Evasione ed elusione
Evasione ed elusioneEvasione ed elusione
Evasione ed elusione
Evasione
EvasioneEvasione
Evasione
L'evasione d'imposta è conseguenza di un'espressa violazione di una norma tributaria.
Es. l'art. 109 d.p.r. 917/86 statuisce che un costo, per poter essere deducibile, deve essere
inerente all'attività d'impresa. Allora l'acquisto di un motoscafo da parte di un'impresa di
produzione di autovetture sembra, a prima vista, non inerire con l'attività d'impresa.
L'inerenza, però, deve essere verificata: potrebbe scoprirsi che il motoscafo viene
utilizzato per pubblicizzare le auto nei porti del paese.
Se manca l'inerenza, si verifica evasione.
L'art. 109 afferma che un costo deve essere:
•
certo
•
obiettivamente determinabile
Inoltre, per essere deducibile, il costo deve essere previamente transitato a conto
economico. Se non ricorrono tali circostanze, si verifica evasione.
Elusione
ElusioneElusione
Elusione
Non esiste alcuna norma che disciplini il comportamento elusivo. Prima del 1990 non
esisteva previsione normativa che tendesse a punire comportamenti elusivi da parte dei
contribuenti.
La legge 408/1990, per la prima volta, sancisce l'
inopponibilità all'Amministrazione
Finanziaria di determinate condotte, pur nel rispetto della legge, al fine esclusivo di
ottenere un indebito risparmio impositivo
indebito risparmio impositivoindebito risparmio impositivo
indebito risparmio impositivo
, che si sostanzia in un vantaggio economico.
La norma richiedeva che vi fosse un consilium fraudis
consilium fraudisconsilium fraudis
consilium fraudis (volontà di frodare il fisco). Nel
1997 la disposizione è stata modificata all'interno dell'art. 37-bis d.p.r. 600/73: sono stati
eliminati l'avverbio "fraudolentemente" e la caratteristica dell'"esclusività"
della ragione per
cui la condotta viene posta in essere.
Perchè oggi si applichi la disposizione riguardante l'elusione d'imposta, devono esservi atti,
fatti o negozi privi di ragioni economiche che pongono in essere tale comportamento a
fini non esclusivi
non esclusivinon esclusivi
non esclusivi di ottenere un risparmio esclusivo e con intenti non fraudolenti
intenti non fraudolentiintenti non fraudolenti
intenti non fraudolenti.
DOMANDA:
Esiste clausola antielusiva di portata generale?
No, perchè oggi sono ben
tipizzate le cause per cui può essere applicato l'art. 37-bis (operazioni straordinarie,
cessioni di quote, ecc.).
