TEORIA DE CAJA Y BCO, Apuntes de Auditoría

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Auditoria

Caja y Bancos

Material preparado por: Pablo

Senderovich y Florentino Arce

¿Qué aprenderemos? Al completar este módulo, usted deberá tener un entendimiento sobre:

1) ¿Relevancia del componente de Caja y Bancos en el

planeamiento general de una auditoria?

2) Partidas y actividades que integran el agrupamiento

3) Evaluación de riesgos

4) Afirmaciones y planificación de procedimientos para su

comprobación

5) Arqueos de recaudaciones a depositar, fondos fijos y otros

valores en caja: cuestiones generales y principales ajustes

de auditoria

6) Conciliaciones bancarias: cuestiones generales y principales

ajustes de auditoria

Relevancia del componente de caja y bancos en el planeamiento general de una auditoria La paradoja de Caja y Bancos

La participación

porcentual de caja y

bancos en la posición

patrimonial en un corte

de cierre de ejercicio, en

general, resulta

irrelevante

Los auditores, sin

embargo, planifican y

ejecutan una amplia

batería de

procedimientos sobre el

rubro; es decir, que lo

consideran

especialmente relevante

El rubro caja y bancos

constituye el punto de

cierre de los dos

principales circuitos

transaccionales de una

entidad: Ventas/cuentas

por cobrar/cobranzas-

Compras/cuentas por

pagar/pagos

La inexistencia de controles adecuados sobre el componente de caja y bancos, no permite validar ocurrencia: no podemos saber si las ventas, las compras y los gastos, así como sus cuentas relacionadas, han sido adecuadamente registradas en el período auditado

Partidas que integran el agrupamiento Dinero en efectivo: caja chica, fondos fijos Recaudaciones a depositar: Dinero en efectivo, cheques de clientes con fechas que habilitan su deposito inmediato en bancos Saldos en cuentas corrientes bancarias del país y del exterior Otros valores con características de: ”Liquidez”, “Certeza” y “Efectividad” similar a la de los arriba mencionados

Evaluación de riesgos: Riesgos inherentes El ente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de firmas autorizadas El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos de fondos fluctúa significativamente Alto nivel de transferencias y pagos electrónicos El banco con el que opera el ente parece financieramente débil, lo cual puede afectar la disponibilidad de los depósitos

Evaluación de riesgos: Riesgos de control (1)

En la práctica promedio profesional, las diferencias entre entidades con políticas y

procedimientos que atienden a un adecuado control sobre el efectivo y sus equivalentes es

extrema: Existe control o es un total descontrol (lo cual simplifica la evaluación)

Primera separadora de aguas: Estricta separación entre los circuitos de cobranzas y pagos,

que se resumen en: La cobranza diaria debe ser íntegramente depositada al día siguiente.

Las compras y pagos requieren un proceso de autorizaciones. Se establece un régimen de

fondo fijo o caja chica para solventar los pagos menores

En muchas Pymes no existe la separación estricta de circuitos: se paga con efectivo recaudado; con cheques recibidos de clientes; se hacen retiros sin autorizaciones; por lo que en un estricto sentido, si no se ordena mediante la instrumentación de cuentas puentes para controlar la mezcla de circuitos, no serían auditables.

Afirmaciones y planificación de procedimientos sustantivos para su comprobación AFIRMACIONES PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES Existencia Arqueos de recaudaciones a depositar, fondo fijo y otros valores en caja Circularización de saldos bancarios; visualización de extractos bancarios; visualización de Planillas resumen de recaudación diaria de caja u otro documento equivalente emitido por la entidad. Propiedad Documentación a nombre de la integridad. Integridad Corte de planillas resumen de recaudación diaria o documento equivalente; corte de chequeras, corte de recibos de cobranza; revisión de rendición posterior de fondos fijos. Revisión de conciliaciones bancarias; evolución posterior de recaudaciones a depositar pendientes al cierre Medición (incluye

exactitud)

Saldos en caja y bancos en moneda extranjera medidos a la cotización tipo comprador del Banco Nación. Exposición Cumplimiento de las condiciones de Liquidez, certeza y efectividad: reclasificación a créditos de cheques de clientes posdatados; limpieza de arqueos; verificación de existencia de restricciones a la libre disponibilidad

Pruebas de cumplimiento más habituales

En los meses seleccionados, comprobar que se hayan aprobado y revisado las conciliaciones

bancarias, así como procesado los asientos de ajuste que se determinen

Para determinados días de los meses seleccionados, verificar el depósito integral de la

recaudación diaria de tesorería

Planificar la ejecución de arqueos sorpresivos en tesoreria

Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de saldos diarios, semanales, quincenales,

etc, de caja y bancos

Revisión de la gerencia de información interina versus presupuestada, analizando la razonabilidad de

las diferencias

Selección de una determinada cantidad de meses, días y/o transacciones: Los programas estandarizados fijan en función a la frecuencia del control ,el alcance de estas comprobaciones

Procedimientos sustantivos típicos del agrupamiento: Aspectos generales y principales ajustes de auditoria

Arqueos de recaudaciones a depositar y fondo fijo

Secuencia metodológica

1. Validación del censor: Corte de planillas de ingreso diarios de caja e identificación de la última recaudación pendiente de depósito, y del total asignado al fondo fijo ( se aprovecha el procedimiento y se corta toda la documentación relacionada: corte de chequeras, recibos por cada talonario de cobrador, otros valores en custodia: certificados depósitos a plazo fijo, etc) 2.Recuento del efectivo y valores en caja, como así de toda la documentación que para el tesorero está en sustitución de los fondos bajo su custodia: comprobantes de gastos; recibos por adelantos a rendir.

2. Confección del acta del arqueo y firma por parte del tesorero de que ha entregado la totalidad de los valores bajo su custodia y de que le han sido devueltos en conformidad

3. Determinación de las diferencias de arqueo:

4. Limpieza del arqueo y revisión de la rendición posterior del fondo fijo: Se trata de registrar los gastos provisionados al cierre, y de atender a que los fondos en caja cumlan con las condiciones de liquidez, certeza y efectividad

Orientativa: no es

taxativa

Formas alternativas de registro contable del Fondo Fijo Formas alternativas de registro contable del fondo fijo Cumplimiento de las condiciones de liquidez, certeza y efectividad inherentes a la definición del agrupamiento que integra el fondo fijo Se efectúan las registraciones contables de forma tal, que en carácter de Fondo Fijo solo permanezca el efectivo recontado al cierre del ejercicio Acentuación del carácter de fijeza del fondo (aun cuando en parte esté integrado por documentación: vales, cbtes de gastos) El valor contable del Fondo Fijo se mantiene inalterable, y se verifica la rendición posterior a los efectos de provisionar los gastos devengados en el ejercicio

Arqueo de Recaudaciones a depositar y fondo fijo: Ejemplo de aplicación (2)

• Vales por anticipos:
  • Retiro efectuado por oficiales de cuenta comerciales de fecha 27.12.X2: $
  • Retiro efectuado por gerente comercial 15.08.X2 (No rendido)
• Con fecha 05.01.X3, los oficiales de cuenta comerciales efectuaron ante el tesorero la rendición siguiente: - Gtos comida y hotel del 28.12.X2 hasta 31.12.X2: $ - Gtos comida y hotel del 01.01.X3 al 03.01.X3: $ 300 - Reintegro de efectivo $1.

Se solicita: Registro del arqueo y su revisión por ambas formas

alternativas

Arqueo de Recaudaciones a depositar y fondo fijo: Solución del caso XX. S.AEstados contables al 31/12/X REF: ARQUEO DE RECAUDACIONES A DEPOSITAR Y FONDO FIJO DE FECHA 31.12.X Datos del corte: Última depósito ingresado por la compañía: Corresponde a la planilla de Recaudación Diaria N° 1419 de fecha 31.12.X2 por un total de $ 22. Último recibo emitido: N° ….. De fecha 31.12.X En hoja aparte se presenta el corte de chequeras Acta del recuento: Denominación Cantidad Total Billetes $ 100 4 400 Billetes $ 500 8 4000 Total 4. Fecha para el depósito Cliente Importe 31.12.X2 El trebol 12. 23.01.X3 King 31. Total 43.

ACTA DEL

ARQUEO

a. Efectivo b. Valores