LE IMPOSTE
L’OBBLIGAZIONE TRIBUTARIA
Uno dei caratteri distintivi dell’imposta è il suo elevato grado di coattività. Essa deve essere infatti
pagata da tutti, indipendentemente dalla richiesta o dalla fruizione di un servizio pubblico. Risente della
forma dello Stato e di Governo.
Nello Stato moderno (Stato di diritto, costituzionale e rappresentativo), l’imposta è una prestazione in
denaro, istituita e regolata dalla legge, posta a carico dei contribuenti in relazione alla ricchezza di cui
godono, secondo principi di equità.
L’imposta svolge una duplice funzione: è strumento di finanziamento in quanto costituisce la principale
entrata finanziaria per coprire il costo dei pubblici servizi; è strumento di intervento nel campo
economico e sociale, in quanto si possono realizzare obiettivi di politica economica e sociale.
Tra colui che è obbligato a pagare il tributo, detto contribuente e l’ente impositore (Stato e Regioni) si
instaura una relazione giuridica nella quale trovano la loro giustificazione giuridica e la loro regola sia
l’obbligo del contribuente di pagare l’imposta, sia il diritto del soggetto pubblico di pretendere il
pagamento. In questo rapporto giuridico non vi è parità tra i soggetti che ne fanno parte ma supremazia
del soggetto pubblico.
IL PRESUPPOSTO DI IMPOSTA
Si definisce presupposto di imposta la situazione di fatto o l’evento economico che determina in modo
diretto o indiretto il sorgere del tributo e l’instaurarsi del rapporto giuridico tributario.
E’ previsto dalla riserva di legge sancita dall’art. 23 della Costituzione. Il legislatore è libero di
scegliere qualunque dato della realtà come presupposto ma deve necessariamente prevedere la
sussistenza della capacità contributiva del contribuente. (art. 53 principio di equità.)
Il legislatore una volta individuato il fatto che costituisce il presupposto di imposta può estenderne,
limitarne o escluderne l’applicazione ad altre ipotesi.
Tramite l’assimilazione, la legge estende il presupposto a fattispecie simili, tramite le esenzioni la legge
non assoggetta al tributo nelle ipotesi che invece integrerebbero i requisiti del presupposto e tramite le
esclusioni la legge delimita l’ambito applicativo del presupposto non contemplando alcune situazioni.
GLI ELEMENTI DELL’IMPOSTA
Gli elementi essenziali sono:
- il soggetto attivo, è quello che impone il tributo in forza del potere di sovranità e che di conseguenza
è creditore dell’imposta. Di solito è lo Stato (erario) ma possono esserlo anche Regioni, Province,
Comuni
- il soggetto passivo è la persona fisica, la persona giuridica o l’ente che è obbligato al pagamento
dell’imposta (detto contribuente).
In alcuni casi espressamente previsti dalla legge, il contribuente non coincide con il soggetto passivo.
Alcuni soggetti possono sostituirsi al contribuente nel pagamento dell’imposta (detto sostituto
d’imposta). Il sostituto di imposta paga l’imposta ma acquista il diritto di rivalersi nei confronti del
sostituto, trattenendo come somme di cui egli era debitore a vario titolo (cosiddette ritenute). Lo scopo
della sostituzione è favorire il prelievo fiscale e ridurre i fenomeni di evasione.
Occorre distinguere la sostituzione a titolo di imposta, dove il sostituto paga l’imposta in tutto e la
sostituzione a titolo di accanto dove il sostituto è tenuto a versare solamente un accanto.
Dal sostituto di imposta va distinto il responsabile di imposta che è colui il quale è solidalmente
obbligato al pagamento dell’imposta insieme al soggetto passivo.
- l’oggetto è l’elemento naturale al quale si riferisce il presupposto di imposta e rispetto al quale
l’imposta si applica e si commisura. =/= presupposto perché non fa riferimento a situazione giuridica.
