PLAN FINANCIERO EJEMPLO, Ejercicios de Administración de Empresas

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E j em p lo de un p l an

f i n an c i ero

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6.1 E nun c i a d o

Nota: las cantidades son intencionadamente bajas para faci- litar el cálculo.

La señora J.G. posee un capital de 140 € y lo aporta para crear un pequeño comercio.

Desea inaugurar su establecimiento el día uno de febrero. Calcula que necesitará un capital total de 284 €, por lo que decide pedir un préstamo al banco en el mes de enero de 144 €. Pagará unos intereses trimestrales de 1 € y devolverá, cada trimestre, 5 € de los 144 € que le prestaron. Los meses en que realizará estos pagos son: marzo, junio, septiembre y diciembre.

Alquila un local cuya renta mensual asciende a 60 €. Tardará un mes en acondicionarlo, lo que supone alquilar el local desde enero para realizar las obras de acondicionamiento, que le costarán 100 € y que pagará de la siguiente forma: 50 € en febrero y 50 € en agosto.

En cuanto al mobiliario, adquiere una máquina registradora, estanterías, percheros y mostrador por un total de 100 €, que se amortizarán en 10 años. El seguro de incendio y robo le cos- tará 16 € y lo pagará en su totalidad en el mes de febrero.

Encarga a una empresa de marketing que le estime las ventas mensuales que puede realizar en el presente año, y obtiene los siguientes datos:

Enero........ 0 € Julio........ 400 € Febrero...... 110 € Agosto....... 500 € Marzo....... 130 € Septiembre.... 260 € Abril........ 140 € Octubre...... 210 € Mayo........ 200 € Noviembre.... 200 € Junio........ 400 € Diciembre..... 160 €

Se gastará en publicidad 120 € repartidos de la siguiente forma: enero, 40 €; julio, 40 €; agosto, 40 €.

La empresa gastó en mercaderías las siguientes cantidades:

Enero........ 0 € Abril......... 56 € Febrero...... 44 € Mayo........ 80 € Marzo....... 52 € Junio........ 160 €

Julio......... 200 € Octubre...... 84 € Agosto....... 200 € Noviembre.... 80 € Septiembre.... 104 € Diciembre..... 64 €

A lo largo del año se necesitará un solo empleado, pero duran- te los meses de junio, julio y agosto se necesitarán dos emplea- dos más. El salario de cada empleado es de 20 €/mes (están incluidos el prorrateo de las pagas extraordinarias y demás con- ceptos) y la Seguridad Social por empleado de 8 €/mes. Recuerda que durante el mes de enero no se contrata a nin- gún trabajador, ya que están realizando las obras de acon- dicionamiento del local. Negocia con Hacienda y el Ayuntamiento el aplazamiento del pago de los impuestos locales y estatales,sin incluir el impues- to sobre beneficios, y como resultado de las negociaciones deberá pagar dichos impuestos, tasas y contribuciones en cua- tro plazos: marzo, 12 €; junio, 12 €; septiembre, 12 €; diciem- bre, 12 €. El banco abonará a la tienda de ropa, cada mes, 1 € en con- cepto de intereses. En concepto de suministros de agua, luz y teléfono se ha pre- supuestado un gasto medio por mes de 1 €, excepto en el mes de enero, que es el mes en el que se realiza la instalación.

Fig. 6.1.Exterior de un pequeño comercio

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Interpretación del plan de tesorería previsional

El primer mes disponemos de 285 €, que son el resultado de sumar la aportación de la empresaria más el préstamo que solicitó y los intereses del banco (que suponen 1€). Con ese dinero nos enfrentamos a las salidas del primer mes, 200 €. Comprobamos que después de pagar todas las salidas del pri- mer mes, sobran 85 €, que se ingresan en la cuenta de alta remuneración del banco.

El segundo mes contamos con las entradas procedentes de las ventas y, al igual que en el primer mes, con los intereses del banco. Sumando los ingresos por ventas, 110 €, más los intereses del banco, 1 €, hacen un total de 111 €, que no alcanzan para hacer frente a las salidas del segundo mes, 199 €; por tanto aparece un déficit de 88 €. ¿Cómo podemos hacerle frente? Recurrimos a nuestra cuenta del banco, donde tenemos 85 €. Aún nos faltan 3 € y recurrimos a la cuenta de crédito en el banco.El déficit acumulado en la cuenta de crédito es de 3 €.

El tercer mes tenemos unas entradas de 131 € y unas sali- das de 159 €. Se trata de otro mes con déficit, en este caso de 28 €. ¿Qué podemos hacer? Igual que en el mes anterior, recurrir a la cuenta de crédito.El déficit acumulado en la cuen- ta de crédito es de 3 + 28 = 31 €.

El cuarto mes las entradas son de 141 € y las salidas de 145 €, el déficit en este caso es de 4 €; también recurriremos este mes a la cuenta de crédito.El déficit acumulado en la cuenta crédito de 3 + 28 + 4 = 35 €.

El quinto mes las entradas ascienden a 201 € y las salidas a 169 €, por lo que obtenemos un superávit de 32 €. Ingresaremos este superávit en la cuenta de crédito para disminuir la deuda, en este caso 35 – 32 = 3 €.El déficit que todavía acumula- mos en la cuenta de crédito es de 35 – 32 = 3 €.

El sexto mes las entradas son de 401 € y las salidas de 323 €; volvemos a obtener superávit, en este caso de 78 €. Ingresaremos este superávit en la cuenta de crédito para disminuir la deuda, que en este caso es de 3 €; con ello dejamos la cuenta de cré- dito a cero y el resto del superávit lo ingresamos en la cuenta de alta remuneración del banco y tendremos un saldo positivo de 75 €.El déficit acumulado en la cuenta de crédito: 3 – 3 = 0. Superávit en la cuenta de alta remuneración de 75 €.

El séptimo mes las entradas son de 401€ y las salidas de 385€. De nuevo tenemos superávit, de 16 €. Ingresaremos este supe- rávit en la cuenta de alta remuneración, con lo que ya tenemos un saldo acumulado de 75 + 16 = 91 €.Déficit acumulado: 0.

El octavo mes las entradas son de 501 € y las salidas de 435 €, lo que supone un superávit de 66 €. Ingresaremos este superávit en la cuenta de alta remuneración, con lo que

ya tenemos un saldo acumulado de 75 + 16 + 66 = 157.Déficit acumulado en la cuenta de crédito: 0. El noveno mes las entradas son de 261 € y las salidas de 211 €. Obtenemos superávit de 50 €. Ingresaremos este superávit en la cuenta de alta remuneración, con lo que ya tenemos un saldo acumulado en la cuenta de alta remuneración de 75 + 16 + 66

• 50 = 207 €.Déficit acumulado en la cuenta de crédito: 0. El décimo mes las entradas son de 211 € y las salidas de 173 €. Continuamos con superávit de 38 €. Ingresaremos este superávit en la cuenta de alta remuneración, con lo que ya tenemos un saldo acumulado de 75 + 16 + 66 + 50 + 38 = 245 €.Déficit acumulado en la cuenta de crédito: 0. El undécimo mes las entradas son de 201 € y las salidas de 169 €. Superávit de 32 €. Ingresaremos este superávit en la cuenta de alta remuneración, con lo que ya tenemos un saldo acu- mulado de 75 + 16 + 66 + 50 + 38 + 32 = 277 €.Déficit acumulado en la cuenta de crédito: 0. El duodécimo mes las entradas son de 161 € y las salidas de 171 €. Este mes obtenemos un déficit de –10 €. ¿Cómo pode- mos hacerle frente? Recurrimos a nuestra cuenta del banco, en donde tenemos saldo de 277 €.Déficit acumulado en la cuen- ta de crédito: 0. Superávit en una cuenta de alta remunera- ción de 75 + 16 + 66 + 50 + 38 + 32 – 10 = 267 €.

Lo puedes encontrar en este apartado junto a su análisis (véase Figura 6.3).

Análisis financiero del balance previsional

1. Fondo de rotación

Pasivo fijo – Activo fijo = 357 – 90 = 267

Esto implica que el 100 % del activo circulante está financia- do por el pasivo fijo. Se trata de una situación excelente para la empresa.

2. Los ratios Los siguientes ratios nos muestran si la empresa es solvente o tiene liquidez suficiente para hacer frente a sus deudas: Ratio de solvencia = 357/(0 + 124) = 2,88. Con el activo se puede hacer frente a las deudas más de dos veces y media. Es un resultado muy bueno. Ratio de liquidez = (0 + 0 + 267)/0. Al carecer el balance de pasivo circulante, el ratio de solvencia a c/p es excelen- te, puesto que no se debe nada a corto plazo.

B. Ba l an ce pr e v i s i on a l

Ratio de liquidez inmediata(Acid test) = (0 + 267)/0 = 0. Al carecer el balance de pasivo circulante, el ratio de liqui- dez a c/p es excelente, puesto que no se debe nada a corto plazo. Ratio de tesorería = 267/0 no se puede hallar. Conclusión: la solvencia de la empresa es excelente. Los siguientes ratios nos muestran si los fondos que la empre- sa maneja son propios o prestados y si dichos fondos se encuentran en la correcta proporción: Ratio de dependencia financiera = (0 + 124)/357 = 0,35. Las deudas representan un 35 % del pasivo, luego el 65 % son fondos propios, lo que implica que aún puede endeudarse más si fuese necesario. El resultado es muy bueno. Ratio de autonomía financiera = 233/357 = 0,65. El patri- monio neto representa el 65 % del pasivo, puede que haya demasiados fondos propios, pero no representa ningún peli- gro para la empresa. Ratio de endeudamiento a c/p = 0/357. Al carecer el balan- ce de pasivo circulante, el ratio de endeudamiento a c/p es excelente. Ratio de financiación del activo circulante = 0 / 267. Al care- cer el balance de pasivo circulante, el ratio de financiación del activo circulante es excelente. Ratio de financiación del activo fijo = 357 / 90 = 3,97. Indica que el 397 % del activo fijo está financiada por el pasivo fijo. Excelente. Conclusión: la empresa tiene un alto índice de financiación propia y poco endeudamiento, lo cual indica que la estruc- tura financiera es muy sólida y que podrá endeudarse más si así lo requiere la situación económica.

Lo puedes encontrar en la Figura 6.4. Antes de analizar los resultados de la Figura 6.4, vamos a recordar algunos conceptos previos. Resultado de explotación = Ventas – Gastos (Servicios, Tributos, Gastos de personal, Amortizaciones, Compras). (En caso de haber existencias iniciales se suman y si quedan existencias finales, se restan.) En los resultados de explotación no se incluyen gastos financieros ni gastos extraordinarios. BAII = Resultado de explotación BAI = BAII – Resultado financiero BN = BAI – Impuesto sobre beneficios En este caso, para simplificar, suponemos que no hay exis- tencias iniciales ni finales. BAII = 85 BAI = 93 BN = 60, Rentabilidad económica = (85 / 357) · 100 = 23,8 %. Quiere decir que por cada 100 € invertidos en activo se han obte- nido 23,80 € de beneficios. Este resultado se deberá com- parar con la rentabilidad media del sector empresarial al que pertenezca. Margen sobre ventas = (85 / 2 710 ) · 100 = 3,13 %. Quiere decir que por cada 100 € que se ha ingresado en con- cepto de venta, 3,13 € son beneficios antes de pagar inte- reses e impuestos. Rentabilidad financiera = (60,45 / 233) · 100 = 25,94 %. Significa que por cada 100 € de capital aportado por el empresario se han obtenido 25,94 € de beneficios.

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Activo Pasivo Activo fijo............................ 90 Pasivo fijo........................... 357 Inmovilizado material................... 90 Fondos propios....................... 233

• Mobiliario................ 100 – Capital.................. 140
• Amortización acumulada.... (–10) – P y G................... 93 Pasivo l/p........................... 124 - Préstamo l/p.............. 124

Activo circulante....................... 267 Pasivo circulante....................... 0 Disponible........................... 267

• Banco c/c............... 267

Total................................ 357 Total............................... 357 Fig. 6.3.Balance previsional de la empresa

C. C ue n ta de r e s ulta d os pr e v i s i on a l

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I ¿Qué son las amortizaciones?

Supongamos que para fabricar un producto necesitamos una máquina, materia prima y mano de obra. A la hora de calcu- lar el coste del producto, cargaremos una parte en concepto de materia prima, otra parte por mano de obra, y otra parte por el desgaste de la máquina.

Esa parte correspondiente al desgaste de la máquina, que se carga en el coste del producto para recuperar la inversión rea- lizada, la llamaremos amortización. Dicha amortización se irá guardando hasta recuperar el valor de la máquina. En ese momento será necesario volver a comprar una máquina

nueva, y el dinero para su financiación será el que hemos ido recuperando mediante la amortización. Desde este punto de vista podemos considerar las amortizaciones como auténti- cas fuentes de financiación. Por otra parte, hasta que llegue el momento de comprar la nueva máquina, podemos emplear el dinero ahorrado en financiar lo que la empresa considere necesario.

Debemos tener en cuenta la normativa vigente que establece una serie de exigencias. Así, existe unatabla de amortización para la estimación directa tantonormal comosimplificada. Igualmente, existe otratabla de amortización para la estimación objetiva. Y así mismo, existe unatabla para el impuesto de socie- dades. Nosotros nos centraremos en la estimación directa y en la objetiva (véanse Tablas 6.1 y 6.2).

Anexos

Grupo Elementos C. máximo P. máximo

Tabla de amortización «estimación objetiva»

1 Edificios y otras construcciones 5 % 40 años 2 Útiles, herramientas, equipos para tratamiento de la información, y sistemas y programas informáticos 40 % 5 años 3 Elementos de transporte y resto Inm. material 25 % 8 años 4 Inmovilizado inmaterial 15 % 10 años 5 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino 22 % 8 años 6 Ganado equino y frutales no cítricos 10 % 17 años 7 Frutales cítricos y viñedos 5 % 45 años 8 Olivar 3 % 80 años

Grupo Elementos C. máximo P. máximo

Tabla de amortización «estimación directa normal y simplificada»

1 Edificios y otras construcciones 3 % 68 años 2 Inst. Mob., enseres y resto de Inm. material 10 % 20 años 3 Maquinaria 12 % 18 años 4 Elementos de transporte 16 % 14 años 5 Equipos, sistemas y programas informáticos 26 % 10 años 6 Útiles y herramientas 30 % 8 años 7 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino 16 % 14 años 8 Ganado equino y frutales no cítricos 8 % 25 años 9 Frutales cítricos y viñedos 4 % 50 años 10 Olivar 2 % 100 años Tabla 6.1.Tabla de amortización «estimación directa normal y simplificada»

Tabla 6.2.Tabla de amortización «estimación objetiva»

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De estas tablas de amortización podemos sacar las siguien- tes conclusiones:

• La amortización se aplica sobre el precio de adquisición.
• Los terrenos no se amortizan.
• Los elementos de inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 € podrán amortizarse libre- mente, hasta el límite de 3005,06 €/anuales (estimación objetiva).
• La tabla de amortización nos indica el coeficiente máximo que podemos aplicar anualmente y el número máximo de años que tenemos para amortizar. En estimación objetiva,

un vehículo podemos amortizarlo a razón de un 25 % anual como máximo y, por otra parte, tenemos un tope de 8 años para amortizar dicho vehículo. Por tanto, debemos mover- nos entre estos límites.

• Una vez elegido un porcentaje de amortización dentro de la escala, ¿se ha de mantener durante la vida útil del bien o puede cambiarse de un año para otro? Se podrá cambiar dicho coeficiente cada periodo impo- sitivo, pero sin salirse de los límites marcados por la Tabla de amortización.

Para comprenderlo mejor vamos a ver un ejemplo:

Supongamos que estoy en estimación objetiva y compro una furgoneta por 12000 €. La tabla de amortización indica que, como máximo, puedo amortizar a razón de un 25 % anual y que dispongo de 8 años como máximo para amortizar el vehículo. Con estos datos podemos construir una tabla en la que relacionemos el número de años en que podemos amor- tizar y el porcentaje respectivo que debemos aplicar.

Relación de número de años y porcentaje de amortización:

Vemos que, como mínimo, debo amortizar en cuatro años (ya que el porcentaje máximo es del 25 %) y como máximo

en ocho años. O lo que es lo mismo, puedo amortizar como mínimo un 12,5 % anualmente y como máximo un 25 %. Me tengo que mover entre estas cotas. Supongamos que elijo una tasa del 20 %, por tanto, lo amortizaré en 5 años. El primer año amortizo: 12 000 · 0,20 = 2 400 €; el segun- do año = 12 000 · 0,20 = 2 400 €; y así sucesivamente hasta llegar al quinto año, en que habré amortizado la furgoneta.

Ahora bien, si me interesa puedo amortizar el primer año 20 % (2 400); el segundo año 25 % (3 000); el tercer año 12,5 % (1 500); el cuarto 10 % (1 200); el quinto 20 % (2 400); el sexto 12,5 % (1 500). Lo importante es no salir- se de los límites marcados por la tabla. ¿Cuándo me intere- sa amortizar más?

Solución

Cuando haya muchos beneficios, ya que la amortización es un gasto y supone una disminución de los beneficios, lo que a su vez, te ahorrará impuestos.

C a s o práct i c o 1

Número de años Porcentaje que debo para amortizar amortizar anualmente 4 25 % 5 20 % 6 16,67 % 7 14,29 % 8 12,50 %

I I E j em p lo de con ta b il ida d

Para llevar una contabilidad hay que seguir los siguientes pasos:

1. Asiento de apertura.
2. Asientos contables que recogen la actividad de la empre- sa a lo largo del año. 3. Asientos de ajuste. 4. Cálculo del beneficio o pérdida. 5. Asiento de cierre del ejercicio. 6. Elaborar el balance final.

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Segundo paso: asientos contables Hay que hacer los asientos que correspondan a la actividad empresarial desarrollada a lo largo del año. Éstos se reali- zan en el Diario y además se registran en el Mayor. Vamos a suponer que la actividad empresarial realizada a lo largo del año fue la siguiente:

• Pago del recibo de energía eléctrica a través del banco c/c por un importe de 60 €.
• Venta de mercaderías por valor de 20000 €; nuestros clien- tes nos las dejan a deber. - Pago del alquiler del local, de enero a diciembre, por un importe de 3 000 €; lo pagamos al contado, sacando el dinero de la caja de la empresa. - Compra de mercaderías por 5 000 €, que dejamos a deber a los proveedores. - Venta de mercaderías por 26 000 €; las cobramos a tra- vés del banco c/c. Datos para poder regularizar los asientos contables: la amor- tización del inmovilizado es al 10 % anual. Las existencias de mercaderías a final de año han sido de 2 000 €.

_________________________________________________________________ 2 _________________________________________________________________

60.................. Gasto recibo energía eléctrica a Banco c/c............................... 60 _________________________________________________________________ 3 _______________________________________________________________

20 000............................... Clientes a Mercaderías.......................... 20 000 _________________________________________________________________ 4 _______________________________________________________________

3 000.................... Gasto por alquiler local a Caja................................. 3 000 _________________________________________________________________ 5 _______________________________________________________________

5 000............................ Mercaderías a Proveedores........................... 5 000 _________________________________________________________________ 6 _______________________________________________________________

26 000............................. Banco c/c a Mercaderías.......................... 26 000

---

Fig. 6.7.Asientos vinculados a la actividad empresarial

Tercer paso: asientos de ajuste En los asientos de ajuste se trata de realizar la amortización, de hallar los beneficios por la venta de mercaderías, de corre- gir, en su caso, aquellos asientos que no correspondan con la realidad. Por ejemplo, que al hacer recuento de caja haya menos dinero del que las cuentas anuncian, o que hayamos pagado algún gasto que en parte corresponde al próximo ejercicio, etc. Véase Figura 6.8.

• El asiento 7 corresponde a las amortizaciones: Cálculo de las amortizaciones: inmovilizado material 72 000; amortización 10 %, luego 7 200 € anuales.
• El siguiente (asiento 8) corresponde a los beneficios por la venta de mercaderías:

Determinación de los beneficios obtenidos por la venta de mercaderías:

Beneficios = Ingresos por venta de mercaderías – Coste de ventas

Coste de ventas = Existencias iniciales + Compra de mer- caderías – Existencias finales Mercaderías Existencias iniciales Ingresos por ventas Compra de mercaderías

Coste ventas = 18 000 + 5 000 – 2 000 = 21 000 Beneficios = 46 000 – 21 000 = 25 000

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Sexto paso: elaboración del balance final A partir del asiento de cierre podemos efectuar el balance final. En este caso es el que se muestra en la Figura 6.9. Con este

balance comenzaremos el asiento de apertura del próximo ejercicio.

_________________________________________________________________ 7 _________________________________________________________________

7 200................. Gasto de amortización inm. a Amortización acumulada en inm............. 7 200 _________________________________________________________________ 8 _______________________________________________________________

25 000........................... Mercaderías a Ingresos por venta de mercaderías........... 25 000

_________________________________________________________________ 9 _______________________________________________________________

(Cuentas de gastos) 10 260..................... Pérdidas y ganancias a Gasto recibo energía eléctrica................. 60 a Gasto alquiler local...................... 3 000 a Gasto de amortización de inm.............. 7 200 _________________________________________________________________ 10 ______________________________________________________________ (Cuentas de ingresos) 25 000.............. Ingresos venta de mercaderías a Pérdidas y ganancias..................... 25 000

_________________________________________________________________ 11 ______________________________________________________________

60 000............................... Capital 40 000..................... Préstamo largo plazo 5 000............................ Proveedores 7 200............... Amortización a. inm. material 14 740..................... Pérdidas y ganancias a Maquinaria........................... 40 000 a Herramientas......................... 20 000 a Mobiliario............................ 12 000 a Banco c/c............................ 31 940 a Caja................................ 1 000 a Mercaderías.......................... 2 000 a Clientes.............................. 20 000

---

Fig. 6.8.Asientos de ajuste

Quinto paso: asiento de cierre del ejercicio Se efectúa el asiento de cierre, en el que se llevarán todas las cuentas de pasivo a todas las cuentas de activo, según el libro

Mayor, quedando, de esta forma, todas las cuentas cerradas. Este paso corresponde al asiento 11, en la Figura 6.8.

Cuarto paso: cálculo del beneficio o de la pérdida Debemos determinar los resultados del ejercicio económico, esto es, hallar las ganancias o pérdidas producidas durante

el presente ejercicio. Estos asientos corresponden al 9 y al 10 de la Figura 6.8.

Explicación del ejemplo Las empresas realizan operaciones, como por ejemplo, ven- der un producto a un cliente y cobrarlo al contado. Esas ope- raciones, que llamaremos operaciones contables, se recogen una a una y de forma cronológica en el libro Diario median- te asientos contables. El asiento contable esla transcripción contable de cada una de las operaciones realizadas por la empresa. Dichos asientos han de cumplir el principio de partida doble: «Toda anotación en el Debe tiene su contra- partida en el Haber de esa cuenta y por la misma cantidad». Cada asiento contable lleva una numeración, comenzando el primer asiento con el número uno y correlativamente los demás. Una vez realizado el asiento en el libro Diario, la operación se anota en las cuentas correspondientes del libro Mayor (a cada elemento patrimonial se le asigna una cuenta que infor-

mará de todos sus movimientos); junto a las cantidades, se añade el número de asiento del cual proviene. En lo que se refiere a las cuentas, unas representan elementos patrimoniales de activo (maquinaria, clientes, banco c/c, etc.), otras representan elementos patrimoniales de pasivo (capital, proveedores, préstamo bancario, etc.) y, también, las hay que presentan resultados (pérdidas, ganancias, ingresos, gastos, compras, ventas, etc.). Las cuentas se representan mediante una T, a la parte izquier- da se le denomina Debe y a la derecha Haber, como se muestra a continuación. Debe Cuenta Haber

Cuentas de pasivo

D Capital H D Préstamo l/p H D Proveedores H (1) 60 000 60 000 (11) (11) 40 000 40 000 (1) (11) 5 000 5 000 (5)

D A. acumulada. Inm. M. H (11) 7 200 7 200 (7)

Cuenta de resultados

D Gto. recibo energía eléct. H D Gtos. amortización H D Gto. alquiler local H (2) 60 60 (9) (7) 7 200 7 200 (11) (4) 3 000 3 000 (9)

D Ingreso venta mercaderías H D Pérdidas y ganancias H (10) 25 000 25 000 (8) (9) 10 260 25 000 (10) (11) 14 740

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Fig. 6.10. (Continuación)Libro Mayor

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• En las cuentas de Activo

Se anotará en el Debe los Incrementos de esa cuenta y en el Haber las Disminuciones. Por ejemplo, la empresa cobra una factura de 200 € por el banco (incremento) y paga otra factura de 355 € a través del banco (disminución).

D Banco H 200 355

• En las cuentas de Pasivo

Se anotará en el Debe las Disminuciones de esa cuenta y en el Haber los Incrementos. Por ejemplo, compramos por valor de 1692 € y se lo dejamos a deber a los proveedores (incre- mento); un mes después pagamos a los proveedores la mitad de la deuda, 846 € (disminución).

D Proveedores H 846 1 692

• En las cuentas de Resultados Se anotarán en el Debe las Compras + Gastos + Pérdidas y en el Haber las Ventas + Ingresos + Ganancias. Llamamos cuentas de resultados a las que registran, por un lado, com- pras, gastos, pérdidas y, por el otro, ventas, ingresos, ganan- cias. De tal manera que dichas cuentas se saldan con la cuenta de pérdidas y ganancias, y será esta última la que se traslade al balance, mientras que el resto quedarán sal- dadas (con saldo nulo). Resumiendo, en el balance apare- cerán las cuentas de activo, las de pasivo y la de pérdidas y ganancias. A título de ejemplo estudiaremos el asiento número 2 del libro Diario (Figura 6.7). Se paga el recibo de energía eléctrica a través del banco c/c por un importe de 60 €. El razonamiento es el siguiente: aparece una cuenta de resul- tados (gasto recibo energía eléctrica) y otra cuenta de activo (banco c/c); la cuenta de resultados irá al Debe, pues es un gasto, y la de activo irá al Haber, pues disminuye (ya que se paga el recibo).

Libro Diario

_________________________________________________________________ 2 _________________________________________________________________

60.................. Gasto recibo energía eléctrica a Banco c/c............................... 60

---

Gasto recibo energía eléctrica Banco c/c (2) 60 60 (2)

Simultáneamente se anota en el libro Mayor (si las cuentas no existen, se abren):

Resumiendo, las empresas realizan operaciones contables que se recogen una a una de forma cronológica en el libro Diario mediante asientos contables que cumplirán con el prin- cipio de la partida doble.

Dichas operaciones contables también se recogerán en el libro Mayor, donde se abrirá una cuenta para cada elemen- to primordial. Dichas cuentas pueden ser de Activo, de Pasivo y de Resultados, tienen forma de T y a la parte izquierda se le denomina Debe y a la parte derecha Haber.

En las cuentas de Activo se anotarán en el Debe los incrementos de esa cuenta y en el Haber las disminuciones.

En las cuentas de Pasivo se anotarán en el Debe las dismi- nuciones de esa cuenta y en el Haber los incrementos.

En una cuenta de Resultados se anotarán en el Debe las Compras + Gastos + Pérdidas y en el Haber las Ventas + Ingresos + Ganancias.

Actividades

1. Estimación directa: calcula el porcentaje mínimo y máxi- mo, y el número mínimo y máximo de años para amor- tizar un olivar.
2. Realiza los siguientes asientos contables:

a) Vendemos mercaderías y cobramos al contado: 800 €.

_________________________ a/ _________________________

_________________________ _________________________

b) Vendemos mercaderías y nuestros clientes lo dejan a deber: 350 €.

_________________________ b/ _________________________

_________________________ _________________________

c) Nos pagan los clientes a través de banco: 350 €.

_________________________ c/ _________________________

_________________________ _________________________

d) Vendemos mercaderías por 600 € y los clientes aceptan una letra de cambio.

_________________________ d/ _________________________

_________________________ _________________________

e) Nos pagan los efectos comerciales a través de banco: 600 €.

_________________________ e/ _________________________

_________________________ _________________________

3. ¿Qué pasos comprende una contabilidad?
4. Una empresa sometida a estimación objetiva compra un programa informático para llevar la contabilidad por 1 000 € y quiere amortizarlo cuanto antes. Calcula la amortización anual y el número de años en que amortizarás dicho programa. 5. Una empresa sometida a estimación objetiva obtuvo el primer año beneficios, el segundo pérdidas, el tercero pérdidas, y el cuarto y quinto beneficios.

Sabiendo que el primer año compró un ordenador por 2 000 €. ¿Cómo debería haberlo amortizado a lo largo de estos años?

6. Realiza los siguientes asientos contables:

a) Compramos mercaderías por 200 € y lo pagamos al contado.

_________________________ a/ _________________________

_________________________ _________________________

b) Compramos mercaderías por 300 € y lo dejamos a deber a los proveedores.

_________________________ b/ _________________________

_________________________ _________________________

c) Pagamos a los proveedores a través de banco por 300 €.

_________________________ c/ _________________________

_________________________ _________________________

d) Compramos mercaderías y lo dejamos a deber pero aceptando una letra de cambio por 400 €.

_________________________ d/ _________________________

_________________________ _________________________

e) Pagamos los efectos comerciales a través de banco por 400 €.

_________________________ e/ _________________________

_________________________ _________________________

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