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Introducción a la Contabilidad Curso 201 5 /201 6
LECCIÓN 4.
TÉCNICA REGISTRAL DE LOS HECHOS CONTABLES
4.1 Tesorería
4.2 Deudores comerciales
4.3 Acreedores comerciales
4.4 Existencias
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Objetivos Didácticos
Aprender la técnica registral relativa a:
la gestión de la tesorería , concretamente lo relativo a las cuentas de Caja y Banco, tanto en moneda nacional como en moneda extranjera, así como, las operaciones relativas a las diferencias de arqueo, liquidación de intereses, descubiertos en cuenta y partidas pendientes de aplicación.
las operaciones comerciales de la empresa con clientes y deudores, que incluyen, entre otras, los créditos en moneda extranjera, los efectos comerciales, los anticipos de clientes, otros créditos comerciales, así como, los deterioros de valor de créditos comerciales.
las deudas que surgen como consecuencia de las operaciones comerciales de la empresa con proveedores y acreedores, tanto en moneda nacional como extranjera, así como, los anticipos a proveedores, efectos comerciales y aquellas otras operaciones derivadas de la gestión del personal de la empresa.
la gestión de las existencias que constituyen el tráfico comercial y habitual de la empresa, estudiando su clasificación, métodos de valoración, fichas de almacén, operaciones de compras y ventas de mercaderías, regularización de existencias y deterioros de valor de las mismas.
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Bibliografía
- LARRÁN JORGE, M. (Coord.) (2009): Fundamentos de contabilidad financiera. Teoría y práctica, Ediciones Pirámide, Madrid. (Capítulos 8 y 9)
- MONTESINOS JULVE, V. (Coord.) (2008): Introducción a la contabilidad financiera. Un enfoque internacional , Ariel, Madrid. (Capítulos 6 y 8)
- PIEDRA HERRERA, F. (dir.) (2009): Contabilidad Financiera. Vol. I , Delta, Madrid. (Capítulos 4, 5, 6 y 7)
- RODRÍGUEZ ARIZA, L. y LÓPEZ PÉREZ, M.V. (2009): Contabilidad general. Teoría y práctica , Ediciones Pirámide, Madrid.
- Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre 2007), por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.
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- Tesorería:
- Caja, euros.
- Caja, moneda extranjera.
- Banco c/c, euros.
- Banco c/c, moneda extranjera.
- Banco cuenta de ahorro, euros.
- Banco cuenta de ahorro, moneda extranjera.
Medios líquidos en caja y saldos a favor de la empresa en cuentas
corrientes y de ahorro de disponibilidad inmediata.
4.1. Tesorería 4.1.1. Concepto y clasificación
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D Caja, euros H
Saldo contable: 235,63 - 223,48 = 12,
Diferencias de arqueo
Caso a) Arqueo = 23,
Caso b) Arqueo = 10,
Discrepancias que se producen entre los saldos contabilizados en las cuentas de caja y los inventarios físicos (recuento o arqueo) de monedas y billetes.
EJEMPLO
4.1. Tesorería 4.1.2. Cuentas de caja
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Caja, euros a Diferencias positivas de arqueo 1
Diferencias negativas (existencias de dinero < saldo contable) :
Diferencias negativas de arqueo 1 a Caja, euros
Diferencias positivas (existencias de dinero > saldo contable) :
Diferencias de arqueo
Si no existe un cajero responsable de tales diferencias:
4.1. Tesorería 4.1.2. Cuentas de caja
(1) Sus saldos se trasladarán, al cierre del ejercicio, a resultados
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Si existe un cajero responsable de tales diferencias:
Diferencias de arqueo
Las diferencias de arqueo originadas serán cubiertas por el propio cajero y, por tanto, las existencias finales según arqueo coincidirán siempre con el saldo contable de las cuentas representativas de Caja, no generando anotación contable alguna.
4.1. Tesorería 4.1.2. Cuentas de caja
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Diferencias de arqueo
D Caja, euros H 34 160, 23, 18
135, 10, 77,
Se pide: Realizar en el Libro Diario las anotaciones que procedan, suponiendo las siguientes alternativas:
Caso a) Arqueo = 23, Caso b) Arqueo = 10,
Ejercicio a) Al cierre del ejercicio, la cuenta de “ Caja, euros” de la empresa ABC presenta la siguiente situación:
4.1. Tesorería 4.1.2. Cuentas de caja
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Caja moneda extranjera
TIPO DE CAMBIO DE ENTRADA: Tipo de cambio (precio) vigente de la moneda extranjera en el momento de su incorporación al patrimonio de la empresa.
TIPO DE CAMBIO DE SALIDA: Tipo de cambio (precio) vigente de la moneda extranjera en el momento de su salida del patrimonio de la empresa.
4.1. Tesorería 4.1.2. Cuentas de caja
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Caja, moneda extranjera a Cuenta de abono
- Por la entrada de moneda extranjera al patrimonio de la empresa:
- Al cierre del ejercicio figurarán en el balance de situación al tipo de cambio vigente en ese momento (actualización).
Caja moneda extranjera
4.1. Tesorería 4.1.2. Cuentas de caja
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- Por la salida de la moneda extranjera del patrimonio de la empresa:
Procedimientos
Administrativo Especulativo
Caja moneda extranjera
4.1. Tesorería 4.1.2. Cuentas de caja
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Procedimiento administrativo
Cuentas de cargo Diferencias negativas de cambio (1) a Caja, moneda extranjera (Tipo cambio de entrada)
- Por la salida de la moneda extranjera del patrimonio de la empresa:
(1) Si el tipo de cambio vigente en el momento del pago es inferior al tipo de cambio registrado en la cuenta de “Caja moneda extranjera”. (2) Si el tipo de cambio vigente en el momento del pago es superior al tipo de cambio registrado en la cuenta de “Caja moneda extranjera”. *** Los saldos de ambas cuentas (diferencias negativas y positivas) se trasladarán, al cierre del ejercicio, a resultados.**
Cuentas de cargo a Caja, moneda extranjera Diferencias positivas de cambio (2)
(Tipo cambio de entrada)
O bien:
Caja moneda extranjera
4.1. Tesorería 4.1.2. Cuentas de caja
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Al cierre del ejercicio
Caja moneda extranjera
Solución propuesta ejercicio b)
4.1. Tesorería 4.1.2. Cuentas de caja
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Saldos a favor de la empresa, en cuentas corrientes de disponibilidad inmediata en Bancos e Instituciones de Crédito.
Cuestiones a analizar:
- ¿Cómo registrar los descubiertos en cuenta?
- ¿Cómo tratar las liquidaciones de intereses?
- ¿Cómo contabilizar las partidas pendientes de aplicación?
4.1. Tesorería 4.1.3. Cuentas de banco
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Descubiertos en cuenta
Bancos c/c, euros a Deudas con entidades de crédito por descubiertos en cuenta
D Bancos c/c H
Saldo = D – H
Cuentas corrientes bancarias con saldo acreedor por haberse
dispuesto de un importe superior al realmente disponible.
Figurará en el pasivo corriente del balance
4.1. Tesorería 4.1.3. Cuentas de banco
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Cuando se cobren los intereses bancarios:
Banco c/c, euros a Ingresos por intereses bancarios^1
Liquidaciones de intereses (a favor de la empresa)
4.1. Tesorería 4.1.3. Cuentas de banco
(1) Su saldo se trasladará, al cierre del ejercicio, a resultados, como componente positivo.
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Cuando se paguen los intereses a cargo de la empresa:
Acreedores por intereses bancarios a Banco c/c, euros
Intereses bancarios a Acreedores por intereses bancarios
Si llegado el final del ejercicio se han devengado intereses a cargo de la empresa pero no se han pagado:
Liquidaciones de intereses (a cargo de la empresa)
4.1. Tesorería 4.1.3. Cuentas de banco
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GOROR, S.A. ESTADO DE LIQUIDACIONES DE CUENTAS BANCARIAS
FECHA: 31-12-
BANCO INTERESES Observaciones Romano c/c. 123 2.000 Ingresado el 31-12- Banco Merx c/c. 278 1.000 A ingresar el 31-01- Uganda Bank c/c. 789 - 1.000 Cargado el 31-12- Caja Latina de Ahorros c/c. 9821 - 800 A cargar el 15-01-
Ejercicio c)
- El 31 de diciembre de 2010 el estado resumen de las liquidaciones de las cuentas corrientes bancarias de la empresa GOROR, SA es el siguiente:
- Se sabe además que la cuenta corriente bancaria en la Caja Latina de Ahorros presenta saldo acreedor por importe de 50.000 euros.
Liquidaciones de intereses
4.1. Tesorería 4.1.3. Cuentas de banco
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Solución propuesta del ejercicio c)
Liquidaciones de intereses
4.1. Tesorería 4.1.3. Cuentas de banco
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Partidas pendientes de aplicación
4.1. Tesorería 4.1.3. Cuentas de banco
Remesas de fondos recibidas cuya causa no resulte, en principio, identificable. Figurarán en el pasivo corriente del balance.
Banco c/c, euros a Partidas pendientes de aplicación
Al recibir los fondos cuyo origen desconoce:
Partidas pendientes de aplicación a Cuentas de abono
Cuando la empresa conozca el origen de los fondos:
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- Clientes (euros)
- Clientes (moneda extranjera)
- Clientes de dudoso cobro
- Deudores (euros)
- Deudores (moneda extranjera)
- Deudores de dudoso cobro
4.2. Deudores comerciales 4.2.2. Cuentas personales
Derechos de cobro surgidos como consecuencia de la venta a crédito
de bienes o prestaciones de servicios que constituyen el tráfico normal
de la empresa.
Clientes (euros) a Ventas de mercaderías
Ejemplo de venta de mercaderías a crédito en euros
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4.2. Deudores comerciales 4.2.2. Cuentas personales
Cuestiones a analizar:
- ¿Cómo registrar los anticipos de clientes?
- ¿Cómo registramos los créditos en moneda extranjera?
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Cobro de un anticipo a un cliente en euros:
Cuenta de tesorería a Anticipos de clientes
Aplicación del anticipo:
Clientes (euros) Anticipos de clientes a Ventas de mercaderías
ANTICIPOS DE CLIENTES
Se originan por entregas, generalmente en efectivo, por parte de los clientes, a cuenta de suministros futuros.
4.2. Deudores comerciales 4.2.2. Cuentas personales
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Valoración inicial
Conversión a moneda funcional al tipo de cambio vigente en el
momento de la transacción (en el momento del reconocimiento
del crédito).
Valoración posterior
Actualización al cierre del ejercicio, al tipo de cambio vigente en
ese momento, pudiendo producirse:
‐ Pérdidas ( Diferencias negativas de cambio ).
‐ Beneficios ( Diferencias positivas de cambio ).
4.2. Deudores comerciales 4.2.2. Cuentas personales
CRÉDITOS EN MONEDA EXTRANJERA
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Diferencias negativas de cambio 1 a Clientes (moneda extranjera)
Si llegado el final del ejercicio, aún no se ha cobrado el crédito, se
debe actualizar su saldo al tipo de cambio vigente en ese
momento. Las diferencias que puedan surgir deberán llevarse a
resultados.
- Si la diferencia es negativa
Clientes (moneda extranjera) a Diferencias positivas de cambio 1
- Si la diferencia es positiva
4.2. Deudores comerciales 4.2.2. Cuentas personales
(1) Sus saldos se trasladarán, al cierre del ejercicio, a resultados
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- La empresa vende mercaderías a crédito por 3.000 libras esterlinas. En el momento de la operación la libra cotiza a 0,86 euros.
Ejercicio e)
Contabilizar las operaciones siguientes:
4.2. Deudores comerciales 4.2.2. Cuentas personales
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- El cliente del punto anterior paga 1.000 libras esterlinas por transferencia bancaria. El banco abona en la cuenta corriente de la empresa su contravalor en euros, a un tipo de cambio de 0,85 euros/libra.
Ejercicio e)
Clientes (moneda extranjera)
4.2. Deudores comerciales 4.2.2. Cuentas personales
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- Llegado el cierre del ejercicio, el tipo de cambio de la libra esterlina es de 0, euros.
Ejercicio e)
4.2. Deudores comerciales 4.2.2. Cuentas personales
