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Sistema Fiscal Español I – 3º ADE – Curso 20 20 - 2021
PRÁCTICA Tema 6 Rendimientos de actividades económicas SOLUCIÓN - ALUMNOS A. CUESTIONES
1. Consultar, en las Estadísticas de IRPF en la web de la Agencia Tributaria para el último año disponible, los rendimientos netos de actividad económica declarados tanto en estimación directa como objetiva, en sus dos modalidades, agrícolas y no agrícolas. Comentar brevemente los datos. Comparar los datos con los declarados en rendimientos del trabajo. SOLUCIÓN Esta es una actividad para que cada alumno acceda a la información disponible y pueda extraer sus propias conclusiones y valoraciones de los datos. Está disponible la Estadística de IRPF del ejercicio 2018 : https://www.agenciatributaria.es/AEAT/Contenidos_Comunes/La_Agencia_Tributaria/ Estadisticas/Publicaciones/sites/irpf/2018/home.html Trabajo
Actividades económicas: estimación directa Actividades económicas: estimación objetiva (no agrícolas…) 2. Froilán es el titular de dos actividades económicas: a) ejerce como arquitecto en su propio despacho, con un importe neto de la cifra de negocios en 201 9 de 300.000 euros, y b) otra actividad que aparece en la lista de actividades de la estimación objetiva. Determinar el método de estimación de rendimientos de ambas actividades. SOLUCIÓN Como el contribuyente estima los rendimientos de la primera de sus actividades, a) arquitecto, por estimación directa, deberá hacerlo también así por el resto de actividades de las que es titular, en este caso b), según se regula en la estimación objetiva.
4. En la estimación objetiva de los rendimientos de las actividades económicas, el rendimiento neto de módulos: a) Es el resultado de aplicar los índices correctores, generales y especiales, sobre el rendimiento de neto minorado b) Es el resultado de aplicar las minoraciones por inversión y empleo al rendimiento neto previo c) Es el resultado de agregar los productos de los rendimientos anuales por unidad por el número de unidades de cada módulo d) Es el resultado de aplicar la tarifa del IRPF al rendimiento declarado por el contribuyente SOLUCIÓN a) b) es el rendimiento neto minorado, c) es el rendimiento neto previo y d) sería la cuota íntegra C. EJERCICIOS 1 .- Ana es la dueña de una zapatería (Epígrafe IAE: 651.6) en el centro de Gijón. El local, arrendado, es de 200 metros cuadrados y tiene tres personas trabajando a tiempo completo, además de un cuarto empleado con un contrato en prácticas, todo ellos mayores de 19 años. Los tres primeros computan un total de 2.100 horas anuales cada uno, mientras que el trabajador en prácticas acumula un total de 1.000 horas anuales. El consumo de energía eléctrica ascendió a 20.000 kwh y el de agua a 12.000 litros. Calcular el rendimiento neto de actividades económicas por el método de estimación objetiva para 20 20. Actividad: Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general (Epígrafe 651.6 del IAE) Definición Unidad Rendimiento anual por unidad Personal asalariado Personal no asalariado Superficie del local Consumo de energía eléctrica Persona Persona Metro cuadrado 100 Kwh
Cuantía de rendimiento a efectos de índice corrector por exceso: 24.306, SOLUCIÓN RN previo = suma productos nº unidades x rendimiento anual por unidad de cada módulo Módulo 1 – PA unidades = 3 x 2.100 / 1.800 + 1 x 0,6 x 1.000 / 1.800 = 3, la referencia son 1.800h 60% por prácticas rendimiento = 3,83 x 3.130,41 = 11.989, Módulo 2 – PNA unidades = 1
rendimiento = 1 x 13.453,83 = 13.453, Módulo 3 – Superficie unidades = 200 rendimiento = 200 x 27,71 = 5. Módulo 4 – Consumo energía eléctrica unidades = 20.000 / 100 = 200 (cada unidad a efectos del impuesto son 100 Kwh) rendimiento = 200 x 52,27 = 10. RN previo = 41.439, RN minorado = RN previo – minoraciones empleo e inversión Minoraciones empleo Incremento empleo: C1 = 0 (mismo número empleados y PA 2020 = PA 2019 = 3,83) Tramos empleo: C2 = 1 x 0,1 + 2 x 0,15 + 0,83 x 0,2 = 0, C = C1 + C2 = 0, Minoración empleo = 0,566 x 3.130,41 = 1.771, Minoraciones inversión (amortizaciones): no RN minorado = 41.439,30 – 1.771,81 = 39.667, RN módulos = RN minorado corregido por coeficientes generales y especiales a) Índices correctores especiales: no b) Índices correctores generales:
- Pequeña dimensión: no (más de 2 trabajadores)
- Exceso: sí (cuantía a efectos del índice 24.306,32) 24.306,32 + 1,3 x (39.667,49 – 24.306,32) = 24.306,32 + 19.969,52 = 44.275, exceso de rendimiento sobre cuantía a efectos del índice
- Reducción 5% = 42.062, RN módulos = 42.062, RN actividad = RN módulos – ajustes finales RNAE = 42.062, Nota: asociados a este rendimiento neto de la actividad económica, habrá unos pagos fraccionados (pagos a cuenta en estos rendimientos) cuyo importe será utilizado para calcular la cuota diferencial del impuesto, junto con el resto de pagos a cuenta del contribuyente.
C = C1 + C2 = 0 + 0,25 = 0,
Minoración empleo = 0,25 x 2.916,26 = 729, Minoraciones inversión (amortización) 40% 2.300 = 920 coeficiente máximo equipos informáticos RN minorado = 25.460,41 – 729,07 – 920 = 23.811, RN módulos = RN minorado corregido por coeficientes generales y especiales a) Índices correctores especiales: no b) Índices correctores generales:
- Pequeña dimensión: si (2 empleados): 0,9: 23.811,34 x 0,9 = 21.430,
- Exceso: no (incompatible)
- Inicio de actividad: no RN módulos inicial = 21.430, Reducción 5% = 20.358,70 = RN módulos RN actividad = RN módulos – ajustes finales (gastos e ingresos extra, reducciones 30%) RNAE = 20.358, Ver nota final ejercicio anterior. 3. ¿Cuál sería la minoración por empleo en el ejercicio anterior si uno de los dos trabajadores hubiese sido contratado el 1 de enero de 20 20? SOLUCIÓN Minoraciones empleo Incremento empleo (2 condiciones - más empleados, de 1 a 2, y más unidades de PA, de 1 a 2 : SI): C1 = 0, PA 2020 = 2; PA 2019 = 1 C1 = 2-1 = 1 x 0,4 = 0, Tramos empleo: C2 (sobre 1 ) = 1 x 0,1 = 0,10 (el incremento de PA no se computa en C2, ya que ya fue tenido en cuenta en C1) C = C1 + C2 = 0,4 + 0,1 = 0, Minoración empleo = 0,5 x 2.916,26 = 1.458,
4. Eva es la titular de un pequeño negocio inaugurado en junio de 201 9 y tributa por módulos. Se sabe que el rendimiento neto minorado asciende a 23.358 euros y que no corresponde aplicar índices correctores especiales. Además, dispone de un único local y tiene una sola persona contratada. Determinar el rendimiento neto de la actividad económica para 2020. SOLUCIÓN RN minorado = 23. RN módulos = RN minorado corregido por índices generales y especiales Índices correctores especiales: no Índices correctores generales:
- Pequeña dimensión: si (1 empleado): 0,9: 23.358 x 0,9 = 21.022,
- Temporada: no
- Exceso: no (incompatible con pequeña dimensión en todo caso)
- Inicio de nuevas actividades: si, al ser segundo año: 0,9: ▪ 21.022,20 x 0,9 = 18.919, RN módulos inicial = 18.919, Reducción 5% = 17.973,98 = RN módulos RN actividad = RN módulos – ajustes finales (gastos e ingresos extra, reducciones 30%) RNAE = 17.973,
