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TEMA 2. El método contable
- El método contable
El método contable es un conjunto de proposiciones, de convenios, de normas de naturaleza conceptual o meramente instrumental que persigue 3 objetivos, que coinciden con fases:
i. Identificar, de todo lo que le ocurre a la empresa, aquello que tenga significado contable. Esta es la fase de selección.
ii. Los hechos seleccionados en la fase anterior se interpretan, se procesan de acuerdo con un método y se elabora con ellos una información significativa. La llamamos fase de elaboración y es la más importante.
iii. Se transmite la información elaborada a aquellas personas que lo demandan mediante unos documentos específicos que se llaman estados contables (el balance de situación por ejemplo). Esta es la fase de comunicación.
- Hechos contables
Un hecho contable es cualquier acontecimiento de naturaleza económica, financiera, laboral… que afecte de manera directa, concreta y significativa al patrimonio de la empresa. Existen 3 tipos de hechos contables:
- Hechos permutativos: serán aquellos en los que intervengan dos elementos de activo y/o de pasivo que experimentan un cambio de valor simultáneo y por el mismo importe, de tal manera que el valor neto de la empresa no se va a ver alterado.
A su vez existen cuatro tipos de hechos permutativos:
- (^) Permutavivo de activo: intervienen dos elementos de activo, uno aumenta de valor y el otro disminuye en el mismo importe. El resultado será que el activo total vale lo mismo y que el conjunto del pasivo y el neto ni siquiera se alteran.
Formalmente:
Ejemplo: Mercaderías (A) ↗ 1.000€, banco c/c (A) 2 1 9 81.000€.
- Permutativo de activo y pasivo por aumento: aquí interviene un elemento de activo, otro de pasivo y ambos aumentan de valor por el mismo importe. El resultado será que el activo total valdrá más y el pasivo total también aumenta de tal manera que el neto se mantiene.
Formalmente:
Ejemplo: con un préstamo banco c/c (A) ↗ 10.000€
Préstamo c/p (P): ↗ 10.000€
- “permutativo de activo y pasivo por disminución”: aquí interviene un elemento de activo, otro de pasivo y ambos disminuyen de valor por el mismo importe. El resultado es que el activo total disminuye pero el pasivo total también por lo que el neto se mantiene.
Ejemplo: banco c/c (A) 500€
Proveedores (P) 500€
- Permutativo de pasivo: intervienen dos elementos de pasivo, en donde uno aumenta de valor y otro de ellos disminuye por el mismo importe. El resultado es que el pasivo total no cambia y el activo y el neto ni se alteran.
Ejemplo: la empresa hace una transferencia desde una cuenta de crédito de 5.000€ por una factura que tenía pendiente de pago con un acreedor.
Deudas por crédito dispuesto: por esto debemos 5.000€ más.↗
Deudas con proveedores: 5.000€ menos. ↘
Cuenta corriente: pagas desde un activo, tu activo aumenta VS. cuenta de crédito: pagas desde un pasivo, tu pasivo aumenta.
- Hechos modificativos: en este caso interviene un solo elemento de activo o de pasivo que experimenta un cambio de valor por lo que al mismo tiempo se va a modificar el valor del neto, fundamentalmente el resultado de éste. (Estos hechos hacen que al final la empresa sea o más rica o más pobre) El resultado es dinámico, siempre está cambiando. Al igual que en los permutativos, existen cuatro tipos de hecho modificativos:
- (^) Modificativo por aumento de activo: solo un elemento de activo aumenta de valor, el resultado será que el activo total aumenta mientras que el pasivo se mantiene, por lo que el valor neto de la empresa aumenta.
Por ejemplo: una empresa obtiene una subvención a fondo perdido. Una empresa recibe 5.000€ de la Junta por un proyecto de I+D.
Banco c/c (A): 5.000€. ↗
Resultado del ejercicio (N): 5.000,00 ↗
- Modificativo por disminución de activo: interviene aquí un elemento de que activo que disminuye su valor, en consecuencia, el pasivo se mantiene y el valor neto de la empresa se reduce. Ejemplo: una empresa paga a través de su cuenta corriente 10.000€ correspondientes a un sanción administrativa por una infracción medioambiental…
Banco c/c (A): 10.000,00 ↘
Resultado contable: 10.000,00 ↘
- Cuentas derivadas del neto: son más bien cuentas derivadas del resultado del ejercicio: son los ingresos o las cuenta de ingresos y las cuentas de gastos: 1. (^) Los ingresos: suponen resultados positivos para la empresa, o lo que es lo mismo, incrementos patrimoniales. Supone un aumento del resultado del ejercicio, por lo tanto un aumento del Neto. Las cuentas de ingresos por lo tanto solo funcionarán por el haber, porque siempre son aumentos de neto. 2. Los gastos suponen un resultado negativo, una disminución del patrimonio. Representan una disminución del resultado contable, por lo tanto una disminución del Neto. Las cuentas de gastos funcionan únicamente por el debe, porque suponen siempre disminuciones de neto.
TERMINOLOGÍA DE LAS CUENTAS:
♦ Abrir una cuenta: darle un nombre, un valor inicial y representarlo.
♦ Abonar una cuenta: anotar en el haber de dicha cuenta.
♦ Cargar una cuenta: hacer una anotación en el debe.
♦ Saldo de una cuenta: diferencia (en valor absoluto) entre lo que hay anotado en el debe y lo que hay anotado en el haber. El saldo puede ser:
▲ Saldo deudor: cuando el debe es mayor que el haber. Es el saldo normal, natural que tiene que tener las cuentas de activo y en las cuentas de gasto.
▲ Saldo acreedor: se produce cuando el haber suma más que el debe. Es el saldo típico de las cuentas de pasivo y neto y en las cuentas de ingreso.
El saldo de una cuenta representa el valor de ese elemento en cada momento.
Consultar un saldo de cuenta: conocer el dinero de la empresa.
♦ Saldar una cuenta: realizar una anotación para que el saldo resultante sea nulo, 0. Lo que es lo mismo a realizar un anotación igual al saldo en el lado debe o haber que sume menos. Saldar no implica que tengas que dejar de utilizar dicha cuenta.
♦ Cerrar una cuenta: después de saldar una cuenta, dar por terminadas las anotaciones de la misma.
- (^) Método de la partida doble:
Parte de la ecuación fundamental del patrimonio, ya que esta se cumple en todo momento y en toda circunstancia. A partir de aquí se pueden establecer 3 normas básicas:
1º: en todo hecho contable van a intervenir al menos dos cuentas de movimiento contrario, de movimiento antitético.
2º: dicha antítesis se concreta en que al menos una de las cuentas se tiene que cargar al debe y al menos otra cuenta se tiene que abonar.
3º: la suma de los cargos tiene que coincidir exactamente con la suma de los abonos.
El registro de los hechos contables se realiza mediante lo que se denomina los asientos contables, cuyo esquema es el siguiente:
Los asientos se corresponden con hechos contables los cuales tienen asociados una fecha. Los asientos se van a anotar por orden cronológico en un documento que se denomina LIBRO DIARIO.
Al mismo tiempo en el que se registran los asientos hay que anotar en otro diario las variaciones que vaya experimentando cada cuenta, de manera individual, eso se registra en el LIBRO MAYOR.
- Leyes de funcionamiento de las cuentas.
1ª. Ley de desglose: esta ley dice que una cuenta se podrá dividir (desglosar) en otras varias atendiendo a uno de los dos motivos siguientes:
a. En cada una de las cuentas resultantes se representará un elemento distinto pero que guarda unos rasgos comunes con la cuenta genérica. Decimos que prácticamente todas las cuentas se pueden desglosar de esta manera. En general, cada una de las cuentas resultantes del desglose se llaman subcuentas. Por ejemplo: CAJA (caja 1, caja 2, caja 3….), CLIENTES, lo que me deben mis clientes (cliente 1, cliente 2, cliente 3…).
b. En segundo lugar se puede desglosar una cuenta de manera que cada subcuenta va a representar un aspecto distinto o un movimiento diferente del mismo elemento. Ejemplo 1: LA CUENTA se desglosa en subcuentas de ingresos y de gastos.
Ejemplo 2: LA CUENTA en mercaderías se va a poder desglosar en cuentas como: una cuenta de compras, cuenta de ventas, cuenta de devoluciones de ventas, devoluciones de compras…
2ª. Ley de integración: esta ley permite el movimiento contrario al anterior, varias cuentas o subcuentas se pondrán integrar (en el sentido de agregar, unificar) en una sola cuando el nivel de información se considere que estaba demasiado detallado.
3ª. Ley de eliminación: cuando una cuenta se cargue y se abone dentro de un mismo asiento se podrá cargar o abonar por la diferencia. Por ejemplo: una empresa cobra 1000,00 por transferencia enviada por un cliente que nos debía una factura por ese importe desde el mes pasado, al mismo tiempo el banco nos cobra 10,00 de comisión por la operación. Por ejemplo:
Por ejemplo: Supuesto garbanzos:
-La empresa compra 6000 unidades de producto a 10 euros cada unidad, la operación es a crédito.
-Vende la tercera parte de las unidades anteriores por un total de 25.000,00€ que cobra a través del banco.
-Vende el resto de la mercancía por un total de 48.000,00€ que cobrará a 60 días.
▲ Método especulativo: este método consiste en valorar cada movimiento de una cuenta según el precio al que se realice cada operación. En concreto, lo aumentos por compras se valorarán al precio de compra mientras que las disminuciones por ventas se valorarán al precio de venta. Las consecuencias negativas de este método son:
- El saldo de esta cuenta deja de ser representativo, deja de cumplir su función, no nos dice lo que vale ese elemento…
- (^) Con este método el resultado no se detecta cuando se produce y por lo tanto tampoco se registra.
Para corregir estos inconvenientes, cuando se utilice este método será necesario que periódicamente se lleve a cabo un proceso de regularización. La regularización en general es un mecanismo contable que se acaba conociendo en un asiento de corrección (es un asiento que NO se corresponde con un hecho contable). En este caso concreto, mediante el asiento de regularización que vamos a ver se van a corregir simultáneamente dos errores:
- Se va a adecuar el saldo al verdadero valor del bien.
- Se va a registrar el resultado de las operaciones habidas con ese elemento en ese periodo.
Para poder hacer ese asiento de regularización habrá que, previamente, realizar un calculo de la siguiente forma:
R= ± S + E *Cuando el saldo de la cuenta sea deudor se traspasa a la formula restando (-),
si el saldo es acreedor se pone sumando (+).
Dónde: R= Resultado.
S= Saldo antes de regularizar (el saldo que está mal).
E= valor verdadero del bien (el saldo que tiene que haber después de regularizar).
Supuesto garbanzo:
-La empresa compra 6000 unidades de producto a 10 euros cada unidad, la operación es a crédito.
-Vende la tercera parte de las unidades anteriores por un total de 25.000,00€ que cobra a través del banco.
-Vende el resto de la mercancía por un total de 48.000,00€ que cobrará a 60 días.
La ventaja de este método es que es mucho más rápido en el día a día, es mucho más ágil porque permite registrar ventas sin necesidad de saber el precio de compra de lo que vendes.
Ejercicios: SUPUESTO PAELLA
En un periodo de tiempo la empresa realiza las siguientes operaciones:
- compra mercancía por 600.000,00€ a crédito. (Pc)
- vende mercancía por un total de 500.000,00€ y cobra a través del banco. (Pv)
