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Fundamentos de la Contabilidad:
Economía de mercado : La organización y asignación de la producción y consumo de bienes y servicios que surge del juego de la oferta y demanda en una situación de competencia imperfecta (Competencia perfecta: El consumidor conoce toda la información del mercado y existe un equilibrio en el mercado).
Como consecuencia de la imperfección los poderes públicos deben intervenir en el mercado para garantizar los derechos del consumidor en especial los básicos para que los monopolios y oligopolios no controlen los precios.
Características de la economía de mercado:
▲ Oferta y demanda: Son dos fuerzas que regulan los precios de los productos.
▲ Incertidumbre: Imposibilidad de predecir con certeza el futuro, por lo que se corren riesgos.
▲ Riesgos: La probabilidad de que un fenómeno avance favorablemente o no.
▲ El ser humano tienda a ser optimista con respecto a la incertidumbre.
▲ El ser humano atribuye mucha importancia a la información del presente y poca a la del pasado, es decir, sobre reacciona ante la última información que disponga.
El sujeto económico son quienes toman decisiones sobre la asignación de la producción y consumo, por ejemplo consumidores al decidir que comprar para satisfacer su necesidad basándose en sus gustos a pesar de que le obligue a perder/sacrificar unos recursos.
El coste de los productos esta medido con precisión y muy estudiado mientras que su utilidad es imposible de medir/valorar/cuantificar.
Los sujetos económicos buscan la máxima eficiencia, es decir, la máxima utilidad con el mínimo sacrificio de recursos, ejemplos de sujetos económicos son los siguientes: Gerentes, clientes, proveedores, acreedores, administración pública, trabajadores, ONG, socios propietarios.
Términos monetarios : Para poder hacer el análisis de la economía de mercado son necesarios estos términos con su equivalencia ($ - €). Estos términos monetarios están expuestos a la inflación o aumento del valor monetario en el tiempo, por lo tanto el tiempo condiciona el valor económico de las cosas.
Necesidad de información para poder tomar decisiones, las cuales generan información para otros sujetos económicos, la información de los inversores en empresas procede de las fuentes de información contable, es decir, de la contabilidad cuyo último propósito es mostrar la imagen fiel de la situación patrimonial y financiera y de los resultados de la empresa.
Como se consigue esta información:
- Identificar los acontecimientos que afectan al patrimonio de la empresa.
- Valorar el impacto que tienen sobre el patrimonio los que se puedan valorar.
- Registrar ese impacto de una manera sistemática.
- Comunica toda la información sintetizada y comprensible.
Los sujetos económicos se preocupan por la rentabilidad que significa el rendimiento de los recursos invertidos,
cada uno busca por tanto una información específica, de este modo podemos definir de qué se preocupa cada sujeto
económico:
- Los socios: Por el valor de la rentabilidad financiera que es el rendimiento de la inversión de los accionistas.
- El dueño y gerente: Por la rentabilidad económica que es el rendimiento de las existencias y activos.
- Los proveedores y acreedores: En la capacidad financiera de una empresa para los pagos (solvencia).
- La Administración pública: Por la sociedad y el cumplimiento de objetivos por parte de la empresa.
- Los trabajadores: En que la empresa vaya a largo plazo (viabilidad):
Los requisitos de esta información contable son: Debe ser útil para la toma de decisiones, relevante, veraz y fiable
para el inversor, verificable, completa y comprensible.
Tema 2. La normalización y las normas contables españolas.
Para que los contables actúen correctamente y la información cumpla unos requisitos es necesario que los órganos públicos creen una normativa y una normalización de la actividad contable para emplearse en su confección y emisión, pues existía una normativa diferente en cada país lo que perjudicaba a empresas multinacionales.
En 1973 el IASC (grupo independiente) formuló y publicó una serie de normas contables así como promovió su aceptación y observancia en todo el mundo, esto busca la normalización contable, que consiste en la aproximación de las normas utilizadas en diferentes países pues algunas multinacionales se enfrentaban al problema de tener que informar bajo diversos sistemas normativos según el país.
En 2000 ; El IOSCO (conjunto de mercados de valores de diferentes países) firmaron un acuerdo con el IASB (antiguo IASC) para determinar un lenguaje contable común (NIIF) a todos lo que reduciría costes e incertidumbre que entraría en vigor en 2005. Ante esto en el 2002 la Unión Europea aprueba la regla 1606/2002 que implicaba obligar a partir de 2005 todas las sociedades con valores admitidos a cotización en los mercados de capitales de la UE adoptasen las normas de IASB para sus cuentas anuales consolidadas.
Para no perder el control contable total la Unión Europea crea el EFRAG, el cual era un organismo independiente, pero los políticos de la UE también temían aceptar normas contables contrarias a sus intereses por lo que aumentaron el proceso de aceptación en dos votaciones (1 en el CE y otra en el PE) además de un comité que controlase el EFRAG, este comité es el SARG.
En España antes de 1973 no existía ninguna norma contable, pero a partir de este año se creó el PGC (plan general de contabilidad) que contenía unos códigos (normas) reflejo del modelo francés. En 1990 se produjo una segunda versión del PGC donde la norma contable española se adaptaba a la VII Directiva UE, pues España ingreso en la Unión Europea, que en el año 2003 obligo a España acogerse al NIIF para sus empresas multinacionales (Ej. Abengoa), ya en el año 2007 se produjo una tercera versión del PGC donde se modificaron diversas leyes de derecho mercantil que perduran hasta la actualidad donde se dividía en tres: PGC (para empresas generales), PGC PYMES (para empresas pequeñas) y las NIIF para las multinacionales.
PGC (Plan general de contabilidad):
Cuentas:
Son las herramientas empleadas para reflejar el valor inicial de un elemento del patrimonio y los sucesivos cambios que ese valor experimenta a lo largo de un periodo, dando como resultado su valor final. Una cuenta tiene la forma de una letra T mayúscula donde el titulo identifica al elemento cuyo valor se representa.
A la izquierda de la cuenta anotaremos los cargos, siendo la suma deudora el valor agregado de todos los cargos mientras que a la derecha situaremos los abonos siendo la suma acreedora el valor agregada de todos los abonos.
Las cuentas de Activo (y Gasto) tienen, en general, un saldo deudor mientras que las cuentas de Patrimonio Neto (e Ingresos) y Pasivo Exigible, tienen generalmente saldo acreedor.
El libro diario presenta una relación cronológica de las transacciones, mostrando como han modificado al valor de los elementos del patrimonio afectados. El libro mayor recoge todos los cambios que las diferentes transacciones realizadas a lo largo de un periodo han provocado en el valor de cada uno de los elementos integrantes del patrimonio.
Libro Diario:
- Verificar los datos de la transacción a partir de su soporte documental
- Identificar las cuentas afectadas y clasificarlas por tipo (activo, patrimonio neto o pasivo exigible)
- Determinar si la transacción hace aumentar o disminuir el valor del elemento patrimonial afectado.
- Aplicar los criterios de cargo y abono
- Registrar la transacción en el diario de la entidad
Un asiento es la anotación realizada en el diario para el registro de una transacción
El Libro Mayor muestra los valores iniciales, todos los cambios de valor y los valores finales de los elementos del patrimonio de la entidad. Es preciso traspasar al Mayor los apuntes contenidos en los asientos, actualizando así el saldo de cada cuenta
El fondo económico y la forma jurídica de las transacciones : El artículo 34.2 del Código de Comercio señala que: ‘’ En la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica.”
Principios contables:
Son reglas básicas que guían la contabilidad de las empresas que en caso de conflicto entre principios, tiene superioridad aquel que refleje mejor la imagen fiel de la empresa.
▲ Empresa en funcionamiento; Se asume que la empresa tiene una duración a l/p a la hora de valorar sus bienes.
▲ Devengo; La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos
▲ Uniformidad; Una vez adoptado un criterio contable, este debe prevalecer en el tiempo sin alteración.
▲ Prudencia; Se deberá ser prudente frente a las estimaciones y valoraciones en la incertidumbre.
▲ No compensación salvo una norma que lo disponga entre activos y pasivos.
▲ Importancia relativa; Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios anteriores mientras siga mostrándose la imagen fiel de la empresa.
Cuentas anuales:
Las cuentas anuales son un conjunto de documentos a través de los cuales los administradores de una entidad tratan de mostrar la imagen fiel de su situación patrimonial y financiera y de sus resultados. Deben elaborarse, salvo excepciones, con una periodicidad mínima de 12 meses y ser formuladas por los administradores, que son responsables de su contenido.
- El Balance informa sobre el valor y la composición del patrimonio de la entidad, mostrando.
- La Cuenta de Pérdidas y Ganancias informa sobre las fuentes de creación y destrucción de riqueza que han provocado cambios en el valor patrimonial de la entidad, al modificar el valor de sus activos y pasivos.
- El estado de cambios en el patrimonio neto proporciona información de sus aumentos y disminuciones.
- El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y el destino de los recursos monetarios y otros activos líquidos equivalentes, mostrando la tesorería generada.
- La memoria es un documento que completa, amplía y comenta la información contenida.
Estructura de las normas contables.
En la disposición final del Real Decreto 1514/2007, por el que se aprueba el PGC, se constituye la jerarquía normativa en nuestro ordenamiento contable que podría enunciarse del siguiente modo :
- Las de mayor rango jerárquico están contenidas en el Código de Comercio , vigente desde el siglo XIX, y las legislaciones especiales por razón de sujeto.
- Inmediatamente menor es el PGC y el PGC de PYMES , aprobados por reales decretos, y las adaptaciones sectoriales correspondientes.
- Tras las anteriores, se encuentran las normas contenidas en las resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditoría de cuentas ( ICAC ) el cual plantea normas de formulación de cuentas consolidadas y cuenta con una potestad reguladora con carácter vinculante, por lo que a él le corresponden las consultas y resoluciones.
Responsabilidades del administrador.
Un ejercicio economía dura 12 meses; el periodo a elegir será diferente según los intereses de la empresa. Una vez finalizado tiene un periodo de 3 meses para formular de manera contable sus cuentas, tras lo cual el administrador o junta de administradores para a aceptarlas (firmarlas), de este modo se responsabilizaran de su contenido. Una
vez aceptadas tendrán otros 3 meses para llevar las cuentas a una auditoria para que un tercero verifique su
contenido para ver si reflejan la imagen fiel de la empresa. Y después tienen 1 mes para llevárselas al registro
mercantil y otro mes para su publicación en el BORME.
Conceptos:
Un Fondo es el valor que un elemento del patrimonio presenta en un momento determinado Un Flujo es un cambio específico o del valor de un elemento patrimonial como consecuencia de una transacción o la variación acumulada resultante de un conjunto de transacciones Los Flujos pueden ser reales o financieros.
- Un flujo que incrementa o disminuye el importe de los resultados es un ingreso o un gasto.
- Un flujo que afecta a la cantidad de dinero disponible en poder de la entidad es un cobro o un pago
Está compuesto por el capital aportado por socios y propietarios en la constitución de la empresa o posteriormente para financiar el crecimiento o restablecer el equilibrio patrimonial y por los beneficios retenidos obtenido por la entidad y no distribuidos entre los propietarios o propietarios.
Las transacciones que le afecta son las aportaciones de los propietarios, los ingresos y gastos, así como el reembolso a los propietarios.
La distribución de recursos a los socios son los pagos en efectivo o entregas de activos a los socios. Este reparto puede tener su origen en la distribución de parte del beneficio generado por la entidad o por un exceso de financiación propia. En las pequeñas empresas puede existir una ‘’ cuenta corriente con socios y administradores ‘’.
Otros Criterios de valoración:
▲ El valor realizable neto es el importe monetario neto que se obtendría al restar del precio de venta de un activo los gastos necesarios para su liquidación.
▲ El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio actualizados a un tipo de descuento adecuado.
▲ El valor en uso es el equivalente monetario de los flujos de tesorería que el activo podría generar en el futuro
Ingresos, gastos y resultados:
El resultado como variación del patrimonio neto por aportaciones de los socios, ingresos, gastos y disposiciones de los socios. Los resultados son la estimación que la contabilidad hace de la riqueza generada (o destruida) por una entidad a lo largo de un periodo (generalmente, un año).
Resultado= Pn Final – Pn Inicial – (Aportaciones – Disposiciones de los socios)
Dado que la cifra agregada de ingresos no proporciona información suficiente para comprender plenamente las razones por las que la entidad creo o destruyo riqueza en el ejercicio, las normas contables exigen que el resultado se desagregue en varios componentes y que se presente en detalle los ingresos obtenidos y los costes incurridos a lo largo del ejercicio contable. Tipos de ingreso y gasto.
Explotación: Valoración económica de los bienes y servicios adquiridos por la entidad o vendidos a terceros.
Financieros : Intereses cobrados o pagados por la entidad o aumentos o disminuciones del valor de los activos y pasivos financieros en poder de la entidad.
Procedentes del inmovilizado y excepcionales : Beneficios e ingresos o pérdidas y gastos procedentes de operaciones de compraventa de activos no corrientes o de cambios en su valor razonable.
Importancia del resultado:
▲ Los inversores lo emplean para predecir la rentabilidad futura de una empresa y su capacidad para pagar dividendos y basan en él la valoración de sus acciones. ▲ Los acreedores utilizan el resultado para estimar la capacidad de la empresa para pagar intereses y devolver el principal de sus deudas. ▲ La Agencia Tributaria (AEAT) toma el resultado como punto de partida para la determinación de la cuota a pagar del Impuesto sobre Sociedades La calidad del resultado es elevada si:
- La mayoría del cambio en el valor del Patrimonio Neto proviene de las actividades operativas y financieras (el resultado es recurrente).
- Hay una elevada correlación entre los resultados y el flujo de tesorería neto generado por la entidad en el ejercicio (el resultado se traduce en liquidez)
- El comportamiento observado de la cifra de resultados permite predecir con un cierto grado razonable de certeza sus valores futuros (el resultado es persistente)
Resultados operativos y financieros:
Los resultados operativos (positivos o negativos) pueden tener su origen en: Bienes adquiridos o producidos y vendidos; Servicios recibidos y proporcionados; Activos fijos vendidos; Cambios en el valor razonable de activos y pasivos exigibles.
Los resultados financieros (positivos o negativos) pueden surgir de: Transacciones con terceros; Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros.
Cálculo del resultado:
Para calcular el resultado contable, la entidad debe computar todos los ingresos y ganancias obtenidos durante el ejercicio y deducir de ellos la totalidad de los costes en que hubiera sido necesario incurrir para obtenerlos:
Ingresos + Ganancias - (Gastos + Pérdidas) = Resultado (Beneficio o Pérdida)
Gastos:
Disminuciones en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, que no tengan su origen en distribuciones a los propietarios en su condición de socios, cuya contrapartida es una disminución en el valor de los activos o un aumento en el valor de los pasivos de la entidad.
Un gasto es el valor económico de los recursos que se consumen a lo largo de un ejercicio económico en el desarrollo de la actividad de la entidad, generalmente dirigida a la obtención de beneficios económicos Dado que los activos son utilizados o mantenidos por la entidad a lo largo de dos o más ejercicios, la parte de su valor que se consuma en cada ejercicio será considerada como un gasto
Ingresos:
Son incrementos en el patrimonio neto resultantes del aumento en el valor de los activos o disminuciones en el valor de los pasivos.
Contabilidad según criterios de Devengo:
Las transacciones se registran atendiendo al flujo real de bienes y servicios que da lugar a ingresos y gastos es por ello que los ingresos se reconocen cuando se obtienen, los gastos se reconocen cuando se incurre en ellos y el beneficio no coincide con la variación de la tesorería en el año.
Sin embargo, el Estado de Flujos de Efectivo presenta una reconciliación del resultado neto (beneficio o perdida) con la caja neta generada (aumento o disminución) en el ejercicio.
Gastos y Pagos:
En general, el reconocimiento de los gastos no coincide con el de realización del pago. En ocasiones, las empresas pagan dinero por adelantado a sus proveedores, incluso antes de que los productos empiecen a fabricarse o de que los servicios comiencen a prestarse
A menudo, los bienes o servicios son adquiridos a crédito, de modo que el proveedor concede a la entidad un aplazamiento, registrándose primero el gasto y, posteriormente, el pago.
Los gastos y los pagos sólo coinciden cuando las compras de bienes y servicios se pagan “al contado”. Si se consideran periodos de tiempo largos, los gastos agregados tienden a coincidir con los pagos agregados (salvo por aquellos gastos que nunca dan lugar a pagos).
Ingresos y cobros:
