Scarica Imposte differite-1 e più Slide in PDF di Ragioneria solo su Docsity!
Imposte sul redditoImposte sul reddito
ee
imposte differiteimposte differite
Le imposte sul reddito dell’esercizio
(Imposte di Competenza voce 22 del Conto Economico)
sono calcolate rispettando il
“principio economico della competenza”.
L’imposta ai fini IRES è quantificata applicando
l’aliquota in vigore
al cosiddetto “ reddito imponibile”
ottenuto rettificando
il “ risultato civilistico ante imposte”
mediante variazioni in aumento e diminuzione
nella misura e secondo le modalità stabilite dalle
norme in tema di reddito d’impresa
(art. 52 e seguenti del D.P.R. 917/86 TUIR)
PREMESSA
Norme del Codice Civile Risultato Civil. Ante Imposte Principi Contabili Art 52 e ss. TUIR
- Variazioni in diminuzione
= Reddito imponibile
X aliquota fiscale
= Imposta corrente
Risultato Civil. ante Imposte = grandezza economica
Reddito imponibile IRES = grandezza fiscale
IMPOSTE DI COMPETENZA ≠≠≠≠ IMPOSTE CORRENTI
PROBLEMA DELLA FISCALITA’ DIFFERITA
Presupposto per il riconoscimento contabile della fiscalità differita sono i postulati fondamentali in materia di redazione del bilancio.
Le imposte non sfuggono a questa regola rappresentando anch’esse un onere sostenuto per la produzione del reddito.
COMPETENZA
PRUDENZA La^ mancata^ rilevazione^ della^ fiscalità differita potrebbe comportare la distribuzione di utili che devono scontare ancora le imposte e che quindi non sono conseguiti.
La rilevazione della fiscalità differita
è perciò necessaria
al fine di attribuire il corretto onere fiscale
al risultato economico dell’esercizio.
Differenze Permanenti
Positive
Ricavi di competenza dell’esercizio non riconosciuti imponibili ai fini fiscali.
Costi non di competenza dell’esercizio riconosciuti deducibili ai fini fiscali
Negative
Ricavi non di competenza dell’esercizio ma riconosciuti imponibili ai fini fiscali.
Costi di competenza dell’esercizio non deducibili ai fini fiscali
Non comportano l’iscrizione in bilancio di imposte differite
La riconciliazione della differenza avviene in nota integrativa
Differenze Temporanee
Tassabili o Positive Ricavi di competenza dell’esercizio la cui imponibilità avverrà in esercizi successivi. Costi di competenza degli esercizi futuri la cui deducibilità è anticipata ad oggi.
Deducibili o Negative Ricavi di competenza degli esercizi futuri la cui imponibilità è anticipata. Costi di competenza dell’esercizio deducubili negli esercizi futuri.
∆∆∆∆ in diminuzione del reddito imponibile ∆∆∆∆ in aumento del reddito imponibile
Imp. correnti <<<< Imp. di competenza (^) Imp. correnti >>>> Imp. di competenza
Imp. differite Imp. anticipate
Per ripristinare la competenza economica
Negli esercizi successivi,
quando tali differenze “temporanee”
saranno riassorbite,
le variazioni tra
reddito ante imposte e reddito imponibile saranno
esattamente contrarie.
Imp. correnti <<<< Imp. di competenza
Tassabili o Positive Deducibili o Negative
Imp. correnti >>>> Imp. di competenza
∆ in aumento del reddito imponibile ∆ in diminuzione del reddito imponibile
Utilizzo del Fondo Imposte Differite
Utilizzo della Attività x Imposte Anticipate
Per ripristinare la competenza economica
Imposte differite: Plusvalenza
Esercizi: 1° Realizzazone plusvalenza 10.000; Reddito civilistico 20.000 (costante per 5 anni) % imposta 30%
Esercizio X X+1 X+2 X+3 X+ Imputaz. plusvalenza al reddito civilistico 10.
Imputaz. plusvalenza al reddito fiscale 2.000 2.000 2.000 2.000 2.
Reddito Imponibile = 20.000 – 8000 = 12.000 X 30% = 3.
Imposte di competenza = 20.000 X 30% = 6.
Imposte differite = Diff. Temporanea X % imposta = 8.000 X 30 % = 2.
Imposte anticipate : Costi di manutenzione
- Deducibilità consentita nel limite del 5% del valore dei cespiti.
- Gli acquisti e le dismissioni avvenute durante l’esercizio rientrano nel calcolo di detto limite in proporzione ai mesi di possesso.
- Il residuo è deducibile in quote costanti nei 5 esercizi successivi.
1° esercizio: ∆ in aumento del reddito imponibile per la quota non deducibile
Imp. correnti >>>> Imp. di competenza
1. Rilevazione dell’imposta corrente
imposte sul reddito a debiti tributari ………
2. Stanziamento delle imposte diff.te^ attive a rettifica del carico tributario
Attività x imposte anticip. a imp. anticipate ………
Per ripristino della competenza economica
2° esercizio: ∆ in diminuzione del reddito imponibile pari ad 1/5 dell’eccedenza.
Imp. correnti <<<< Imp. di competenza
1. Rilevazione dell’imposta corrente e utilizzo del credito
imposte sul reddito a diversi .…
debiti tributari att.. x imposte anticipate
3° esercizio: ∆ in diminuzione del reddito imponibile pari ad 1/5 dell’eccedenza.
4° esercizio: ∆ in diminuzione del reddito imponibile pari ad 1/5 dell’eccedenza.
5° esercizio: ∆ in diminuzione del reddito imponibile pari ad 1/5 dell’eccedenza.
Assorbimento dell’imposta anticipata
