7. IL BILANCIO D’ESERCIZIO.
Il bilancio d’esercizio è un documento, che deriva dall’aggregazione dei dati delle contabilità generale, che ha lo scopo di
rappresentare la situazione patrimoniale – finanziaria dell’azienda e il risultato economico dell’esercizio.
Nel tempo questo documento ha subito un’evoluzione legata al ruolo dell’azienda, concepita come sistema aperto, la cui
attività coinvolge:
- soggetti interni;
- soggetti esterni (clienti, fornitori, banche, fisco ecc.).
Il bilancio adempie ad alcune funzioni essenziali e deve rispondere ad alcuni requisiti:
- è uno strumento d’informazione e di comunicazione verso tutti i soggetti che sono interessati all’andamento
dell’azienda;
- è uno strumento indispensabile per una corretta amministrazione poiché consente di conoscere i risultati gestionali.
Perciò esso deve:
- garantire attendibilità delle informazioni contenute;
- avere il requisito della neutralità, poiché non può privilegiare nessuna delle categorie interessate alla sua lettura.
La normativa riguardante il bilancio ha subito una modifica, dal momento in cui è stata recepita la IV Direttiva Cee.
In base all’articolo 2423 del Codice Civile, il bilancio è costituito dallo Stato Patrimoniale, dal Conto Economico e dalla
nota integrativa. Per quanto riguarda le finalità delle diverse parti:
- lo Stato Patrimoniale pone in evidenza, a sezioni contrapposte, la composizione del patrimonio alla fine dell’esercizio;
- il Conto Economico, a forma scalare, contiene il confronto dei componenti positivi e negativi di competenza del periodo;
- la Nota Integrativa svolge funzioni esplicative e di completamento dei prospetti precedenti e fornisce informazioni sui
criteri di valutazione adottati e su procedure che non possono essere espresse contabilmente.
7.1. IL BILANCIO NELLE AZIENDE INDIVIDUALI.
Per le aziende individuali e le società di persone, l’articolo 2217 del Codice Civile precisa che l’inventario si chiude
con il bilancio e con il conto dei profitti e delle perdite, il quale deve dimostrare con evidenza e verità gli utili conseguiti o le
perite subite. Nelle valutazioni di bilancio l’imprenditore deve attenersi ai criteri stabiliti per i bilanci delle società per azioni,
poiché applicabili.
L’obbligatorietà della redazione del bilancio vale anche per questa categoria d’impresa, nonostante non siano imposti
schemi particolari relativamente ai prospetti che lo compongono.
Per quanto riguarda le società per azioni, gran parte delle aziende sarà orientata a seguire gli schemi stabiliti per le società
di capitali limitandosi:
- allo Stato Patrimoniale in forma abbreviata;
- al Conto Economico.
Lo Stato Patrimoniale in forma analitica è obbligatorio solo per le società che nel primo esercizio o successivamente per
due esercizi consecutivo, superano almeno due dei seguenti limiti:
- totale attivo di Euro 3.650.000;
- ricavi delle vendite e delle prestazioni di Euro 7.300.000;
- dipendenti occupati in media durante l’esercizio n. 50.
7.2. I POSTULATI PER LA REDAZIONE DEL BILANCIO.
Sotto l’aspetto civilistico i postulati (o principi generali) di riferimento per la redazione del bilancio riguardano:
- clausole generali;
- principi di redazione.
Per quanto riguarda le clausole generali, l’articolo 2423 del Codice Civile afferma che il bilancio deve essere redatto con
chiarezza e deve rappresentare in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e il risultato
economico dell’esercizio.
L’obbligo di chiarezza, trova fondamento negli articoli 2423 ter, 2424 e 2425 del Codice Civile, per quanto
concerne:
- rispetto degli schemi di bilancio;
- divieto di raggruppare voci;
- divieto di compensare partite, ovvero divieto di compensare valori di bilancio di segno opposto, tranne nei casi
espressamente consentiti dalla legge.
I termini di chiarezza, veridicità e correttezza, menzionati dal Codice
,
sono intesi come comportamento in buona fede
per consentire la leggibilità e l’interpretazione del bilancio a tutti coloro che sono in possesso di una media cultura contabile.
L’articolo 2423 bis del Codice civile fissa i principi di redazione del bilancio e sono:
- principio di prudenza, in base alla quale sono imputate al periodo le perdite presunte non ancora verificatesi, ma non
possono essere presi in considerazione gli utili sperati, ovvero di non certa realizzazione, si deve evitare che il bilancio
esprima valori non veritieri o una situazione non reale dell’azienda in quel dato momento, infatti al momento della redazione
non si possono imputare costi o ricavi presunto nel c.e.;
- principio di continuità, riguardante la valutazione degli elementi del patrimonio, da effettuare presupponendo il normale
funzionamento e al continuazione dell’azienda, gli elementi che compongono il bilancio devono essere considerati una fase di
ordinaria gestione;
- principio dell’iscrizione esclusiva degli utili realmente conseguiti, che rafforza il principio di prudenza ed
esclude l’iscrizione di utili non realizzati alla fine del periodo amministrativo, anche se non più incerti al momento della
compilazione del bilancio;
- principio della competenza economica, secondo il quale il reddito deve essere valutato attribuendo i costi e i ricavi
all’esercizio cui si riferiscono sotto l’aspetto economico e non sotto quello finanziario e si tratta del principio di correlazione tra
costi e ricavi, deve esserci correlazione tra costi e ricavi, se non c’è correlazione si devono effettuare al 31 / 12 delle scritture
di assestamento, il costo deve trovare il correlativo ricavo e viceversa;
Ex. Tutte le merci , che ho acquistato, devono essere totalmente vendute, ma non avviene poiché al 31 / 12 si mantiene una
riserva in magazzino e quindi si deve effettuare una scrittura di rettifica;
- tener conto dei rischi e delle perdite di competenza, anche se conosciuti dopo la fine dell’esercizio è solo un ulteriore
rafforzamento del principio di prudenza;
- separatezza nella valutazione di elementi eterogenei, anche se compresi in singole voci;
- costanza nell’applicazione dei criteri di valutazione per garantire l’omogeneità, la continuità e la comparabilità dei bilanci
nel tempo.
