Solidarietà Tributaria: Aspetti Legali e Giurisprudenziali, Appunti di Diritto

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La solidarietà tributaria

Nel diritto tributario:

Insussistenza di ipotesi normative di solidarietà sotto il profilo creditorio. Carenza del substrato sostanziale di base: rapporti obbligatori d’imposta con struttura soggettivamente complessa sotto il profilo creditorio.

Frequente utilizzazione del modulo solidale sul lato passivo.

In via di principio: ogni qualvolta il legislatore individua una pluralità di soggetti obbligati all’adempimento della prestazione tributaria dispone espressamente nei loro riguardi un vincolo di tipo solidale (solidarietà passiva) anche in deroga alla normativa civilistica: vd. 1475 c.c. e 57 d.p.r. 131/1986; art. 754 c.c. e art. 65 d.p.r. 600/1973.

MA In ragione del titolo per il quale i più soggetti sono coobbligati al pagamento del tributo la solidarietà tributaria si distingue in:

1. solidarietà paritetica;

2. solidarietà dipendente.

Ma fenomeno recessivo nel nostro sistema tributario: gli indici di attitudine alla contribuzione prescelti dal legislatore mostrano profili di riferibilità soggettiva tali da mal prestarsi ad una unitaria inscindibile imputabilità ad una pluralità di soggetti.

Solidarietà dipendente: l’obbligo al pagamento del tributo originatosi a seguito del verificarsi di un’autonoma e distinta fattispecie impositiva, viene a gravare in solido anche a carico di soggetti diversi da quelli cui risulta direttamente imputabile il presupposto d’imposta.

Coobbligato solidale dipendente: garante ex lege della prestazione.

Vincolo solidale finalizzato ad un potenziamento delle ragioni di credito del soggetto attivo d’imposta sotto il profilo di una più sicura e agevole riscossione del tributo.

Istituto in forte espansione nel nostro sistema tributario.

Il responsabile d’imposta

ex art. 64 d.p.r. 600/1973: colui il quale è tenuto per legge al pagamento dell’imposta insieme con altri per fatti o situazioni esclusivamente riferibili a questi con diritto di rivalsa.

Analisi delle fattispecie normative:

I) la responsabilità d’imposta viene fatta gravare su di un soggetto che per il ruolo istituzionale e/o per il tipo di collegamento negoziale con il contribuente può premunirsi in via preventiva, da quest’ultimo, della provvista economica per far fronte all’adempimento del tributo.

Esempi:

a) il notaio nel quadro degli adempimenti impositivi di cui all’art. 57 d.p.r. 131/

b) il cessionario d’azienda nel quadro degli adempimenti impositivi di cui all’art. 14 d.l.vo 472/

Esempi:

a) il liquidatore di società o enti soggetti ad IRES ex art. 36 d.p.r. 602/

b) il coniuge codichiarante ex art. 17 L. 114/1977 (ora abrogato).

L’applicabilità alle obbligazioni solidali tributarie della disciplina civilistica.

La teoria della supersolidarietà tributaria.

La sent. 48/1968 della Corte Costituzionale.

L’efficacia riflessa dell’accertamento definito in via amministrativa o giurisprudenziale circa il modo di essere del rapporto principale pregiudiziale intervenuto tra i soggetti titolari.

La tutela del responsabile attraverso il riconoscimento dell’esperibilità dell’intervento adesivo dipendente nel processo tributario.