

12

Cuentas por cobrarcomerciales –Terceros

22

Subproductos,desechos ydesperdicios

32

Activos por derechode uso

42

Cuentas por pagarcomerciales - Terceros

52

Capital adicional

13

Cuentas por cobrarcomerciales –Relacionadas

23

Productos en proceso

33

Propiedad, planta yequipo

43

Cuentas por pagarcomerciales -Relacionadas

14

Cuentas por cobrar alpersonal, a losaccionistas (socios) ydirectores

24

Materias primas

34

Intangibles

44

Cuentas por pagar a losaccionistas (socios,partícipes) y directores

25

Materiales auxiliares,suministros y repuestos

35

Activos biológicos

45

Obligaciones financieras

16

Cuentas por cobrardiversas – Terceros

26

Envases y embalajes

36

Desvalorización deactivo inmovilizado

46

Cuentas por pagardiversas – Terceros

56

Resultados norealizados

17

Cuentas por cobrardiversas –Relacionadas

27

Activos no corrientesmantenidos para laventa

37

Activo diferido

47

Cuentas por pagardiversas – Relacionadas

57

Excedente derevaluación

18

Servicios y otroscontratados poranticipado

28

Inventarios por recibir

38

Otros activos

48

Provisiones

58

Reservas

19

Estimación de cuentasde cobranza dudosa

29

Desvalorización deinventarios

39

Depreciación yamortizaciónacumulados

49

Pasivo diferido

59

Resultadosacumulados

CUADRO DE CLASIFICACIÓN - CUENTAS DE RESULTADOS (ORDINARIOS)

Cuentas de Gastos por naturaleza

Cuentas de Ingresos por naturaleza

Cuentas de Saldos intermediarios de gestión y determinación de los resultados del ejercicio Elemento 6 Elemento 7 Elemento 8 60 Compras 70 Ventas 80 Margen comercial 61 Variación de existencias

71 Variación de la producción almacenada

81 Producción del ejercicio

62 Gastos de personal y directores

72 Producción de activo inmovilizado

82 Valor agregado

63 Gastos de servicios prestados por terceros

73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos

83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 64 Gastos por tributos 74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos

84 Resultado de explotación

65 Otros gastos de gestión

75 Otros ingresos de gestión

85 Resultado antes de participaciones e impuestos 66 Perdida por medición de activos no financieros al valor razonable

76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 67 Gastos financieros 77 Ingresos financieros 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones

78 Cargas cubiertas por provisiones

88 Impuesto a la renta

69 Costo de ventas 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

89 Determinación del resultado del ejercicio