Parte generale e parte speciale Non esiste una definizione di tributo, allora perché si utilizza questo termine? Il legislatore però fa riferimento all’istituto del tributo. Il legislatore costituzionale ad esempio afferma che non possono essere oggetto di referendum abrogativo le leggi tributarie. Cos’è il tributo? Abbiamo una serie di sentenze della Corte Cost. che ci consentono di ricostruire il tributo. In particolare la nozione passa attraverso due norme costituzionali: l’art. 23 e l’art. 53 1° comma. Il primo si occupa della riserva di legge in campo fiscale, il secondo detta il principio di capacità contributiva.  Art. 23 “nessuna prestazione personale o patrimoniale può essere imposta se non in base alla legge”. “prestazione patrimoniale” significa una prestazione che consiste nell’assolvimento di una obbligazione. “prestazione personale” es. dichiarazione dei redditi, le ritroviamo in tutto il settore dei controlli fiscali. In base a questo articolo possiamo dire che il tributo è una prestazione patrimoniale, obbligazione di natura patrimoniale.  Art. 53 1°comma “tutti sono tenuti a concorrere alle pubbliche spese per la loro capacità retributiva”. Il tributo serve a concorrere alle pubbliche spese. La differenza tra imposte e tasse è che le imposte sono prestazioni patrimoniali obbligatorie rese a fronte di servizi indivisibili (cioè spese destinate a finanziare servizi rivolti ad una pluralità di cittadini, es. ICI imposta comunale sugli immobili), le tasse sono pagate a fronte dell’erogazione di uno specifico servizio (es. TARI). Quando si parla di tasse bisogna evitare di confonderle con cose che non c’entrano ad esempio biglietto della metro.

 Il tributo è quella prestazione patrimoniale che concorre alle pubbliche spese! La riserva dell’art. 23 è una riserva di tipo relativa cioè la legge deve individuare gli elementi essenziali di una prestazione per poi lasciare al potere esecutivo la riserva degli elementi di dettaglio. Gli elementi essenziali di una prestazione sono almeno quattro:

Il presupposto
I soggetti passivi
La base imponibile
L’aliquota Se la legge che istituisce il tributo contempla questi quattro elementi allora possiamo ritenere la legge conforme all’art. 23, se dovesse mancare anche uno di questi quattro elementi allora non è conforme. “Legge” secondo il diritto costituzionale si intende sia legge formale emanata dal parlamento sia atti equiparati alla legge cioè decreto legge o decreto delegato. Statuto del diritto del contribuente-> è una legge ordinaria, lo prendiamo in causa perché l’art. 4 prevede che non si può disporre con decreto legge per istituire nuovi tributi o per estendere l’ambito applicativo di tributi già esistenti. Quindi siamo in presenza di un’antinomia giuridica (art. 23 con l’art. 4 dello statuto) e si risolve con la gerarchia delle fonti quindi l’art. 23 soccombe lo Statuto. E allora perché è stato previsto l’art. 4? Tutto nasce dalla circostanza che lo statuto dovesse essere una legge costituzionale e non una legge ordinaria. Quindi questo articolo è nato morto poiché non può mai essere applicato. Analizziamo gli elementi essenziali:

Il presupposto Anche qui non abbiamo definizioni normative, ma definizioni tratte dalla giurisprudenza, quindi è un atto fatto o negozio giuridico che abbia rilevanza economica al verificarsi del quale scatta l’obbligo di pagare il tributo.