Corso di diritto Tributario 05/10/12
Ripartiamo dall'istituto della tassa, vi ricordate avevamo parlato di tassa dovuta a fronte della fruizione di
pubblici servizi o in occasione dell'esercizio di pubbliche funzioni. Mentre rispetto al primo caso la natura
commutativa è piuttosto evidente nel caso di tasse dovute in occasione dell'esercizio di pubblici poteri la
natura commutativa apparentemente è meno evidente. Innanzitutto trattiamo della tassa dovuta all'esercizio
di pubbliche funzioni che si ha quando lo stato esercita un potere, talvolta l'amministrazione esercita un
potere ad esempio la concessione di una licenza, dopo una valutazione di interessi in gioco effettuata la
quale c'è un provvedimento che: a) riguarda un singolo soggetto; b) in senso lato apporta una utilità a questo
singolo soggetto. Perché la natura commutativa in questo caso è più difficile da comprendere? Spesso
l'amministrazione deve esercitare il potere con un esercizio doveroso di questo a fronte della domanda del
privato, non un potere esercitato perché viene pagata la tassa si può dire che in occasione di quel potere
doveroso citato si può imporre una tassa, non in rapporto sinallagmatico ma in un contesto di scambio di
utilità, viene arrecata una utilità ad un singolo (es: tassa per il rilascio del passaporto, sarà il soggetto che si
gioverà di questa attività per il fatto di avere il passaporto), esercizio dunque di una attività pubblica che
arreca una utilità al singolo. In alcuni casi è più difficile distinguere l'utilità arrecata, pensiamo alla tassa
pagata dal soggetto in occasione dell'espletamento del processo penale che in qualche maniera consiste
anche in un vantaggio-utilità per il soggetto interessato a far stabilire la verità. Mentre nelle distinzioni
teoriche i caratteri delle singole entrate possono essere facilmente enucleati ci sono degli istituti, che in
concreto, presentano delle caratteristiche un po' ambigue, dove alcune caratteristiche non sono evidentissime,
in alcuni casi l'esame del singolo istituto può arrecare qualche perplessità. Ciò che conta è percepire la
grande distinzione tra imposta-tassa / contributiva-retributiva , all'interno del vasto mondo delle tasse la
presenza di un nucleo di tasse quelle che stanno a fronte dell'erogazione di pubblici servizi in cui
particolarmente evidente è la natura commutativa e di altre che sono legate all'esercizio di pubblici poteri
dove la natura commutativa è meno evidente ma c'è pur sempre uno scambio di utilità.
La natura commutativa che differenzia la tassa dall'imposta è facile da capire ma a questo punto bisogna
vedere perché la tassa rappresenta qualcosa di diverso dal corrispettivo di diritto privato: Innanzitutto emerge
il carattere autoritativo della tassa, la tassa è dovuta per legge con una assenza di contrattazione tra i privati,
tutto il rapporto è disciplinato dalla legge senza possibilità di stabilire di volta in volta il contenuto della
prestazione o l'ammontare della prestazione stessa, che sono fissati in maniera autoritativa dalla legge
(esempio in slide sulla tassa universitaria). La tassa universitaria si distingue dal corrispettivo di diritto
privato, proprio perché è dovuta alla Stato con funzione commutativa, ha un tetto massimo: il costo del
servizio, non si può richiedere a titolo di tassa un importo maggiore del costo. L'imposta invece trova il suo
limite nella capacità contributiva del soggetto, sono due limiti completamente diversi. Gli studenti
contribuiscono alla copertura del costo del servizio (richiamo ai servizi divisibili di interesse sociale spiegati
nelle precedenti lezioni) significa che con riferimento a questo servizio specifico il legislatore ha stabilito
che la tassa non solo non può andare oltre il costo (tetto naturale che concerne tutte le tasse) ma deve stare al
di sotto, si sostiene una parte del costo non il tutto ed infatti l'altra parte è finanziata con le imposte, che
finanziano un servizio divisibile ma di interesse sociale mediante il pagamento di contributi. Nella seconda
parte dell'articolo 3 è evidente la scelta di diversificare la tassa universitaria graduando i contributi secondo
criteri di equità e solidarietà. Emerge che si vuole commisurare l'ammontare della tassa entro ovviamente il
limite del sottocosto in relazione alle condizioni economiche dell'iscritto utilizzando una metodologia che
garantisca l'effettiva progressività (già vista nella trattazione dell'imposta, più alta è la base imponibile più
elevata è l'imposta), non solo ma qui si parla di condizione economica dell'iscritto che si menzionano in uno
sfondo nel quale per l'imposta più è alta la capacità contributiva più essa è elevata mentre per la tassa queste
considerazioni devono essere calate in una realtà nella quale c'è un tetto massimo rappresentato dal costo.
Nessuno pagherà più del costo, anzi tutti pagheranno al di sotto di questo. Ulteriore scelta riguarda come si
gradua entro questo tetto stabilito il pagamento del costo? Subentrano degli istituti che considerano
progressività e condizioni economiche ma che tuttavia non trasformano la tassa in imposta poiché la
graduazione si relazionerà sempre ai limiti del servizio, c'è una graduazione sempre nel limite del costo del
servizio. Poi ci sarà la scelta di far pagare a chi ha condizioni può agiate di più ed un po' meno a chi ha
condizioni meno avvantaggiate (ecco la progressione). Per riepilogare, l'istituto non perde la sua funzione
strettamente commutativa, pago perché ricevo un servizio ed il tetto è quella del costo, fermo che del costo
se ne paghi solo una parte e nello stabilire quanta parte far pagare a ciascuno introduco dei criteri di equità in
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