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(Disposición
Vigente)
Plan General de Contabilidad de 2007
Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre
RCL 2007\
CONTABILIDAD. Aprueba el Plan General de Contabilidad.
MINISTERIO ECONOMÍA Y HACIENDA
BOE 20 noviembre 2007, núm. 278, [pág. 47402] ; rect. BOE 29 diciembre 2007, núm. 312, [pág.
53719](castellano) ;
SUMARIO
- Sumario
- Parte Expositiva
- Artículo 1. Aprobación del Plan
- Artículo 2. Obligatoriedad del Plan
- Disposición Adicional única. Ajustes derivados de la aplicación del Plan General de
Contabilidad
- Disposición Transitoria primera. Reglas generales para la aplicación del Plan General de
Contabilidad en el primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008
- Disposición Transitoria segunda. Excepciones a la regla general de primera aplicación
- Disposición Transitoria tercera. Reglas específicas en relación con las combinaciones de
negocios
- Disposición Transitoria cuarta. Información a incluir en las cuentas anuales del primer
ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008
- Disposición Transitoria quinta. Desarrollos normativos en materia contable
- Disposición Transitoria sexta. Empresas que se hayan incluido en cuentas anuales
consolidadas de acuerdo con las normas internacionales de información financiera adoptadas
en la Unión Europea
- Disposición Transitoria séptima. Referencias a las Normas para la Formulación de Cuentas
Anuales Consolidadas en el Plan General de Contabilidad
- Disposición Derogatoria única. Derogación normativa
- Disposición Final primera. Habilitación para la aprobación de adaptaciones sectoriales
- Disposición Final segunda. Habilitación para la aprobación de adaptaciones por razón de
sujeto
- Disposición Final tercera. Habilitación para la aprobación de normas de desarrollo del Plan
General de Contabilidad
- Disposición Final cuarta. Plazo de aprobación de determinadas adaptaciones del Plan
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General de Contabilidad
- Disposición Final quinta. Título competencial
- Disposición Final sexta. Entrada en vigor
- Plan General de Contabilidad
- INTRODUCCIÓN
- I
- II
- III
- IV
- PARTE PRIMERA. Marco conceptual de la contabilidad
- 1º. Cuentas anuales. Imagen fiel
- 2º. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales
- 3º. Principios contables
- 4º. Elementos de las cuentas anuales
- 5º. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas
anuales
- 6º. Criterios de valoración
- 7º. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
- PARTE SEGUNDA. Normas de registro y valoración
- 1ª. Desarrollo del Marco Conceptual de la Contabilidad
- 2ª. Inmovilizado material
- 3ª. Normas particulares sobre inmovilizado material
- 4ª. Inversiones inmobiliarias
- 5ª. Inmovilizado intangible
- 6ª. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible
- 7ª. Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta
- 8ª. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar
- 9ª. Instrumentos financieros
- 10. Existencias
- 11. Moneda extranjera
- 12. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y
otros Impuestos indirectos
- 13. Impuestos sobre Beneficios
- 14. Ingresos por ventas y prestación de servicios
- 15. Provisiones y contingencias
- 16. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal
- 17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
- 18. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
- 19. Combinaciones de negocios
- 20. Negocios conjuntos
- 21. Operaciones entre empresas del grupo
- 22. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables
- 23. Hechos posteriores al cierre del ejercicio
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septiembre de 2005, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, que tuvieron el encargo de elaborar un
documento que sirviera de base para la reforma del Plan General de Contabilidad. El objetivo fundamental
perseguido en la composición de este grupo y subgrupos de trabajo fue lograr la adecuada representación de los
diferentes colectivos relacionados con la información económico-financiera. Adicionalmente, ha de destacarse
que, a efectos de valorar su idoneidad y adecuación con el Marco Conceptual de la Contabilidad contenido en el
Código de Comercio, el proyecto normativo fue sometido al Consejo de Contabilidad en su reunión celebrada el
día 10 de julio de 2007, una vez oído el Comité Consultivo de Contabilidad reunido el día 28 junio de 2007.
El Plan General de Contabilidad se estructura en cinco partes, que van precedidas de una Introducción en la que
se explican las características fundamentales del Plan General y sus principales diferencias con el Plan de 1990.
Desde un punto de vista formal el nuevo Plan General de Contabilidad mantiene, por tanto, la estructura de su
antecesor. La amplia aceptación del Plan General de Contabilidad de 1990 ha sido la causa que justifica esta
decisión, bajo la consideración de que con ello se facilitará el aprendizaje y uso de los nuevos criterios.
Entrando en el contenido de la norma cabe señalar que, la primera parte, Marco Conceptual de la Contabilidad,
recoge los documentos que integran las cuentas anuales así como los requisitos, principios y criterios contables
de reconocimiento y valoración, que deben conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Asimismo, se definen los elementos de las
cuentas anuales. En definitiva, esta primera parte constituye la base que debe soportar y dar cobertura a las
interpretaciones de nuestro Derecho mercantil contable, otorgando el necesario amparo y seguridad jurídica a
dicha tarea en desarrollo de lo previsto en los artículos 34 y siguientes del Código de Comercio.
La segunda parte, normas de registro y valoración, desarrolla los principios contables y otras disposiciones
contenidas en la primera parte. En ella se recogen los criterios de registro y valoración de las distintas
transacciones y elementos patrimoniales de la empresa desde una perspectiva general. Esto es, considerando las
transacciones que usualmente realizan las empresas sin descender a los casos particulares, cuyo adecuado
tratamiento contable parece más lógico que se resuelva, como hasta la fecha, mediante las resoluciones que vaya
aprobando el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, en ejecución de la competencia atribuida por la
disposición final primera de la Ley 16/2007.
La tercera parte, cuentas anuales, incluye en primer lugar las normas de elaboración de las cuentas anuales en
las que se recogen las reglas relativas a su formulación, así como las definiciones y explicaciones aclaratorias del
contenido de los documentos que las integran. A continuación de estas normas de elaboración, se recogen los
modelos, normales y abreviados, de los documentos que integran las cuentas anuales. La inclusión en el Plan
General de Contabilidad de estos modelos abreviados, tiene su razón de ser para aquellos sujetos contables
excluidos del ámbito de aplicación del Plan General de Contabilidad de PYMES y para aquellos otros que
voluntariamente prefieran aplicar directamente el Plan General de Contabilidad.
La cuarta parte, cuadro de cuentas, contiene los grupos, subgrupos y cuentas necesarios, debidamente
codificados en forma decimal y con un título expresivo de su contenido, sin perjuicio, evidentemente de que con
este cuadro de cuentas no se intentan agotar todas las situaciones que ciertamente se producirán en el mundo
empresarial. El cuadro de cuentas, en aras de que la normalización contable española alcance el necesario grado
de flexibilidad, seguirá sin ser obligatorio en cuanto a la numeración de las cuentas y denominación de las mismas,
si bien constituye una guía o referente obligado en relación con las partidas de las cuentas anuales.
La quinta parte, definiciones y relaciones contables, incluye las definiciones de distintas partidas que se
incorporarán en el balance, en la cuenta de pérdidas y ganancias y en el estado de cambios en el patrimonio neto,
así como las de cada una de las cuentas que se recogen en dichas partidas, incluyendo los principales motivos de
cargo y abono de las cuentas.
En su redacción se ha seguido la técnica empleada en el Plan General Contable de 1990, incidiendo en su
componente explicativo, con la finalidad de facilitar la aplicación del Plan General de Contabilidad, dada la
incorporación al mismo de transacciones, elementos patrimoniales y criterios contables nuevos.
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La parte de definiciones y relaciones contables no será de aplicación obligatoria, excepto en aquello que aluda o
contenga criterios de registro o valoración, que desarrollen lo previsto en la segunda parte relativa a normas de
registro y valoración, o sirva para su interpretación y sin perjuicio, como se indicaba anteriormente, del carácter
explicativo de las diferentes partidas de las cuentas anuales.
El Plan que ahora se aprueba, sustituye al aprobado por Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, y de
acuerdo con lo previsto en el artículo dos de este Real Decreto, es de aplicación obligatoria para todas las
empresas cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, sin perjuicio de las especialidades que para
las entidades financieras se establecen en su normativa contable específica, manteniéndose intactas en el nuevo
marco las competencias de regulación que en materia contable tienen atribuidas los centros, organismos o
instituciones supervisores del sistema financiero.
Tal y como se ha indicado anteriormente, el Gobierno ha aprobado simultáneamente a este Plan General de
Contabilidad un Plan General de Contabilidad de PYMES que podrán aplicar aquellas empresas que puedan
formular balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria en modelos abreviados y no se encuentren
excluidas de su ámbito de aplicación. Esta regulación exige contemplar los criterios a seguir en el supuesto de que
el crecimiento de la empresa le lleve en un momento posterior a superar los límites fijados en nuestra legislación
mercantil para elaborar dichos documentos. La disposición adicional única de este Real Decreto contiene la
regulación aplicable para cubrir estas situaciones así como aquellas que se originen por el paso de los criterios
específicos aplicables por las empresas de menor dimensión relativos al gasto por Impuesto sobre Sociedades y
Operaciones de Arrendamiento Financiero, a los criterios normales incluidos en el Plan General de Contabilidad.
En ambos casos, el ajuste en el balance originado por el registro y valoración de los elementos patrimoniales
conforme a lo dispuesto en la segunda parte del Plan General de Contabilidad, deberá contabilizarse, con carácter
general, en una partida de reservas voluntarias.
El presente Real Decreto contiene también el régimen transitorio para la aplicación por primera vez del Plan
General de Contabilidad, que contempla la aplicación retroactiva de los criterios contenidos en el Plan General de
Contabilidad, con determinadas excepciones, y una serie de particularidades relativas a las combinaciones de
negocios. Asimismo se prevén ciertos casos en los que se prohíbe la aplicación retroactiva del Plan. En definitiva,
se trata de una regulación similar a la recogida en la Norma Internacional de Información Financiera número 1
adoptada en Europa, pero incidiendo en una mayor simplicidad de los tratamientos contables previstos en la
norma internacional. En este sentido merecen destacarse dos cuestiones. En primer lugar, el alto grado de
convergencia con el que nuestro país afronta la armonización con las normas internacionales de contabilidad, ha
llevado a otorgar a los sujetos contables la opción de mantener las valoraciones que resultaban de los criterios
aplicados hasta la fecha, lo cual implicará que en muchos casos, sólo sean necesarios pequeños ajustes para
afrontar la adaptación. En segundo lugar, y en esta línea de simplificación, la disposición transitoria cuarta prevé
que en las primeras cuentas anuales que se formulen aplicando el nuevo Plan, sea voluntaria la presentación de
cifras comparativas del ejercicio anterior con los nuevos criterios.
La disposición transitoria quinta mantiene, con carácter general, la vigencia de las adaptaciones sectoriales en
vigor a la fecha de publicación del presente Real Decreto, en todo lo que no se opongan a la legislación contable
vigente, haciendo una especial referencia a las adaptaciones a entidades no mercantiles. Asimismo, se establece
una especialidad para las empresas que elaboren las cuentas anuales de acuerdo con lo previsto en las normas
de adaptación del Plan a las sociedades concesionarias de autopistas, túneles, puentes y otras vías de peaje y
para las empresas del sector de abastecimiento y saneamiento de aguas. Esta disposición mantiene en vigor
también el régimen transitorio aplicable contablemente a la exteriorización de los compromisos por pensiones, así
como las normas sobre aspectos contables de las sociedades cooperativas en lo que se refiere a la delimitación
entre fondos propios y fondos ajenos, las cuales podrán seguir aplicándose hasta el 31 de diciembre de 2009.
Adicionalmente y siempre y cuando no se opongan a lo dispuesto en la segunda parte de este Plan General de
Contabilidad, se mantienen en vigor las resoluciones aprobadas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas, sin perjuicio de la necesidad de proceder a su revisión en un breve espacio de tiempo.
Por otra parte, para las empresas que con anterioridad a la primera aplicación del Plan hayan elaborado cuentas
anuales consolidadas de acuerdo con los Reglamentos comunitarios que adoptan las normas internacionales de
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Disposición Transitoria primera. Reglas generales para la aplicación del Plan General de Contabilidad en
el primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008
1. Los criterios contenidos en el Plan General de Contabilidad deberán aplicarse de forma retroactiva con las
excepciones que se indican en las disposiciones transitorias segunda y tercera de este Real Decreto.
A tal efecto, el balance de apertura del ejercicio en que se aplique por primera vez el Plan General de
Contabilidad (en adelante, el balance de apertura), se elaborará de acuerdo con las siguientes reglas:
a) Deberán registrarse todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el Plan General de Contabilidad.
b) Deberán darse de baja todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento no está permitido por el Plan General
de Contabilidad.
c) Deberán reclasificarse los elementos patrimoniales en sintonía con las definiciones y los criterios incluidos en
el Plan General de Contabilidad.
d) La empresa podrá optar por valorar todos los elementos patrimoniales que deban incluirse en el balance de
apertura conforme a los principios y normas vigentes con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 16/2007, de
4 de julio, de Reforma y Adaptación de la Legislación Mercantil en Materia Contable para su Armonización
Internacional con Base en la Normativa de la Unión Europea, salvo los instrumentos financieros que se valoren por
su valor razonable.
Si la empresa decide no hacer uso de la opción anterior, valorará todos sus elementos patrimoniales de
conformidad con las nuevas normas.
2. La contrapartida de los ajustes que deban realizarse para dar cumplimiento a la primera aplicación será una
partida de reservas, con las excepciones previstas en las disposiciones transitorias de este Real Decreto y salvo
que, de acuerdo con los criterios incluidos en la segunda parte del Plan General de Contabilidad, deban utilizarse
otras partidas.
Disposición Transitoria segunda. Excepciones a la regla general de primera aplicación
1. La empresa podrá aplicar las siguientes excepciones a la regla general incluida en la disposición transitoria
primera de este Real Decreto:
a) Las diferencias de conversión acumuladas que surjan en la primera aplicación de la norma de registro y
valoración 11ª.2 «Conversión de las cuentas anuales a la moneda de presentación», podrán contabilizarse directa
y definitivamente en las reservas voluntarias.
b) Tampoco será obligatoria la aplicación retroactiva de la norma de registro y valoración 17ª «Transacciones
con pagos basados en instrumentos de patrimonio».
c) La empresa podrá designar en la fecha a que corresponda el balance de apertura un instrumento financiero
en la categoría de «Valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias» siempre y cuando en
dicha fecha cumpla los requisitos exigidos en los apartados 2.4 ó 3.3 de la norma de registro y valoración 9ª
«Instrumentos financieros». También podrán incluirse en la categoría de «Inversiones mantenidas hasta el
vencimiento» los activos financieros que en la fecha del balance de apertura cumplan los requisitos establecidos
en el apartado 2.2 de la citada Norma.
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d) Las provisiones correspondientes a obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras
asociadas al inmovilizado material, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta,
podrán calcularse y contabilizarse por el valor actual que tengan en la fecha del balance de apertura.
Adicionalmente deberá estimarse el importe que habría sido incluido en el coste del activo cuando el pasivo
surgió por primera vez, calculando la amortización acumulada sobre ese importe.
e) La empresa podrá optar por no aplicar con efectos retroactivos el criterio de capitalización de gastos
financieros incluido en las normas de registro y valoración 2ª 1 y 10ª 1.
2. La aplicación retroactiva de los nuevos criterios está prohibida en los siguientes casos:
a) Si una empresa dio de baja activos o pasivos financieros no derivados, conforme a las normas contables
anteriores, no se reconocerán aunque lo exija la norma de registro y valoración 9ª «Instrumentos financieros», a
menos que deban recogerse como resultado de una transacción o acontecimiento posterior.
b) Las coberturas que no cumplan las condiciones para serlo no podrán contabilizarse como tales, excepto si la
empresa señaló una posición neta como partida cubierta y, antes de la fecha del balance de apertura, ha
designado como partida cubierta una partida individual de tal posición neta. Si con anterioridad a dicha fecha, la
empresa hubiese designado una operación como de cobertura, pero ésta no satisficiera las condiciones
establecidas en la norma de registro y valoración 9ª 6 para ser considerada altamente eficaz, aplicará lo dispuesto
en esta norma para las coberturas que dejen de ser eficaces.
c) Estimaciones. En el balance de apertura, salvo evidencia objetiva de que se produjo un error, las
estimaciones deberán ser coherentes con las que se realizaron en su día.
d) Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta y operaciones
interrumpidas. La empresa aplicará los nuevos criterios de forma prospectiva y a partir de la información disponible
en la fecha del balance de apertura.
Disposición Transitoria tercera. Reglas específicas en relación con las combinaciones de negocios
En la elaboración del balance de apertura, se tomarán en consideración las siguientes reglas en relación con las
combinaciones de negocios realizadas con anterioridad a la fecha de su elaboración:
1. Se reconocerán todos los activos adquiridos y pasivos asumidos en esas combinaciones, con las siguientes
salvedades:
a) Los activos, incluyendo el fondo de comercio, y los pasivos, no reconocidos en el balance de la empresa
adquirente de acuerdo con las normas contables anteriores, y que tampoco cumplen todas las condiciones para
ello en las cuentas individuales de la empresa adquirida según las normas del Plan General de Contabilidad.
En caso de que procediera el reconocimiento, los activos (diferentes del fondo de comercio) y los pasivos,
previamente no reconocidos, se valorarán según los criterios del presente Plan General de Contabilidad que
hubieran resultado de aplicación en dicho momento en el balance individual de la empresa adquirida.
b) No obstante, no se reconocerán los activos financieros y pasivos financieros que se dieron de baja conforme
a las normas anteriores, según se señala en el apartado 2.a) de la disposición transitoria segunda.
c) Como consecuencia de lo anterior cualquier cambio resultante se cargará o abonará contra reservas, a
menos que proceda del reconocimiento de un inmovilizado intangible previamente incluido en el fondo de
comercio, en cuyo caso el ajuste que proceda, neto del efecto impositivo, se hará reduciendo éste.
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considerarán cuentas anuales iniciales, por lo que no se reflejarán cifras comparativas en las referidas cuentas.
Sin perjuicio de lo anterior, en la memoria de dichas cuentas anuales iniciales se reflejarán el balance y la cuenta
de pérdidas y ganancias incluidos en las cuentas anuales del ejercicio anterior.
Asimismo, en la memoria de estas primeras cuentas anuales, se creará un apartado con la denominación de
«Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables», en el que se incluirá una explicación de las
principales diferencias entre los criterios contables aplicados en el ejercicio anterior y los actuales, así como la
cuantificación del impacto que produce esta variación de criterios contables en el patrimonio neto de la empresa.
En particular, se incluirá una conciliación referida a la fecha del balance de apertura.
No obstante, la empresa podrá presentar información comparativa del ejercicio anterior adaptada al presente
Plan General de Contabilidad, para lo cual preparará un balance de apertura de dicho ejercicio precedente con
arreglo a los nuevos criterios y de acuerdo con lo establecido en las disposiciones transitorias de este Real
Decreto. En este caso, además de incluir en memoria una explicación de las principales diferencias entre los
criterios contables aplicados en el ejercicio anterior y los actuales, se cuantificará el impacto que produce esta
variación de criterios contables en el patrimonio neto y en los resultados de la empresa. En particular, se incluirá:
a) Una conciliación del patrimonio neto en la fecha del balance de apertura del ejercicio precedente.
b) Una conciliación del patrimonio neto y de los resultados referida a la fecha de cierre del último ejercicio en que
resultaron de aplicación los criterios anteriores.
Las conciliaciones referidas en el presente apartado se realizarán con el suficiente detalle como para permitir a
los usuarios la comprensión de los ajustes significativos como consecuencia de la transición.
2. En cualquier caso, deberá suministrarse adicionalmente la siguiente información:
a) El valor razonable de los activos financieros o pasivos financieros designados en la categoría de «Valor
razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias» a que hace referencia el apartado 1.c) de la
disposición transitoria segunda, así como su clasificación y valor contable en las cuentas anuales cerradas en la
fecha de transición.
b) Si como consecuencia de los ajustes a realizar en la fecha de transición se reconoce o revierte una pérdida
por deterioro del valor de los activos, la empresa deberá suministrar en la memoria la información requerida sobre
este aspecto en el Plan General de Contabilidad.
3. Fecha de transición es la fecha del balance de apertura del ejercicio en que se aplique por primera vez el
presente Plan General de Contabilidad, salvo que la empresa incluya información comparativa del ejercicio
anterior adaptada, en cuyo caso, será la fecha del balance de apertura de dicho ejercicio anterior.
Disposición Transitoria quinta. Desarrollos normativos en materia contable
1. Con carácter general, las adaptaciones sectoriales y otras disposiciones de desarrollo en materia contable en
vigor a la fecha de publicación de este Real Decreto seguirán aplicándose en todo aquello que no se oponga a lo
dispuesto en el Código de Comercio, Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por Real
Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre , Ley 2/1995, de 23 de marzo , de Sociedades de
Responsabilidad Limitada, disposiciones específicas y en el presente Plan General de Contabilidad.
En particular, las entidades que realicen actividades no mercantiles que vengan obligadas por sus disposiciones
específicas, a aplicar alguna adaptación del Plan General de Contabilidad, seguirán aplicando sus respectivas
normas de adaptación en los términos dispuestos en el párrafo anterior, debiendo aplicar los contenidos del Plan
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General de Contabilidad o, en su caso, del Plan General de Contabilidad de PYMES en todos aquellos aspectos
que han sido modificados. Se deberán respetar en todo caso las particularidades que en relación con la
contabilidad de dichas entidades establezcan, en su caso, sus disposiciones específicas.
2. Hasta que se aprueben las nuevas adaptaciones del Plan General de Contabilidad a las sociedades
concesionarias de autopistas, túneles, puentes y otras vías de peaje y a las empresas del sector de
abastecimiento y saneamiento de aguas, se mantienen en vigor los criterios relativos a los gastos financieros
diferidos de financiación de autopistas, túneles, puentes y otras vías de peaje y los gastos financieros diferidos de
financiación de activos del inmovilizado necesarios para llevar a cabo la actividad de abastecimiento y
saneamiento de aguas, establecidos en la norma 7.3 de valoración contenida en la quinta parte de las normas de
adaptación del Plan General de Contabilidad a estas empresas, aprobadas ambas por Órdenes del Ministerio de
Economía y Hacienda de 10 de diciembre de 1998.
3. Se mantiene expresamente en vigor el régimen transitorio, aprobado por Orden del Ministerio de Economía y
Hacienda de 29 de diciembre de 1999 , a aplicar contablemente en la exteriorización de los compromisos por
pensiones regulada en el Reglamento sobre la Instrumentación de los Compromisos por Pensiones de las
Empresas con los Trabajadores y Beneficiarios, aprobado por Real Decreto 1588/1999, de 15 de octubre.
4. Los criterios por los que se establece la delimitación entre fondos propios y fondos ajenos en las normas
sobre los aspectos contables de las sociedades cooperativas, aprobadas por Orden 3614/2003, de 16 de
diciembre , podrán seguir aplicándose hasta 31 de diciembre de 2010.
Notas de vigencia
Ap. 4 modificada por art. único de Real Decreto 2003/2009, de 23 de diciembre RCL\2009\2600.
Disposición Transitoria sexta. Empresas que se hayan incluido en cuentas anuales consolidadas de
acuerdo con las normas internacionales de información financiera adoptadas en la Unión Europea
Las empresas cuyos elementos patrimoniales se hayan integrado, previamente a la primera aplicación del
presente Plan General de Contabilidad, en unas cuentas anuales consolidadas en las que se hayan aplicado las
normas internacionales de información financiera adoptadas por los Reglamentos de la Comisión Europea, podrán
valorar los elementos patrimoniales de sus cuentas anuales individuales en el primer ejercicio en que resulte de
aplicación el Plan General de Contabilidad, de acuerdo con los importes por los que se incluyan en las cuentas
anuales consolidadas, excluidos los ajustes y eliminaciones inherentes a la consolidación y los efectos de la
combinación de negocios derivados de la adquisición, siempre y cuando:
1. Los criterios valorativos aplicados sean equivalentes a los establecidos en el presente Plan General de
Contabilidad y en las disposiciones de este Real Decreto.
2. La fecha de transición sea la fecha de balance de apertura del ejercicio anterior al primero en que resulte de
aplicación el presente Real Decreto.
3. Esta opción se aplique de forma uniforme para todos los elementos patrimoniales de la empresa.
Disposición Transitoria séptima. Referencias a las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales
Consolidadas en el Plan General de Contabilidad
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concesionarias de autopistas, túneles, puentes y otras vías de peaje y a las empresas del sector de
abastecimiento y saneamiento de aguas.
Disposición Final quinta. Título competencial
El presente Real Decreto tiene el carácter de desarrollo de la legislación mercantil, de acuerdo con lo dispuesto
en el artículo 149.1.6ª de la Constitución.
Disposición Final sexta. Entrada en vigor
La presente Norma entrará en vigor el día 1 de enero de 2008 y será de aplicación en los términos previstos en
el presente Real Decreto, para los ejercicios que se inicien a partir de dicha fecha.
Plan General de Contabilidad
INTRODUCCIÓN.
I.
1. Con la aprobación del Plan General de Contabilidad por el Decreto 530/1973, de 22 de febrero , España se
incorporó a las tendencias modernas sobre normalización contable.
Posteriormente, la incorporación de España a la hoy Unión Europea trajo consigo la armonización de las normas
contables vigentes en aquel momento con el Derecho comunitario derivado en materia contable, en adelante
Directivas contables (la Cuarta Directiva 78/660/CEE del Consejo, de 25 de julio de 1978 , relativa a las cuentas
anuales de determinadas formas de sociedad y la Séptima Directiva 83/349/CEE del Consejo, de 13 de junio de
1983 , relativa a las cuentas consolidadas). El cauce legal y reglamentario empleados para alcanzar dicha
convergencia fueron, respectivamente, la Ley 19/1989, de 25 de julio , y el Real Decreto 1643/1990, de 20 de
diciembre , por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de 1990.
A partir de ese momento se incardina en el seno del Derecho Mercantil español un auténtico Derecho Contable
que ha dotado a la información económico-financiera de un marcado carácter internacional, para lo cual, el Plan
General de Contabilidad, de modo similar a lo sucedido en otros países, ha sido un instrumento básico de
normalización.
La actividad normalizadora realizada en España hubiera quedado incompleta sin los desarrollos normativos que
han sido impulsados por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas en los que han colaborado la
Universidad, los profesionales y otros expertos relacionados con la materia contable. Estos desarrollos normativos
han venido tomando como referente los pronunciamientos de las organizaciones emisoras de criterios contables a
nivel nacional e internacional. De igual modo, no cabe duda de que el empresariado español ha contribuido a
cimentar la aceptación de la normalización contable mediante su aplicación.
2. En el año 2000, guiada por el objetivo de hacer más comparable y homogénea la información
económico-financiera de las empresas europeas, con independencia de su lugar de residencia y del mercado de
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capitales en el cual coticen, la Comisión Europea recomendó a las restantes instituciones comunitarias la
conveniencia de exigir que las cuentas anuales consolidadas que elaboran las compañías cotizadas se
formulasen aplicando el cuerpo normativo contable constituido por las normas e interpretaciones emitidas por el
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC) -International Accounting Standards Board (IASB)-.
El proceso de exigencia legal para aplicar en Europa normas contables elaboradas por un organismo privado
requirió de un instrumento jurídico, el Reglamento 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio
de 2002 , que definió el proceso de adopción por la Unión Europea de las Normas Internacionales de Contabilidad
(en adelante, NIC//NIIF adoptadas), disponiendo la obligatoriedad de aplicar estas normas en las cuentas anuales
consolidadas que elaboren las empresas con valores admitidos a cotización y que otorgó a los Estados miembros
la competencia para tomar la decisión de permitir o requerir la aplicación directa de las NIC//NIIF adoptadas a las
cuentas individuales de todas las sociedades, incluidas las cotizadas, y/o a las cuentas anuales consolidadas de
los restantes grupos.
3. En nuestro país, el alcance de la decisión europea, fue analizado por la Comisión de Expertos creada por
Orden Comunicada del Ministro de Economía de 16 de marzo de 2001, que elaboró un informe sobre la situación
de la contabilidad en España y líneas básicas para abordar su reforma, publicado en el año 2002 y cuya principal
recomendación fue que en las cuentas anuales individuales se siguiera aplicando la normativa contable española,
convenientemente reformada para lograr la adecuada homogeneidad y comparabilidad de la información
contable, en el marco de las nuevas exigencias contables europeas, considerándose que en el ámbito de las
cuentas anuales consolidadas debía dejarse a opción del sujeto contable la aplicación de las normas españolas o
de los Reglamentos comunitarios.
En sintonía con esta reflexión, el legislador español mediante la disposición final undécima de la Ley 62/2003,
de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, mantuvo la elaboración de la
información contable individual de las empresas españolas, incluidas las sociedades cotizadas, en el marco de los
principios contables del Derecho Mercantil Contable español.
4. Los cambios recomendados por la Comisión de Expertos se han materializado en la Ley 16/2007, de 4 de
julio, de Reforma y Adaptación de la Legislación Mercantil en Materia Contable para su Armonización Internacional
con Base en la Normativa de la Unión Europea (en adelante, Ley 16/2007), que ha introducido en el Código de
Comercio, y en la Ley de Sociedades Anónimas las modificaciones imprescindibles para avanzar en este proceso
de convergencia internacional, garantizando al mismo tiempo que la modernización de la contabilidad española no
interfiera en el régimen jurídico de aspectos neurálgicos de la vida de toda sociedad mercantil, como la distribución
de beneficios, la reducción obligatoria del capital social y la disolución obligatoria por pérdidas.
La disposición final primera de la Ley confiere al Gobierno la competencia para aprobar mediante Real Decreto
el Plan General de Contabilidad con el objetivo de configurar un marco reglamentario acorde con los nuevos
pilares ubicados a nivel legal, de conformidad con lo dispuesto en las Directivas Comunitarias y teniendo en
consideración las NIC//NIIF adoptadas por los Reglamentos de la Unión Europea. Asimismo, sobre la base de la
importancia de las pequeñas y medianas empresas en el tejido empresarial español, la Ley habilita al Gobierno
para aprobar como norma complementaria del Plan General de Contabilidad, otro texto ajustado a las
necesidades informativas de las pequeñas y medianas empresas. Las habilitaciones reglamentarias de carácter
general se completan con la otorgada al Ministro de Economía y Hacienda para aprobar, a propuesta del Instituto
de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, las adaptaciones sectoriales, y al propio Instituto para aprobar normas en
desarrollo del Plan General de Contabilidad y de sus normas complementarias.
5. Iniciado el trámite de aprobación por las Cortes Generales de la Ley 16/2007, de 4 de julio, el Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas procedió a trabajar en el borrador del nuevo Plan para que estuviese
elaborado en el plazo más breve posible.
Para el desarrollo de esta tarea se constituyó una comisión de expertos y diversos grupos de trabajo específicos
distribuidos por materias concretas, integrados por técnicos del propio Instituto, por profesionales y académicos
que aportaron sus conocimientos y experiencia de gran utilidad, tanto desde una consideración global como
referidas a operaciones particulares, aunando así la doble perspectiva teórica y pragmática plasmada en la
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De la lectura de la primera parte del nuevo Plan se desprende que la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa continúa siendo el corolario de la aplicación sistemática y regular de
las normas contables. Para reforzar esta exigencia, en el pórtico del Derecho Mercantil Contable se alzan los
principios que deben guiar al Gobierno en su desarrollo reglamentario y a los sujetos contables en la aplicación
que han de hacer de las normas. El fondo, económico y jurídico de las operaciones, constituye la piedra angular
que sustenta el tratamiento contable de todas las transacciones, de tal suerte que su contabilización responda y
muestre la sustancia económica y no sólo la forma jurídica utilizada para instrumentarlas.
El Marco Conceptual sigue reservando un lugar relevante a los principios incluidos en la primera parte del Plan
de 1990, que no pierden su condición de columna vertebral del cuerpo normativo contable. Las dos novedades
que se incorporan en este punto buscan por el contrario, profundizar en la consistencia teórica del modelo en su
conjunto.
A tal efecto, el principio de registro y el de correlación de ingresos y gastos, siguiendo ese camino lógico
deductivo que constituye el Marco Conceptual, se ubican como criterios de reconocimiento de los elementos en
las cuentas anuales, y el principio del precio de adquisición se ha incluido en el apartado del Marco Conceptual
relativo a los criterios valorativos, al considerar que precisamente la asignación de un valor es el último paso
necesario antes de contabilizar toda transacción o hecho económico.
La segunda novedad es la ubicación del principio de prudencia en pie de igualdad con los restantes principios, lo
que en ningún caso debe llevar a pensar que el modelo abandona la tutela de la solvencia patrimonial de la
empresa frente a sus acreedores. Por el contrario, el registro de los riesgos deberá seguir realizándose desde la
imparcialidad y objetividad exigida por el Plan de 1990 para el análisis de las obligaciones, de tal suerte que, con
carácter general, no se han debido registrar en el pasado provisiones que no respondían a verdaderos riesgos de
la empresa.
La Ley 16/2007, de 4 de julio, de Reforma y Adaptación de la Legislación Mercantil en Materia Contable para su
Armonización Internacional con Base en la Normativa de la Unión Europea, ha dado nueva redacción al artículo 38
del Código de Comercio. La letra c) dispone que, excepcionalmente, cuando los riesgos que afecten a la empresa
se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy
significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas.
Esta regla legal relativa a hechos posteriores al cierre del ejercicio, no tiene como objetivo imponer a los
administradores una exigencia de reformulación de las cuentas anuales ante cualquier circunstancia significativa
que se produzca antes de la aprobación por el órgano competente. Por el contrario, sólo situaciones de carácter
excepcional y máxima relevancia en relación con la situación patrimonial de la empresa, de riesgos que aunque
conocidos con posterioridad existieran en la fecha de cierre de las cuentas anuales, deberían llevar a una
reformulación de éstas. Dicha reformulación debería producirse con carácter general hasta el momento en que se
ponga en marcha el proceso que lleva a la aprobación de las mismas.
En el nuevo modelo, las definiciones de los elementos de las cuentas anuales incluidas en el Marco Conceptual:
activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, constituyen una importante novedad. En particular, los
pasivos se definen como obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya
extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos
económicos en el futuro. Esta definición unida a la prevalencia del fondo sobre la forma condicionará el registro de
algunos instrumentos financieros, que deberán contabilizarse como pasivos cuando «a priori», desde un punto de
vista estrictamente jurídico, pudieran tener la apariencia de instrumentos de patrimonio.
Otra novedad importante incluida en este apartado es la previsión de que determinados ingresos y gastos se
contabilicen directamente en el patrimonio neto (mostrándose esta información en el estado de ingresos y gastos
reconocidos) hasta que se produzca el reconocimiento, baja o deterioro del elemento con el que estén
relacionados, momento en el que, con carácter general, se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Siguiendo el camino marcado por el Marco Conceptual, los elementos deben contabilizarse en el balance, la
cuenta de pérdidas y ganancias o el estado de cambios en el patrimonio neto de la empresa cuando sea probable
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la obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos y siempre que su valor
pueda determinarse con fiabilidad. Todo ello, sin perjuicio de que en algunos casos, como determinadas
provisiones, para obtener la mejor estimación de su importe, dicho análisis deba realizarse a partir de las
probabilidades asignadas a los posibles escenarios o desenlaces del correspondiente riesgo.
El apartado 6 del Marco Conceptual recoge los criterios de valoración y algunas definiciones relacionadas que
posteriormente son utilizados en las normas incluidas en la segunda parte, para atribuir el adecuado tratamiento
contable a cada hecho económico o transacción: coste histórico o coste, valor razonable, valor neto realizable,
valor actual, valor en uso, costes de venta, coste amortizado, costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo
financiero, valor contable o en libros y valor residual.
De todos ellos, sin duda, la principal novedad es el valor razonable, que ahora se utiliza no sólo para contabilizar
determinadas correcciones valorativas sino también para registrar los ajustes de valor por encima del precio de
adquisición en algunos elementos patrimoniales, tales como ciertos instrumentos financieros y otros elementos a
los que se apliquen las reglas de la contabilidad de coberturas.
Por lo que se refiere a la valoración inicial, tanto en el nuevo modelo contable, como en el anterior, con carácter
general, todos los elementos patrimoniales deben valorarse en el momento inicial por su precio de adquisición,
que en ocasiones se materializa expresamente en la norma como el valor razonable del elemento patrimonial
adquirido y, en su caso, de la contrapartida entregada a cambio. Lógica consecuencia del principio de equivalencia
económica que debe regir en todo intercambio comercial, en cuya virtud, el valor de los bienes o servicios
entregados y el de los pasivos asumidos debe ser coincidente con el importe de la contraprestación recibida.
El Marco Conceptual concluye con la referencia a los principios y normas de contabilidad generalmente
aceptados. El nuevo marco normativo de la información financiera mantiene la estructura de fuentes de Derecho
interno que incluía el Plan de 1990. No obstante, ante la coexistencia de dos bloques normativos en España, por
una parte, un amplio Derecho comunitario derivado de directa aplicación (NIC//NIIF adoptadas por Europa) en las
cuentas anuales consolidadas de los grupos con alguna sociedad con valores admitidos a cotización, y por otra
parte el Código de Comercio, la Ley de Sociedades Anónimas y el propio Plan General de Contabilidad aplicable
en las cuentas individuales de las empresas españolas, es necesario reflexionar sobre cuál es el papel que juega
el marco comunitario.
En este escenario de razonamiento, a la entrada en vigor del nuevo Plan, este texto y sus disposiciones de
desarrollo siguen constituyendo un cuerpo normativo obligatorio para las empresas incluidas en su ámbito de
aplicación, si bien los criterios incluidos en las adaptaciones sectoriales, Resoluciones del ICAC y demás normas
de desarrollo mantienen su vigencia exclusivamente en la medida en que no se opongan a la nueva regulación
contable de rango superior. Cualquier aspecto que no pueda ser interpretado a la vista de los contenidos
normativos de la Ley y del Reglamento, incluidas las adaptaciones sectoriales y las Resoluciones del ICAC,
deberá ser tratado en las cuentas anuales individuales de las empresas aplicando criterios coherentes con el
nuevo contexto normativo en materia contable, pero sin que ello suponga en ningún caso una aplicación directa de
las normas internacionales adoptadas por la Unión Europea, dado que su extensión a las cuentas anuales
individuales no parece haber sido el objetivo del Legislador.
Y ello, sin perjuicio obviamente de que en sintonía con la filosofía que preside la reforma, el elenco normativo
que desarrolló el Plan de 1990, adaptaciones sectoriales y Resoluciones del ICAC, será modificado y ampliado
tomando como marco normativo de referencia el acervo comunitario integrado por los Reglamentos adoptados por
la Comisión Europea.
7. La segunda parte del Plan General de Contabilidad comprende las normas de registro y valoración. Los
cambios introducidos responden a una doble motivación: en primer lugar, armonizar la norma española en gran
medida con los criterios contenidos en las NIC//NIIF adoptadas mediante Reglamentos de la Unión Europea y en
segundo lugar, agrupar en el Plan General de Contabilidad los criterios que desde 1990 se han introducido en las
sucesivas adaptaciones sectoriales con la finalidad de mejorar la sistemática de la norma. A continuación se
detallan las principales novedades.
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contrario, los gastos de constitución y ampliación de capital se imputarán directamente al patrimonio neto de la
empresa sin pasar por la citada cuenta de pérdidas y ganancias. Estos gastos lucirán en el estado de cambios en
el patrimonio neto total, formando parte del conjunto de variaciones del patrimonio neto del ejercicio.
Otra novedad relevante que se ha incorporado en esta norma es la previsión de que los gastos de desarrollo
puedan amortizarse en un plazo superior a cinco años siempre que esta mayor vida útil quede debidamente
acreditada por la empresa. Por su parte, los gastos de investigación mantienen el mismo tratamiento que les
otorgaba el Plan de 1990, aunque las normas internacionales adoptadas en Europa exigen con carácter general
su imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en que se devengan, permitiendo no obstante el
registro de los gastos de investigación cuando son identificados como un activo de la empresa adquirida en una
combinación de negocios. El Plan General de Contabilidad, en sintonía con la Cuarta Directiva, asume este
tratamiento incluso cuando su origen no trae causa de la citada combinación, siempre y cuando gocen de
proyección económica futura.
Determinados contratos de arrendamiento u otras operaciones de naturaleza similar, se han convertido en los
últimos años en fórmulas de financiación habituales de las empresas españolas. Así, junto a los contratos de
arrendamiento financiero en sentido estricto, regulados en el apartado 1 de la disposición adicional séptima de la
Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervención de las entidades de crédito, han proliferado otra serie
de contratos que bajo la forma de arrendamientos operativos, en sustancia, son asimilables desde un punto de
vista económico a los primeros.
Por ello, la norma de arrendamientos tiene como objetivo precisar el tratamiento contable de estas operaciones
que, salvo en lo que respecta a la naturaleza del activo, con carácter general, no debería constituir novedad
alguna, dado que la doctrina administrativa ha venido integrando en las letras f) y g) de la norma de valoración 5ª
del Plan de 1990, aquellos contratos en los que se produce una transferencia de riesgos y beneficios inherentes a
la propiedad de los bienes o derechos subyacentes.
La calificación de activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta, sí que
constituye una novedad en el nuevo Plan. Para incluir un elemento del activo no corriente o un grupo enajenable
de elementos patrimoniales en esta categoría, deberán cumplirse una serie de requisitos enfocados a su
disponibilidad inmediata y alta probabilidad de venta.
La principal consecuencia de esta nueva clasificación es que dichos activos no se amortizan. En cuanto a su
presentación, deberán mostrarse en el balance dentro del activo corriente dado que su valor en libros se prevé
recuperar a través de su enajenación y no mediante su uso en la actividad ordinaria de la empresa.
Adicionalmente, en el modelo normal de la cuenta de pérdidas y ganancias, se deberá incorporar determinada
información dentro del margen de las operaciones discontinuadas, en relación con los grupos clasificados como
mantenidos para la venta que constituyan una actividad interrumpida (en particular, grupos enajenables que
constituyan una línea de negocio o un área geográfica significativa o empresas dependientes adquiridas con la
finalidad de venderlas).
8. La norma 9ª de instrumentos financieros junto a la norma que regula las denominadas «Combinaciones de
negocios» constituye sin lugar a dudas la novedad más relevante del nuevo Plan General de Contabilidad.
El principal cambio estriba en que el nuevo texto no afronta la valoración de los activos y pasivos financieros
desde la perspectiva de su naturaleza, rendimiento fijo o variable, sino teniendo en cuenta la gestión desplegada
por la empresa sobre estos elementos patrimoniales.
A tal efecto, el conjunto de activos financieros se clasifica en aras de su valoración en las carteras de: préstamos
y partidas a cobrar (en la que se incluyen los clientes), inversiones mantenidas hasta el vencimiento, activos
financieros mantenidos para negociar, otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de
pérdidas y ganancias, inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas y activos
financieros disponibles para la venta.
Por su parte, los pasivos financieros se clasificarán en alguna de las siguientes categorías: débitos y partidas a
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pagar (fundamentalmente, proveedores), pasivos financieros mantenidos para negociar y otros pasivos
financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Asimismo, dejando al margen las inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas, los préstamos y
partidas a cobrar y las inversiones en títulos representativos de deuda que la empresa decida mantener hasta el
vencimiento, otro aspecto que debe resaltarse es la extensión del valor razonable a todos aquellos activos
financieros cuyo valor razonable puede determinarse con fiabilidad.
Este cambio de contenidos y enfoque contable tiene su reflejo en la propia estructura de la norma, que viene a
agrupar las normas de valoración 8ª a 12ª del Plan de 1990. A pesar del cambio realizado, las operaciones que
ordinariamente realizan la generalidad de las empresas, créditos y débitos que surgen de las operaciones de
tráfico, apenas experimentan variación, siendo destacables como principales modificaciones la obligatoriedad de
valorar a valor razonable los activos clasificados en la cartera de negociación (aquellas inversiones que
mantengan las empresas con una clara voluntad de proceder a su venta en el corto plazo) así como los activos
disponibles para la venta, cuyas variaciones de valor deberán registrarse, respectivamente, en la cuenta de
pérdidas y ganancias y directamente en el patrimonio neto, imputándose en este último caso a resultados cuando
se produzca la baja o deterioro de la inversión.
Un tercer cambio relevante en este ámbito es el reconocimiento, valoración y presentación como pasivos, con
carácter general, de todos aquellos instrumentos financieros con apariencia de instrumentos de patrimonio que a
la luz del fondo de los acuerdos entre emisor y tenedor representen una obligación para la empresa; en particular
de determinadas acciones rescatables y acciones sin voto. Asimismo y en la medida en que el tratamiento de
estas operaciones debe ser coherente, cuando dichos instrumentos se califiquen como pasivos, lógicamente su
remuneración no podrá tener la calificación contable de dividendo sino de gasto financiero.
Por último, cabe señalar que en el nuevo Plan también se modifica el tratamiento contable de las operaciones
con acciones o participaciones propias. La variación que se pueda producir entre su precio de adquisición y el
importe recibido como contraprestación en el momento de la venta, se registrará directamente en los fondos
propios de la empresa, con la finalidad de mostrar el fondo económico de estas operaciones, que constituyen
devoluciones o aportaciones al patrimonio neto de los socios o propietarios de la empresa.
La norma de instrumentos financieros recoge en sus dos últimos apartados una serie de casos particulares y el
tratamiento de las coberturas contables. Estos apartados han incorporado el contenido mínimo que se ha valorado
como necesario para dotar de seguridad jurídica a los posteriores desarrollos normativos que hayan de realizarse
de estas materias. En concreto, las coberturas contables habrán de ser objeto de un desarrollo más
pormenorizado a través de la correspondiente Resolución del ICAC.
9. Otra norma de valoración y registro que ha experimentado modificaciones importantes es la que regula la
moneda extranjera.
Cuando una empresa se implanta en el extranjero a través de una sucursal, o bien cuando radicada en España,
de modo excepcional, opera mayoritariamente en una moneda distinta del euro, desde una perspectiva
estrictamente económica, las diferencias de cambio de sus partidas en moneda extranjera no se originan frente al
euro sino frente a la moneda de su entorno económico, que con frecuencia será la moneda en la cual se
denominen y liquiden los precios de venta de sus productos y se satisfagan los gastos en los que incurra.
No obstante, la obligatoriedad de presentar las cuentas anuales en euros, exige que una vez reconocido el
efecto derivado del tipo de cambio en moneda extranjera, la empresa deba reconocer el efecto de conversión de
su moneda funcional al euro. Para ello, la norma dispone que las diferencias de conversión se contabilicen
directamente en el patrimonio neto dado que las partidas denominadas en moneda funcional no se convertirán en
euros en el corto plazo y, en consecuencia, no afectarán a los flujos de efectivo de la empresa. Los criterios para
determinar la moneda funcional y, en su caso, para realizar la conversión al euro serán detallados en las normas
de formulación de las cuentas anuales consolidadas que se aprueben en desarrollo del Código de Comercio.
La norma de moneda extranjera también incorpora al Plan General de Contabilidad los términos de partida
