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PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

CONTENIDO E ÍNDICE

Página

Introducción I – II

PARTE I – GENERALIDADES 1

A. Objetivos 1

B. Disposiciones generales 1 – 3

C. Procedimiento de actualización y vigencia 4

D. Aspectos fundamentales de la contabilidad 4 – 10

PARTE II – CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS 11

Cuadro de clasificación 12 – 14

Catálogo de cuentas 15 – 67

PARTE III – DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE 68

• Elemento 1 – Activo disponible y exigible 69 – 87
• Elemento 2 – Activo realizable 88 – 107
• Elemento 3 – Activo inmovilizado 108 – 131
• Elemento 4 – Pasivo 132 – 153
• Elemento 5 – Patrimonio neto 154 – 165
• Elemento 6 – Gastos por naturaleza 166 – 186
• Elemento 7 – Ingresos 187 – 202
• Elemento 8 – Saldos intermediarios de gestión y determinación del resultado del ejercicio

• Elemento 9 – Costos de producción y gastos por función 216
• Elemento 0 – Cuentas de orden 217 – 219

PARTE IV – BASES DE CONCLUSIONES 220 – 224

ANEXOS

1. Términos y definiciones utilizados 225 – 231
2. Relación de NIIF vigentes a nivel nacional y a nivel internacional 232 – 235

II

al Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros.

La segunda parte, incluye un cuadro de clasificación, que separa las cuentas por elementos de los estados financieros, y el catálogo de cuentas. Este catálogo se encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) dígitos, y contempla una desagregación básica de cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma que podrá ser incrementada de acuerdo con las necesidades de cada entidad.

La tercera parte, sobre la Descripción y Dinámica Contable, presenta el contenido, de cada cuenta, de las subcuentas que lo conforman, y una breve descripción de los aspectos de reconocimiento y medición. También se incluye la dinámica de la cuenta; comentarios que buscan orientar al usuario en la aplicación de las cuentas y subcuentas descritas; y, por último, referencias a las NIIF e interpretaciones relacionadas.

Las bases de conclusiones se incluyen como la cuarta parte del Plan Contable General Empresarial. Aquí, se exponen los principales temas generales debatidos en el desarrollo del PCGE, y las conclusiones a las que se llegó. Es el caso de la conveniencia de utilizar cinco dígitos, la interpretación de la esencia contable de un hecho económico antes que la formalidad o lo dispuesto por las leyes; la necesidad de utilizar y/o desagregar algunas cuentas; la acumulación versus la presentación de las cuentas o rubros, entre otros asuntos.

Además, se incorpora dos anexos. El Anexo I en el que para facilitar una mejor lectura del contenido, el usuario encontrará precisiones acerca del uso de definiciones y términos utilizados en este PCGE; y el Anexo II, con la relación de las NIIF emitidas por el organismo competente a nivel internacional y las que han sido oficializadas a nivel nacional, indicando las fechas de vigencia correspondientes.

No obstante que este PCGE ha sido diseñado para empresas, es decir, para actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamaño o sector económico, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades.

Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, se subordina en todos sus aspectos a las políticas contables adoptadas. En consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna contradicción entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas últimas.

PARTE I – GENERALIDADES

A. OBJETIVOS

El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos:

1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF^1 ;
2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.

B. DISPOSICIONES GENERALES

Es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. En general se debe considerar lo siguiente:

1. Empleo de las cuentas 1.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos económicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y así facilitar la elaboración de los estados financieros completos, y otra información financiera. 1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza. 1.3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se han establecido para el registro de la información según este PCGE (véase el numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial, de estas Disposiciones Generales). En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de información, las empresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o áreas geográficas; mayor detalle de información, entre otros.

(^1) Las NIIF son oficializadas en el Perú mediante resoluciones del Consejo Normativo de

Contabilidad.

ƒ 4 para el Pasivo; ƒ 5 para el Patrimonio neto, ƒ 6 para Gastos por naturaleza; ƒ 7 para Ingresos; ƒ 8 para Saldos intermediarios de gestión; ƒ 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de costo de producción y gastos por función; para ser desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada empresa. ƒ “0” para Cuentas de orden, que acumula información que no se presenta en el cuerpo de los estados financieros; − Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas; − Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos; − Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los inmuebles, maquinaria y equipo, y de los tributos. − Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas. (Véanse también las Bases de Conclusiones, párrafo 7. Parte IV del PCGE)

4. Descripción y dinámica contable

Se presenta para cada cuenta en la tercera parte de este PCGE, y se divide como sigue: 4.1 Contenido. 4.2 Nomenclatura de las subcuentas. 4.3 Reconocimiento y medición. 4.4 Dinámica de la cuenta. 4.5 Comentarios. 4.6 NIIF e Interpretaciones referidas.

C. PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN Y VIGENCIA

Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisión de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, o sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dará lugar previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la incorporación de nuevas NIIF. Consecuentemente, la actualización del PCGE debe constituirse en un proceso continuo. La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en uso de sus facultades, dictará los procedimientos que estime necesarios para la actualización permanente del Plan Contable General Empresarial, a través de normativa adicional y la emisión de opiniones sobre aspectos que requieren alguna regulación, previa consulta al Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la auscultación periódica con organismos profesionales y con profesionales de la contabilidad.

D. ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD

Un plan o catálogo de cuentas es una herramienta necesaria para procesar información contable. Esa información contable responde a la aplicación de normas contables para el tratamiento de los efectos financieros de los hechos y estimaciones económicas que las empresas efectúan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisión de este PCGE. Sin embargo, para el cabal entendimiento de este último, se reproducen diversos conceptos de la normativa mencionada, la que contempla, sin limitarse, las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF. Los conceptos que se mencionan a continuación han sido tomados de la edición de las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad^2 vigente internacionalmente. En todos los casos, las prescripciones de las NIIF prevalecen sobre las disposiciones contenidas en este PCGE.

1. Base Teórica Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) 3. Además, toma en consideración los estándares contables de vigencia internacional (véase el Anexo II, al final de este PCGE). En los casos en los que no existe normativa específica sobre ciertos temas, tales como fideicomisos, participación de los trabajadores en sus porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional

(^2) International Accounting Standards Board (IASB). Organismo responsable de establecer las

normas contables a nivel internacional, a partir del año 2003. Esta labor se encontraba a

3 cargo del International Accounting Standards Committee (IASC). Las NIIF y NIC han sido oficializadas con diversas resoluciones emitidas por el CNC. Las normas contables vigentes en el Perú se muestran en el Anexo II, en la parte final de este PCGE.

proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y organismos públicos, principalmente. De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopción de políticas contables que permitan una presentación razonable de la situación financiera, resultados de gestión y flujos de efectivo, también es parte de esa responsabilidad. En el Perú, la Ley General de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante 5. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades, debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio 6. Dos hipótesis fundamentales guían el desarrollo, la adopción y la aplicación de políticas contables:

• Base de acumulación o devengo Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo) 7. Asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los que se relacionan. Así, se informa a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los derechos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
• Negocio en marcha Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se encuentra en funcionamiento y que continuará sus actividades operativas en el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la intención o necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones, los estados financieros deberían prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente. Características cualitativas de los estados financieros
• Comprensión La información de los estados financieros debe ser fácilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y con voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante ello, la información sobre temas complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea de difícil comprensión para ciertos usuarios.

(^5) Ley General de Sociedades, Artículo 190º. (^6) Ley General de Sociedades, Artículo 221º. (^7) La ocurrencia de transacciones y otros sucesos supone que se han producido transformaciones en

la naturaleza y/o composición de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos o gastos.

• Relevancia (importancia relativa o materialidad)

La relevancia de la información se encuentra afectada por su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por sí sola (presentación de un nuevo segmento, celebración de un contrato a futuro, cambio de fórmula de costo, entre otros) puede determinar la relevancia de la información. La información tiene importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de manera errónea, puede influir en las decisiones económicas de los usuarios (evaluación de sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los estados financieros.

• Fiabilidad

La información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea útil, y los usuarios puedan confiar en ella. Además, para que la información sea fiable, debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no solamente según su forma legal. Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboración de la información financiera surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de juicios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto implica que los activos e ingresos así como las obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren. Para que la información de los estados financieros se considere fiable, debe ser completa.

• Comparabilidad

La información debe presentarse en forma comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan observar la evolución de la empresa, la tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con información de otras empresas. La comparabilidad también se sustenta en la aplicación uniforme de políticas contables en la preparación y presentación de información financiera. Ello no significa que las empresas no deban modificar políticas contables, en tanto existan otras más relevantes y confiables. Los usuarios de la información financiera deben ser informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos cambios.

La información relevante y fiable está sujeta a las siguientes restricciones:

Oportunidad: Para que pueda ser útil la información financiera debe ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido

valor de los activos, o bien originados en una obligación o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio.

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros

Debe reconocerse toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que:

• sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; y
• la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Medición de los elementos de los estados financieros

Las bases de medición, o determinación de los importes monetarios en los que se reconocen los elementos de los estados financieros son:

• Costo histórico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición; el pasivo, por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.
• Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente; el pasivo, por el importe, sin descontar, de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que se requeriría para liquidar el pasivo en el momento presente.
• Valor realizable (de liquidación): el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidas, en el momento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de liquidación, es decir, por los importes, sin descontar, de efectivo u otros equivalentes del efectivo, que se espera utilizar en el pago de las deudas.
• Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. El pasivo se lleva contablemente al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones.

Valor razonable

En una serie de normas contables se cita esta forma de medición. El valor razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo

o pagado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una transacción en condiciones de libre competencia.

El valor razonable es preferiblemente calculado por referencia a un valor de mercado fiable; el precio de cotización en un mercado activo es la mejor referencia de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes condiciones:

• los bienes intercambiados son homogéneos;
• concurren permanentemente compradores y vendedores; y,
• los precios son conocidos y de fácil acceso al público. Además, estos precios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.

En otros casos, a falta de la existencia de un mercado de referencia para medir el valor razonable, se aceptan otras formas de medición basadas en valores descontados de flujos de efectivo futuro asociados.

12

CUADRO DE CLASIFICACIÓN

CUENTAS DEL BALANCE GENERAL

Cuentas del Activo

Cuentas del Pasivo

Cuentas delpatrimonio

Elemento 1

Elemento 2

Elemento 3

Elemento 4

Elemento 5

10. Efectivo y equivalentes de

efectivo

20. Mercaderías

Inversiones mobiliarias

40. Tributos y aportes al sistema de

pensiones y de salud por pagar

50. Capital

    11. Inversiones financieras
    12. Productos terminados

Inversiones inmobiliarias

41. Remuneraciones y

participaciones por pagar

51. Acciones de

inversión

12. Cuentas por cobrar

comerciales - Terceros

22. Subproductos,

desechos ydesperdicios

Activos adquiridos enarrendamiento financiero

42. Cuentas por pagar comerciales -

Terceros

52. Capital

adicional

13. Cuentas por cobrar

comerciales - Relacionadas

23. Productos en proceso

Inmuebles, maquinaria yequipo

43. Cuentas por pagar comerciales -

Relacionadas

54. Cuentas por cobrar al

personal, a los accionistas(socios), directores ygerentes

24. Materias primas

Intangibles

44. Cuentas por pagar a los

accionistas (socios), directores ygerentes

56. Materiales auxiliares,

suministros yrepuestos

Activos biológicos

45. Obligaciones financieras

47. Cuentas por cobrar diversas -

Terceros

26. Envases y embalajes

Desvalorización de activoinmovilizado

46. Cuentas por pagar diversas –

Terceros

56. Resultados no

realizados

17. Cuentas por cobrar diversas -

Relacionadas

27. Activos no corrientes

mantenidos para laventa

Activo diferido

47. Cuentas por pagar diversas -

Relacionadas

57. Excedente de

revaluación

18. Servicios y otros contratados

por anticipado

28. Existencias por recibir
29. Otros activos
30. Provisiones
31. Reservas
    19. Estimación de cuentas de

cobranza dudosa

29. Desvalorización de

existencias

39. Depreciación,

amortización y agotamientoacumulados

49. Pasivo diferido
50. Resultados

acumulados

CUADRO DE CLASIFICACIÓN

CUENTAS DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Cuentas de Gastos por naturaleza

Cuentas de Ingresos por naturaleza

Cuentas de Saldos intermediarios de gestión y determinación de los resultados del ejercicio Elemento 6 Elemento 7 Elemento 8

60. Compras 70. Ventas 80. Margen comercial
61. Variación de existencias
    71. Variación de la producción almacenada
        81. Producción del ejercicio
62. Gastos de personal, directores y gerentes
    72. Producción de activo inmovilizado
        82. Valor agregado
63. Gastos de servicios prestados por terceros
    73. Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
        83. Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
64. Gastos por tributos 74. Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
    84. Resultado de explotación
65. Otros gastos de gestión
    75. Otros ingresos de gestión
        85. Resultado antes de participaciones e impuestos
66. Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable
    76. Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable

67. Gastos financieros 77. Ingresos financieros 87. Participaciones de los trabajadores
68. Valuación y deterioro de activos y provisiones
    78. Cargas cubiertas por provisiones
        88. Impuesto a la renta
69. Costo de ventas 79. Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
    89. Determinación del resultado del ejercicio

CATÁLOGO DE CUENTAS

ORDENADO POR ELEMENTO

Elemento Descripción

1 Activo disponible y exigible

2 Activo realizable

3 Activo inmovilizado

4 Pasivo

5 Patrimonio neto

6 Gastos por naturaleza

7 Ingresos

8 Saldos intermediarios de gestión y determinación del resultado del ejercicio

9 Contabilidad analítica de explotación: Costos de producción y gastos por función

0 Cuentas de orden

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

CATÁLOGO DE CUENTAS

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

101 Caja 102 Fondos fijos 103 Efectivo en tránsito 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines específicos 105 Otros equivalentes de efectivo 1051 Certificados bancarios 106 Depósitos en instituciones financieras 1061 Depósitos de ahorro 1062 Depósitos a plazo 107 Fondos sujetos a restricción 1071 Fondos Sujetos a Restricción

11 INVERSIONES FINANCIERAS

111 Inversiones mantenidas para negociación 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11111 Costo 11112 Valor Razonable 1112 Valores emitidos por el sistema financiero 11121 Costo 11122 Valor Razonable 1113 Valores emitidos por empresa 11131 Costo 11132 Valor Razonable 1114 Otros títulos representativos de deuda 11141 Costo 11142 Valor Razonable 1115 Participaciones en entidades 11151 Costo 11152 Valor Razonable 112 Inversiones disponibles para la venta 1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11211 Costo