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PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO
Analisi differenziale
Eliminare/continuare linea di prodotto MDC I / MDC II > 0 (non guardare RO)
Eliminare un prodotto per incrementare la
produzione di un altro
MDC emergente > MDC cessante
Accettare una commessa MDC emergente positivo
Make or Buy Costi di produzione vs Costi di acquisizione (non guardare ricavi
e costi commerciali)
➔ In generale, tutti i costi variabili di produzione sono
valori rilevanti in quanto sempre eliminabili in caso di
produzione esterna; i costi fissi specifici sono o meno
rilevanti a seconda dei casi; i costi fissi comuni non sono
mai valori rilevanti poiché vengono comunque sopportati
indipendentemente dalla decisione presa.
È possibile determinare una quantità in corrispondenza
della quale risulta indifferente produrre o acquistare, data
dal rapporto: CFSeliminabili /(Pacquisto - CVunitari).
Decisioni in presenza di vincoli I. Ranking: MDC u / STD fisico
II. Fabbisogno h MOD/MP… = Q x STD fisico
III. Programma con h definitive
IV. Nuovo programma di produzione: Programma con h
definitive / STD fisico
Analisi di Break Even
Azienda monoprodotto
RO P ∙ Q – (CVu ∙ Q) – CF
Q* (RO = 0) CF / MDC u
Q* (RO ≠ 0) CF + RO / MDC u
FA* (RO = 0)
(CF / P – CV) ∙ P
FA* (RO ≠ 0) (CF + RO / P – CV) ∙ P
Azienda multiprodotto
Q dei CFS* CFS / MDC u
FA CFC* CFC / (1 – w) → andrà poi moltiplicato per la % del fatturato
originale.
(1- w) MDC I tot / FA totale
Q dei CFC* FA* CFC / P
Q* Q* dei CFS + Q* dei CFC
Analisi di sensitività
Grado di rigidità di struttura dei costi CF / CT
Grado di leva operativa Azienda monoprodotto
GLO = MDC I totale / RO
Azienda multiprodotto
➢ GLO linea di prodotto = MDC I totale / MDC II totale
➢ GLO azienda = MDC I totale / RO
∆ Reddito operativo % ∆ volume di fatturato% ∙ GLO
Mds 1 / GLO
Contabilità analitica
Costo primo di fabbricazione Somma costi diretti di produzione
Costo pieno industriale Costo primo di fabbricazione + somma costi indiretti di
produzione
Costo pieno aziendale Costo pieno industriale + costi diretti commerciali ed una quota
di costi indiretti commerciali, amministrativi e generali.
Direct costing
Fatturato totale P ∙ Q
CV CVu ∙ Q
MDC I totale Fatturato – CV
CFS Costi fissi specifici
MDC II totale MDC I totale - CFS
CFC Costi fissi comuni
RO MDC II totale – CFC
Full costing a base unica
Costi diretti Imputazione in Direct costing
Costi indiretti Da imputare in Full costing
Coefficente di imputazione Totale costi indiretti / totale base di imputazione (ore macchina,
ore MOD, quantità totale MP…)
- Totale base di imputazione = ∑(𝑄 ∙ Std. fisico)
Quota di costi indiretti imputata Coefficiente di imputazione ∙ base di imputazione prodotto
specifico = coefficiente di imputazione ∙ (Q ∙ Std. fisico)
- Costi indiretti unitari = coefficiente di imputazione ∙
Std. fisico
Full costing a base multipla
Orientamento ai fattori produttivi Tipologia di fattori produttivi considerati
Orientamento funzionale Pertinenza delle classi di costo considerate alle differenti
funzioni aziendali
Orientamento ai centri di costo Attribuibilità delle classi di costo considerate ai centri di costo
Fase di localizzazione Definizione della struttura dei centri di costo
Fase di attribuzione Collocazione dei costi all’interno del sistema dei centri di costo
Fase di allocazione Individuazione delle relazioni esistenti tra i vari cdc e con
l’oggetto di calcolo
- Diretta: chiusura cdc intermedi su cdc finali.
- A cascata: possibili relazioni tra cdc intermedi, chiusura
sui finali.
- Reciproca: relazioni bidirezionali tra cdc.
Allocazione dei costi, dai centri intermedi ai finali, dopo aver
individuato opportune basi.
- Coefficiente di imputazione = base cdc specifico / totale
base
- Allocazione = coefficiente di imputazione ∙ costo
indiretto da allocare
Le basi possono essere di:
o Impiego: quando vi è prevalenza di CV (Ore
manutenzione…), esprime quanto i cdc intermedi e
finali (utenti) hanno utilizzato servizi di un cdc
intermedio fornitore.
o Attività: quando vi è prevalenza di CF (Ore
macchina…), esprime quanto hanno lavorato i cdc finali
e intermedi (utenti) nell’ipotesi che tanto più lavorano
tanto più lavora il centro intermedio fornitore da cui si
servono.
o Capacità: prevalenza di CF (valore macchinari e
impianti…), esprime la capacità installata nei centri
Budget operativo
Rappresenta il momento iniziale della predisposizione del master budget ed esso riguarda e fa riferimento alla gestione
caratteristica corrente.
Budget commerciale
Programma vendite Q* di produzione + RI – RF (processo inverso**)
Budget delle vendite P ∙ Q (fatturato) previsivo di un periodo successivo
Budget dei costi commerciali o Costi di distribuzione fisica
o Costi di rete di vendita (diretta / indiretta)
o Costi discrezionali
o Costi indiretti commerciali
Possono essere sia variabili che fissi, per fare il budget quelli
variabili dovranno moltiplicarsi per le quantità stimate.
Budget di produzione
Programma produzione provvisorio Q* Volumi di vendita +RF– RI
Programma di produzione definitivo 1) Fabbisogno ore/quantità… = programma di produzione
Q* ∙ Std. fisico
- Se rispettiamo il limite ci fermiamo e il programma di
produzione provvisorio diventa definitivo altrimenti
passiamo al punto (3).
- MDC u / Std. fisico e sottraiamo delle quantità al
prodotto che margina meno andando a rispettare le ore
disponibili.
- Q* definitive = programma orario rispettoso del limite /
Std. fisico
- Revisione programma vendite = Q* definitive + RI –
RF (**)
Budget del costo di produzione esternalizzata (Q* provvisorie – Q* definitive) ∙ P
Budget dei costi diretti Q* ∙ Std. fisico ∙ Std. monetario
o Q* ∙ Std. fisico = fabbisogno MP, Mod…
o Std. fisico ∙ Std. monetario = costo Std.
! MP: per le MP esistono due tipi diversi di budget:
- Budget dei consumi di MP = Q* ∙ Std. fisico ∙ Std.
monetario
o Programma dei consumi di MP = Q* ∙ Std. fisico
- Budget degli acquisti (approvvigionamenti) di MP =
(programma dei consumi di MP + RF – RI) ∙ Std.
monetario
Budget dei costi indiretti Si utilizza il concetto di centri di costo, l’output sarà una duplice
informazione:
o Costi relativi a ciascun centro di costo (reparti,
magazzino, controllo qualità…)
o Totale di ogni tipologia di costo indiretto (MOI,
manutenzione, ammortamenti, affitti…)
Budget dei servizi centrali
Approccio incrementale Si basa su valori di costo passati
Costo servizi generali t 0
∙ (livello di attività t 1
/ livello di attività
t 0
) ∙ (1 + tasso di inflazione atteso)
Approccio zero based budget Orientamento al futuro
Budget degli investimenti
Rappresenta la quantificazione delle azioni necessarie per adeguare la struttura aziendale alle esigenze imposte da
programmi futuri.
Investimenti
Dimensione temporale 1) Impegno: autorizzazione investimento
Contabilizzato: rilevazione in contabilità
Momento finanziario: pagamento
Area di destinazione a. Produttiva (impianto…)
b. Commerciale (pubblicità…)
c. R&D (brevetti…)
d. Amministrativa
e. SI
Tipologia di investimento ➢ Materiale
➢ Immateriale
➢ Finanziario
Budget del costo del venduto e Budget di conto economico
La presenza di questi tre tipi di budget differenti porta ad una evidente eterogeneità che viene risolta tramite la
predisposizione del budget del costo del venduto (il costo necessario per il raggiungimento del livello del fatturato
programmato). Per risolvere tale eterogeneità è necessario ragionare sulla variazione delle rimanenze:
➢ In aumento: se le rimanenze aumentano allora esse devono essere sottratte al costo della produzione (in quanto
delle unità non sono state vendute).
➢ In diminuzione: se le rimanenze diminuiscono sommo tale variazione al costo della produzione in quanto ho
venduto rimanenze che già avevo in magazzino oltre alle quantità prodotte.
Ci sono due definizioni di costo del venduto:
- In senso stretto: coincide con il costo di produzione dei beni venduti (costo di produzione del venduto).
- In senso lato: integrato dai costi commerciali, generali e amministrativi (costo del venduto).
Budget del costo di produzione del venduto (+) RI fattore produttivo diretto (MP…)
(+) acquisti fattore produttivo diretto (MP…)
(-) RF fattore produttivo diretto (MP…)
= Consumi fattore produttivo diretto
(-) costi diretti di produzione
(-) costi indiretti di produzione
= Costo del prodotto ottenuto
(+) RI PF
(-) RF PF
= Costo di produzione del venduto
Budget del costo del venduto Costo di produzione del venduto
(+) costi commerciali
(+) costi servizi generali e amministrativi
= Costo del venduto
Budget di conto economico Ricavi di vendita
(-) costo del venduto
= RO GC
(+/-) gestione finanziaria
= Reddito di competenza
(+/-) gestione straordinaria
= Reddito al lordo delle imposte
(-) imposte
= Reddito netto previsionale
Analisi degli scostamenti
Tecnica contabile che pone a confronto valori consuntivi e valori preventivi con l’obiettivo di valutare il grado di
efficienza della gestione aziendale e dei centri di responsabilità.
Il presupposto è la disponibilità di Std. fisici e Std. monetari.
È necessario indicare sempre se lo scostamento è favorevole o sfavorevole.
➢ I metodo
- Ricavi: consuntivo – budget (+ favorevole)
- Costi: budget – consuntivo (+ favorevole)
➢ II metodo
- Ricavi: consuntivo – budget (+ favorevole)
- Costi: consuntivo – budget (- sfavorevole)
Scostamento dei ricavi di vendita
V = volume di vendita (dato dal testo)
P = prezzo di vendita (dato dal testo)
∆ totale dei ricavi
Si scompone in:
Monoprodotto: ∆ di prezzo + ∆ di volume
Multiprodotto: ∆ di prezzo + ∆ di volume s.s. +
∆ di mix
Ricavi effettivi – ricavi di budget
(Veff ∙ Peff) – (Vbdg ∙ Pbdg)
La ∆totale dei ricavi può dipendere da:
o Scostamento di prezzo
o Scostamento di volume
o Effetto “combinato”, convenzionalmente attribuito alla
variazione di prezzo.
∆ di prezzo (monoprodotto) (Peff – Pbdg) ∙ Veff
∆ di volume (monoprodotto) (Veff – Vbdg) ∙ Pbdg
∆ volume in senso stretto (Veff – Vbdg) ∙ P medio di budget
P medio di budget =
Pn ∙FAn
FA totale
∆ Mix (Veff – Vbdg) ∙ (Pbdg – P medio di budget)
Scostamento totale dei costi diretti variabili
V = volume di produzione (dato dal testo)
Q = standard fisico > (quantità consumo MP/volume di produzione)
P = prezzo-costo > (costo del consumo MP…/quantità di consumo MP…)
∆ CDV totali
Si scompone in:
∆ di volume + ∆ di efficienza + ∆ di prezzo
Costo totale fattore produttivo bdg – costo totale fattore
produttivo eff
(Vbdg ∙ Qstd ∙ Pstd) - (Veff ∙ Qeff ∙ Peff)
∆ di volume (Vbdg ∙ Qstd ∙ Pstd) - (Veff ∙ Qstd ∙ Pstd)
∆ di efficienza (Veff ∙ Qstd ∙ Pstd) - (Veff ∙ Qeff ∙ Pstd)
∆ di prezzo (Veff ∙ Qeff ∙ Pstd) - (Veff ∙ Qeff ∙ Peff)
Scostamento provvigioni
V = volume di vendita (dato dal testo)
P = prezzo-ricavo > (ricavi/volume di vendita)
Percent. = percentuale del prezzo di vendita riconosciuta a titolo di provvigione > (costo totale provvigioni/ricavi)
∆ Provvigioni totali
Si scompone in:
∆ di volume + ∆ di prezzo-ricavo + ∆ di
percentuale
Provvigioni bdg – provvigioni eff
(Vbdg ∙ Pbdg ∙ Percent.bdg) – (Veff ∙ Peff ∙ Percent.eff)
∆ di volume (Vbdg ∙ Pbdg ∙ Percent.bdg) – (Veff ∙ Pbdg ∙ Percent.bdg)
∆ prezzo-ricavo (Veff ∙ Pbdg ∙ Percent.bdg) – (Veff ∙ Peff ∙ Percent.bdg)
∆ percentuale (Veff ∙ Peff ∙ Percent.bdg) – (Veff ∙ Peff ∙ Percent.eff)
