Appunti tributario elusione e abuso | Schemi e mappe concettuali di Diritto Tributario

ELUSIONE O ABUSO DEL DIRITTO

L’elusione fiscale è un comportamento del contribuente che, senza violare formalmente la legge, sfrutta in modo

artificioso le norme fiscali per pagare meno tasse o ottenere vantaggi indebiti.

L’abuso del diritto è una forma di elusione particolarmente grave. L’art. 10 dello statuto del contribuente stabilisce che

l’abuso si verifica quando un’operazione rispetta formalmente la legge ma è fatta solo per ridurre il carico fiscale, non

ha una reale motivazione economica e c’è un vantaggio fiscale indebito.

Es. un’azienda fa un finto aumento di capitale per ottenere un credito di imposta, senza alcuna reale necessità

finanziaria.

Evasione: illecita, violazione della legge (es. non dichiarare i redditi). reato

Elusione fiscale: formalmente legale, ma scorretta, aggira la legge per non pagare tasse

Abuso del diritto: operazione senza motivo economico fatta solo per ottenere un vantaggio fiscale

L’inopponibilità è il principio secondo cui l’amministrazione finanziaria può disconoscere gli effetti fiscali di determinate

operazioni che hanno lo scopo di ottenere vantaggi fiscali indebiti. Attraverso questo procedimento il fisco riqualifica

l’operazione secondo la sua vera natura economica; le imposte vengono ricalcolate come se l’operazione elusiva non

fosse mai esistita e il contribuente potrebbe dover pagare sanzioni e interessi sulle imposte non versate.

Il contribuente può chiedere un parere all’Ade prima di effettuare un’operazione per sapere se sarà considerata abusiva,

attraverso un interpello preventivo.

Paradisi fiscali sono stati o territori che applicano tassazione molto bassa o nulla e offrono segretezza bancaria e

societaria attirando così aziende e individui che vogliono ridurre o evitare il pagamento delle imposte nel proprio paese.

Effetti della presunzione

• Se una persona dichiara di risiedere in un paradiso fiscale, l’Agenzia delle Entrate presume automaticamente che

continui ad avere il centro dei propri interessi in Italia.

• Di conseguenza, il fisco italiano tasserà tutti i suoi redditi ovunque prodotti nel mondo, a meno che il contribuente

dimostri il contrario.

Per superare la presunzione, il soggetto deve fornire prove concrete della sua effettiva residenza all’estero. Questa

regola serve a contrastare le residenze fittizie, ovvero quei trasferimenti di facciata effettuati solo per beneficiare di un

trattamento fiscale più favorevole, senza che il contribuente si sia realmente trasferito all’estero.

Le sanzioni per l’abuso del diritto: non possono essere emanate sanzioni penali ma solo amministrative.

L'interpello è una procedura attraverso la quale il contribuente può chiedere ufficialmente all’Amministrazione

Finanziaria di esprimere un parere su come applicare una norma fiscale a una situazione specifica o in presenza di

incertezze interpretative.

Questo strumento è finalizzato a prevenire possibili errori nell'adempimento degli obblighi tributari, riducendo il rischio

di contenzioso tra il contribuente e l’amministrazione fiscale.

1. Interpello ordinario: Il contribuente può chiedere all’Amministrazione Finanziaria un parere interpretativo su una

norma fiscale, se sussiste incertezza sulla sua applicazione. L’Amministrazione ha un termine di 90 giorni per

rispondere, accettando o rifiutando l’istanza. Questo tipo di interpello è quello più comune.

2. Interpello disapplicato: Con questa richiesta, il contribuente intende chiedere l’esclusione dell’applicazione di una

norma fiscale specifica a una determinata fattispecie, sollevando quindi il caso da una norma che ritiene non applicabile

o che risulti inadeguata alla sua situazione

3. Interpello probatorio: In questo caso, il contribuente invia materiale probatorio all’Amministrazione Finanziaria per

supportare la sua richiesta o per chiarire meglio gli aspetti della sua situazione fiscale. Questo interpello viene utilizzato

quando ci sono dubbi sull'esistenza dei presupposti per l'applicazione di una determinata normativa fiscale.

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ELUSIONE O ABUSO DEL DIRITTO

L’elusione fiscale è un comportamento del contribuente che, senza violare formalmente la legge, sfrutta in modo artificioso le norme fiscali per pagare meno tasse o ottenere vantaggi indebiti. L’abuso del diritto è una forma di elusione particolarmente grave. L’art. 10 dello statuto del contribuente stabilisce che l’abuso si verifica quando un’operazione rispetta formalmente la legge ma è fatta solo per ridurre il carico fiscale, non ha una reale motivazione economica e c’è un vantaggio fiscale indebito. Es. un’azienda fa un finto aumento di capitale per ottenere un credito di imposta, senza alcuna reale necessità finanziaria. Evasione: illecita, violazione della legge (es. non dichiarare i redditi). reato Elusione fiscale: formalmente legale, ma scorretta, aggira la legge per non pagare tasse Abuso del diritto: operazione senza motivo economico fatta solo per ottenere un vantaggio fiscale L’inopponibilità è il principio secondo cui l’amministrazione finanziaria può disconoscere gli effetti fiscali di determinate operazioni che hanno lo scopo di ottenere vantaggi fiscali indebiti. Attraverso questo procedimento il fisco riqualifica l’operazione secondo la sua vera natura economica; le imposte vengono ricalcolate come se l’operazione elusiva non fosse mai esistita e il contribuente potrebbe dover pagare sanzioni e interessi sulle imposte non versate. Il contribuente può chiedere un parere all’Ade prima di effettuare un’operazione per sapere se sarà considerata abusiva, attraverso un interpello preventivo. Paradisi fiscali sono stati o territori che applicano tassazione molto bassa o nulla e offrono segretezza bancaria e societaria attirando così aziende e individui che vogliono ridurre o evitare il pagamento delle imposte nel proprio paese. Effetti della presunzione

Se una persona dichiara di risiedere in un paradiso fiscale, l’Agenzia delle Entrate presume automaticamente che continui ad avere il centro dei propri interessi in Italia.
Di conseguenza, il fisco italiano tasserà tutti i suoi redditi ovunque prodotti nel mondo, a meno che il contribuente dimostri il contrario. Per superare la presunzione, il soggetto deve fornire prove concrete della sua effettiva residenza all’estero. Questa regola serve a contrastare le residenze fittizie, ovvero quei trasferimenti di facciata effettuati solo per beneficiare di un trattamento fiscale più favorevole, senza che il contribuente si sia realmente trasferito all’estero. Le sanzioni per l’abuso del diritto: non possono essere emanate sanzioni penali ma solo amministrative. L'interpello è una procedura attraverso la quale il contribuente può chiedere ufficialmente all’Amministrazione Finanziaria di esprimere un parere su come applicare una norma fiscale a una situazione specifica o in presenza di incertezze interpretative. Questo strumento è finalizzato a prevenire possibili errori nell'adempimento degli obblighi tributari, riducendo il rischio di contenzioso tra il contribuente e l’amministrazione fiscale. 1. Interpello ordinario : Il contribuente può chiedere all’Amministrazione Finanziaria un parere interpretativo su una norma fiscale, se sussiste incertezza sulla sua applicazione. L’Amministrazione ha un termine di 90 giorni per rispondere, accettando o rifiutando l’istanza. Questo tipo di interpello è quello più comune. 2. Interpello disapplicato : Con questa richiesta, il contribuente intende chiedere l’esclusione dell’applicazione di una norma fiscale specifica a una determinata fattispecie, sollevando quindi il caso da una norma che ritiene non applicabile o che risulti inadeguata alla sua situazione

Interpello probatorio : In questo caso, il contribuente invia materiale probatorio all’Amministrazione Finanziaria per supportare la sua richiesta o per chiarire meglio gli aspetti della sua situazione fiscale. Questo interpello viene utilizzato quando ci sono dubbi sull'esistenza dei presupposti per l'applicazione di una determinata normativa fiscale.

Interpello antiabuso : Il contribuente può utilizzare questa tipologia di interpello per chiedere all’Amministrazione Finanziaria se un determinato regime fiscale o comportamento potrebbe configurare una situazione di elusione fiscale. L’interpello antiabuso è uno strumento volto a prevenire l'abuso delle norme fiscali, garantendo che l'amministrazione possa esprimersi in anticipo sui rischi di elusione. L'interpello, in tutte le sue forme, è uno strumento che consente ai contribuenti di chiedere chiarimenti all'Amministrazione Finanziaria sull'interpretazione e applicazione delle norme fiscali. La sua caratteristica principale è l'impersonalità : le risposte fornite non riguardano singoli casi specifici, ma sono di natura generale e applicabili a situazioni simili. Questo significa che le risposte dell'Amministrazione non vincolano il singolo contribuente, ma rappresentano una guida interpretativa per chi si trovi in una condizione analoga. L'obiettivo dell'interpello è garantire maggiore certezza e chiarezza nell'applicazione delle leggi fiscali, pur non avendo effetto vincolante per ciascun contribuente. DICHIARAZIONE DEI REDDITI è un obbligo fondamentale per i contribuenti, i quali devono presentare una dichiarazione completa e veritiera delle proprie entrate, al fine di determinare l’imposta dovuta. Se un contribuente omette o falsifica la propria dichiarazione, si configura un illecito che comporta l’applicazione di sanzioni amministrative. Per i tributi periodici, la dichiarazione deve essere presentata ogni anno e può subire variazioni annuali. Per i tributi la cui base imponibile rimane invariata nel tempo, la dichiarazione resta valida fino a quando non si verificano modifiche significative. Al contrario, per i tributi istantanei, la dichiarazione deve essere presentata ogni volta che si verifica il presupposto impositivo. Ogni soggetto che abbia percepito redditi è tenuto a presentare la dichiarazione dei redditi, ma esistono alcune eccezioni. Tra queste, sono esonerati dalla presentazione della dichiarazione i lavoratori dipendenti che hanno solo redditi da lavoro o da abitazione principale, i soggetti che percepiscono redditi esenti o redditi già sottoposti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta, e coloro che hanno redditi inferiori alla soglia di esenzione. Il contenuto della dichiarazione è costituito dall’indicazione dei redditi attivi e passivi del contribuente, necessari per determinare l’imponibile ai fini delle imposte sul reddito (IRPEF o IRES). Per essere valida, la dichiarazione deve essere redatta su modelli conformi a quelli approvati dall’Amministrazione Finanziaria, e deve essere sottoscritta dal contribuente; in caso contrario, risulterebbe nulla, sebbene l’amministrazione possa invitare il contribuente a correggere la nullità. La dichiarazione deve essere presentata telematicamente entro il 30 settembre dell’anno successivo al periodo d’imposta, attraverso canali abilitati come banca, posta o altre modalità consentite. Le dichiarazioni presentate con ritardo, ma comunque entro i 90 giorni dalla scadenza, sono considerate valide, ma sono soggette a una sanzione amministrativa. Il contribuente ha la possibilità di correggere eventuali errori o omissioni nella dichiarazione, attraverso una dichiarazione integrativa. Questa può essere presentata fino al 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la prima dichiarazione. Qualora l’errore riguardi un pagamento in eccesso, il contribuente può richiedere un rimborso. Inoltre, se il contribuente si accorge di aver dichiarato un debito errato per eccesso, può correggere la dichiarazione tramite il ravvedimento operoso , purché non siano già stati avviati accertamenti fiscali da parte dell’Amministrazione. In caso di omissione o errore grave, la dichiarazione può essere omessa, se non presentata entro 90 giorni dalla scadenza, o nulla, se non redatta secondo i modelli approvati o se priva di firma. In questi casi, l’Amministrazione Finanziaria avvia il procedimento di accertamento d'ufficio, determinando il reddito del contribuente e recuperando le imposte dovute. Se la dichiarazione è infedele, il contribuente è soggetto a sanzioni.

SOSTITUZIONE DI IMPOSTA è un meccanismo fiscale in cui un soggetto (sostituto d’imposta) si assume l’obbligo di trattenere e versare le imposte dovute da un altro soggetto (sostituito). questo caso, l’obbligazione tributaria grava su un soggetto diverso da colui che ha realizzato il presupposto del tributo. La norma prevede l’obbligo di rivalsa sul sostituito, un istituto giuridico che consente a un soggetto obbligato al pagamento di tributi, ma che non è il reale destinatario del tributo, di recuperare dal vero soggetto passivo dell'imposta, quanto versato in suo nome. Per esempio, nel caso dell'IVA, un imprenditore che incassa un pagamento e versa l'imposta allo Stato, pur non essendo lui il destinatario finale del tributo, ha il diritto di addebitare il pagamento dell'IVA al consumatore finale attraverso un meccanismo di rivalsa, in modo che il carico fiscale ricada effettivamente su chi beneficia del servizio o del prodotto. Il diritto di rivalsa permette di rendere più equo il sistema fiscale, facendo in modo che il vero soggetto passivo, ovvero colui che ha la capacità economica di sopportare l’onere fiscale, sia quello che effettivamente sostiene il pagamento del tributo. La sostituzione tributaria può manifestarsi in due distinte modalità: a titolo d’imposta e a titolo d’acconto.

Sostituzione a titolo d’imposta : In questo caso, il soggetto passivo dell’obbligazione è il sostituto d’imposta, il quale estingue l’obbligazione fiscale del sostituito, che non è più tenuto a compiere alcun adempimento ulteriore nei confronti dell’amministrazione fiscale. Un esempio tipico di sostituzione a titolo d’imposta si trova nella ritenuta sugli interessi bancari: la banca, in qualità di sostituto, trattiene l’imposta sugli interessi maturati e provvede al versamento dell'importo dovuto all’erario, liberando in tal modo il contribuente dall’onere di pagare direttamente l’imposta - Sostituzione a titolo d’acconto : In questa caso, il soggetto passivo dell’obbligazione rimane il sostituito, mentre il sostituto effettua solo un versamento anticipato dell’imposta dovuta dal sostituito, che dovrà comunque adempiere al pagamento del tributo in sede di dichiarazione dei redditi. Un esempio tipico riguarda la ritenuta d’acconto sui redditi di lavoro autonomo: il professionista subisce una trattenuta sulle somme ricevute, che verranno poi detratte dall’imposta finale dovuta nella sua dichiarazione annuale. Nel caso in cui si verifichino situazioni di elusione o evasione fiscale , l’Amministrazione finanziaria tende a rivolgersi al sostituto d'imposta per ottenere il pagamento delle somme dovute , in quanto è quest’ultimo il soggetto che ha un obbligo di ritenuta o di versamento verso l'erario. Tuttavia, in presenza di incertezze normative o di dubbi applicativi, il contribuente ha la possibilità di chiarire la propria posizione fiscale mediante l'istituto dell’interpello preventivo. L’interpello preventivo è una procedura che consente al contribuente di richiedere un parere ufficiale all'Amministrazione Finanziaria in merito all’applicazione di disposizioni normative che presentano elementi di incertezza o ambiguità. RESPONSABILE DI IMPOSTA è un soggetto giuridico autonomo che, in forza di disposizione di legge è obbligato al pagamento di un tributo pur non avendo generato il presupposto impositivo. Un esempio è il notaio che versa l’imposta di registro per conto delle parti coinvolte in un contratto. Ha diritto alla rivalsa recuperando quanto versato. DOPPIA IMPOSIZIONE Per ridurre o eliminare la doppia imposizione, i paesi stipulano trattati bilaterali (convenzioni contro la doppia imposizione) che determinano quale giurisdizione fiscale ha il diritto di tassare determinati redditi.
- Metodo dell’esenzione: un paese esonera il reddito della tassazione, se esso è stato già tassato all’estero
- Metodo del credito d’imposta: il contribuente può ottenere un credito d’imposta per le tasse pagate all’estero, riducendo così l’importo delle imposte che deve pagare nel proprio paese di residenza. Residenza fiscale I residenti sono tassati sul complesso dei loro redditi, ovunque prodotti (nel mondo) i non residenti solo per i redditi prodotti in Italia. Si considerano residenti le persone che per la maggior parte del periodo di imposta sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente o hanno nel territorio dello stato il domicilio o la residenza. Gli imprenditori non residenti producono reddito d’impresa imponibile in italia solo se operano per mezzo di una stabile organizzazione.

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