¡Descarga Apuntes de Contabilidad: El Balance, Cuentas de Patrimonio y Movimientos de Cuentas y más Ejercicios en PDF de Contabilidad solo en Docsity!
día 1
1.- EL BALANCE
1.1.- Instrumentos de la Contabilidad:
El Balance
La cuenta de Pérdidas y Ganancias
1.2.- Patrimonio y estructura del Balance:
1.- El Activo
Inmovilizado
Circulante
2.- El Pasivo
Fondos Propios: Capital
Reservas
Fondos Ajenos
3.- Ordenación de las partidas del Balance
Activo: De menor a mayor disponibilidad
Pasivo: De menor a mayor exigibilidad
1.3.- Igualdad entre el Activo y el Pasivo
Una empresa está formada por los siguientes elementos. Elaborar su balance.
- RESERVAS.......................................... 4.
- CLIENTES........................................... 3.
- CAJA................................................ 1.
- EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES.................. 10.
- MOBILIARIO......................................... 2.
- ELEMENTOS DE TRANSPORTE.................... 1.
- PROVEEDORES.................................... 8.
- MAQUINARIA........................................ 2.
- BANCOS............................................ 1.
- ACREEDORES...................................... 5.
- EXISTENCIAS....................................... 9.
- EQUIPOS INFORMÁTICOS.......................... 2.
- CAPITAL........................................... 15.
ACTIVO BALANCE PASIVO
Edificios Y Construcciones.............. 10.000Capital.............................. 15. Elementos De Transporte................. 1.500Reservas............................. 4. Maquinaria.............................. 2.000Proveedores.......................... 8. Mobiliario............................... 2.000Acreedores........................... 5. Equipos Informáticos.................... .2. Existencias............................ .9. Clientes............................... .3. Bancos................................ .1. Caja.................................. .1.
Total........ 32.500 Total......... 32.
ACTIVO PASIVO
INMOVILIZADO CIRCULANTE FONDOS PROPIOS FONDOS AJENOS
(9 Días = 18 horas)
2.- LA CUENTA Y SU REGISTRO
2.1.- La Cuenta
Debe
Haber
2.2.- Movimiento de las Cuentas
CUENTA DE ACTIVO CUENTA DE PASIVO DEBE HABER DEBE HABER (+) (—) (—) (+) AUMENTO DISMINUCIÓN DISMINUCIÓN AUMENTO
2.3.- La Partida Doble
Ejemplo
2.4.- Los Libros Contables
Libro Mayor
Libro Diario
2.5.- El Proceso Contable
1.- Balance Inicial
2.- Asiento de Apertura en el Diario
- Traspasar los saldos iniciales a las cuentas de Mayor
3.- Contabilizar en el Diario las operaciones del ejercicio
- Traspasar las operaciones al Mayor
4.- Procesos de Regularización :
* Amortizaciones
* Provisiones
* Variación de existencias
* Periodificación
* Impuesto sobre Beneficios
- Traspasar la regularización al Mayor
5.- Balance de Sumas y Saldos
6.- Asientos de Pérdidas y Ganancias
- Traspasar Pérdidas y Ganancias al Mayor
- Cerrar las cuentas de Gastos e Ingresos
7.- Balance Final
8.- Asiento de Cierre
- Cerrar las cuentas de Activo y Pasivo
8.- Principio de uniformidad
Una vez adoptado un criterio de aplicación de los Principios Contables, éste debe mantenerse pa-
ra todos los elementos patrimoniales homogéneos y no podrá cambiar mientras no se modifiquen los su-
puestos que motivaron su elección. Si cambian dichos supuestos se hará constar en la Memoria.
Ejemplo: Si una empresa valora sus existencias de mercaderías por el sistema del Precio Medio
Ponderado, no puede cambiar dicho sistema de valoración y sustituirlo por otro alternativo salvo que
pueda justificarse en la Memoria.
9.- Principio de importancia relativa
Puede no aplicarse alguno de los Principios obligatorios cuando su repercusión cuantitativa so-
bre el Patrimonio o los Resultados sea poco significativa y no altere la imagen fiel.
Ejemplo: Una explotación agraria puede valorar a precio de mercado una partida de tornillos de
repuesto sobre la que existan dificultades objetivas para conocer su precio de adquisición.
En caso de conflicto entre los Principios anteriores, prevalecerá aquel que mejor refleje la ima-
gen fiel. En cualquier caso el Principio de Prudencia prevalece sobre los restantes.
SEGUNDA.- CUADRO DE CUENTAS. Ofrece una lista de las posibles cuentas a utilizar.
Estas cuentas están codificadas en forma decimal y ordenadas en siete grupos. Los cinco primeros gru-
pos corresponden a las cuentas de Balance y los grupos seis y siete contienen las cuentas de Gestión
(Gastos e Ingresos).
La codificación asigna a cada GRUPO un dígito. Éstos contienen SUBGRUPOS con dos dígitos
y a su vez éstos incluyen las CUENTAS de tres dígitos. A partir de las cuentas pueden crearse las
SUBCUENTAS de cuatro o más dígitos que sean necesarias para elaborar la contabilidad.
Ejemplo: El GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS contiene el SUBGRUPO 57: TESORERÍA
y éste recoge la CUENTA 572: BANCOS. Las empresas generalmente trabajan con varias entidades y
necesitarían crear distintas SUBCUENTAS: 572.01- Banco Santander, 572.02- Banco de Comercio...
TERCERA.- DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES. Indica el significado de
cada cuenta, los conceptos que se deben incluir bajo su nombre y los principales motivos de cargo y
abono.
CUARTA.- CUENTAS ANUALES. Están formadas por los siguientes documentos: el Balan-
ce , la cuenta de Pérdidas y Ganancias (gastos e ingresos) y la Memoria (comenta la información re-
flejada en el Balance y en la cuenta de Pérdidas y Ganancias); añade el Cuadro de Financiación (que
recoge el origen de los recursos obtenidos y la aplicación que se ha hecho de los mismos). Explica tam-
bién las normas para la presentación de dichos documentos de forma abreviada o extendida.
QUINTA.- NORMAS DE VALORACIÓN. Desarrolla las pautas a considerar para valorar
los elementos que forman el Balance y los Resultados empresariales.
3.2.- Libros Contables Obligatorios
SOCIEDADES:
Libro Diario Libro de Inventarios y Balances Cuentas Anuales Se podrán presentar el Balance y la Memoria abreviados cuando las sociedades cumplan dos de las siguientes condiciones:
- El total de las partidas de Activo no supere 230 Millones de pts.
- El importe neto de su cifra anual de negocios (ventas o prestaciones de servicios menos
bonificaciones, reducciones sobre ventas, el Iva y otros impuestos directamente relacionados con
las mismas) sea inferior a 480 Millones de pts.
- El número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio (promediados según el
tiempo que hayan prestado sus servicios) no sea superior 50 personas.
Solo cuando lo señalado en este apartado se repita durante dos años consecutivos dará lu-
gar al paso de Abreviada a Normal o viceversa.
Podrán presentar la Cuenta de Pérdidas y Ganancias Abreviada las sociedades que cum-
plan dos de los siguientes requisitos:
- El total de las partidas de Activo no supere 1.200 Millones de pts.
- El importe neto de su cifra anual de negocios sea inferior a 2.400 Millones de pts.
- El número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no supere 250.
Las empresas con otras formas societarias que no sean Sociedades Anónimas, incluidas
las Laborales, Sociedades de Responsabilidad Limitada o Sociedades en Comandita por acciones
y los empresarios individuales (en régimen fiscal de Estimación Directa) estarán obligados a for-
mular como mínimo las Cuentas Anuales abreviadas.
Libro de Actas (No es contable)
EMPRESARIOS INDIVIDUALES:
RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA Carácter Mercantil Contabilidad Registros auxiliares (Libro Mayor) Carácter no Mercantil Libro registro de Ventas e Ingresos Libro registro de Compras y Gastos Libro registro de Bienes de Inversión RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN POR COEFICIENTES Libro registro de Ventas e Ingresos Libro registro de Compras Libro registro de Gastos Libro registro de Bienes de Inversión RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN POR MÓDULOS Conservar facturas emitidas Conservar facturas recibidas Conservar justificantes de módulos aplicados
ACTIVIDADES PROFESIONALES: RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA Y RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN POR COEFICIENTES Libro registro de Ventas e Ingresos Libro registro de Compras y Gastos Libro registro de Bienes de Inversión Libro registro Provisión de fondos y suplidos
Los libros o registros a anteriores deberán ser presentados para su diligenciado en la Delegación
o Administración de Hacienda que corresponda al lugar en que la actividad se desarrolla, una vez
cumplimentados.
El plazo de presentación será el que medie entre la fecha de cierre del período impositivo y el úl-
timo día para la presentación de la declaración-liquidación.
Anualmente se recoge la pérdida de valor que vaya sufriendo cada uno de los bienes de inmovili-
zado e irá aumentándose con la de años anteriores en la cuenta Amortización Acumulada del Inmovili-
zado Material (o Inmaterial).
En el Balance la cuenta de Amortización Acumulada del Inmovilizado figura en el Activo, con
signo negativo, minorando el importe del Inmovilizado (inmediatamente debajo de él).
Supuesto de Amortización: Una empresa tiene el siguiente Balance Inicial:
SE PIDE: Elaborar los asientos correspondientes a la amortización de los elementos de inmo-
vilizado y componer el Balance final incorporando los siguientes datos:
- La vida útil de los elementos es 50 años para las construcciones, 7 años para el ganado y
el resto de los elementos 10 años.
- Durante el ejercicio de han producido unas Pérdidas de 390 pts.
SOLUCIÓN:
Asientos de Diario:
I N M O V I L I Z A D O
5 0 0. 0 0 0
5 0 0. 0 0 0
5 0 0. 0 0 0
5 0 0. 0 0 0
F E C H A D E C O M P R A
F I N A L D E L P R I M E R A Ñ O
F I N A L D E L S E G U N D O A Ñ O
F I N A L D E L Q U I N T O A Ñ O
I N M O V I L I Z A D O = 5 0 0. 0 0 0 A M O R T I Z A C I Ó N = 0
A M O R T I Z A C I Ó N = - 5 0 0. 0 0 0
A M O R T I Z A C I Ó N = - 2 0 0. 0 0 0
A M O R T I Z A C I Ó N = - 1 0 0. 0 0 0
I N M O V I L I Z A D O = 5 0 0. 0 0 0
I N M O V I L I Z A D O = 5 0 0. 0 0 0
I N M O V I L I Z A D O = 5 0 0. 0 0 0
.....
A M O R T I Z A C I Ó N
- 1 0 0. 0 0 0
- 2 0 0. 0 0 0
- 5 0 0. 0 0 0
0
IMPORTE COD CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD IMPORTE 80.000 682 Dotación a la Amortización del Inmovilizado Material
a Amortización Acumulada del In- movilizado Material (Mobiliario) 282.6 80.
ACTIVO BALANCE INICIAL PASIVO (220) Terrenos................................... 800 Capital........................ 3. (221) Construcciones........................... 1.000Préstamos...................... 370 (282.1) Amortización Acum. Construcciones........ - (228) Elemento De Transporte................... 2. (282.8) Amortización Acum. Elem. Transporte....... - (223) Maquinaria................................. 700 ((282.3) Amortización Acumulada Maquinaria....... - (229) Otro Inmovilizado Material (Vacas)............ 700 (282.9) Amortización Acum. Otro Inmov. Mater...... - Total... 3.370 Total.... 3.
Nº IMPORTE CÓD. CUENTA DEBE A CUENTA HABER CÓD. IMPORTE 20 682 Dotación Amortiz. Inmov. Mat. a Amortiz. Ac. Construcciones 282.1 20 200 682 Dotación Amortiz. Inmov. Mat. a Amortiz. Ac. Elem. Transporte 282.8 200 70 682 Dotación Amortiz. Inmov. Mat. a Amortiz. Ac. Maquinaria. 282.3 70 100 682 Dotación Amortiz. Inmov. Mat. a Amortiz. Ac. Otro Inmov. Mat. 282.9 100
Balance Final:
Edad De Los Elementos De Inmovilizado (Años) A 31 De Diciembre Terreno No Construcciones 31 El. Transporte 2 Maquinaria 10 Otro Inmov. Mat. (Vacas) 5 3.- Venta de un inmovilizado
Hay que dar de baja siempre la amortización.
EJEMPLO:
Se vende una máquina envasadora. El precio de adquisición con el que figura en el Balance es de
1.000 pts. y la amortización acumulada que tiene es de 700 pts. Se cobran 300 pts. mediante talón
bancario.
En el caso anterior se cobran 100 pts.
Si el precio acordado de venta son 500 pts. de las cuales se cobran 300 pts.
Antes de la venta habrá que amortizar la parte proporcional al año en curso
4.- Provisiones
Recoge las pérdidas de valor producidas por pérdidas reversibles en activos (inmovilizado o cir-
culante -existencias, valores negociables...-)
No recoge las pérdidas de valor por uso, desgaste o transcurso del tiempo incluidas en la
amortización.
Activo Balance Final Pasivo (220) Terrenos................................... 800 Capital...................... 3. (221) Construcciones........................... 1.000Préstamos.................... 370 (282.2) Amortización Acum. Construcciones..... -620Pérdidas..................... - (228) Elemento De Transporte.................. 2. (282.8) Amortización Acum. Elem. Transporte... - (223) Maquinaria................................. 700 ((282.3) Amortización Acumulada Maquinaria.... - (229) Otro Inmovilizado Material (Vacas).......... 700 (282.9) Amortiz. Acum. Otro Inmov. Mater....... - Total.. 2.980 Total.... 2.
Nº IMPORTE COD. CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD. IMPORTE 700 300
282.3 Amort. Ac. Maquinaria Bancos
a Maquina 223 1.
Nº IMPORTE COD. CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD. IMPORTE 700 100 200
Amort. Ac. Maquinaria Bancos Pérdidas proced. Inmov.
a Maquina 223 1.
Nº IMPORTE COD. CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD. IMPORTE 700 300 200
Amort. Ac. Maquinaria Bancos Crédito Enajenac. Inmov.
a Maquina Benef. proced. Inmov.
2.- Provisiones
4.3.- Gastos de Establecimiento
Son gastos necesarios para iniciar cualquier actividad, generalmente se originan con la constitu-
ción de una sociedad.
200. Gastos de Constitución
Necesarios para la constitución de la empresa. Naturaleza jurídico-formal
Notaría, inscripción en el Registro, Letrados, Tributos, Tasas...
201. Gastos de Primer Establecimiento
Necesarios hasta que la empresa inicie su actividad productiva.
Gastos de viaje, captación de clientes, estudios previos, publicidad de lanzamiento, adiestración y
202. Gastos de Ampliación de Capital
Inherentes a la ampliación de capital.
1.- Amortización de los Gastos de Establecimiento
Se amortizan (en el sentido de distribuirlos a lo largo de varios ejercicios) mediante el Método
Directo. Consiste en dotar al final de cada ejercicio la parte de gasto con abono a la cuenta correspon-
diente de Gastos Amortizables. Al final del periodo de amortización dichas cuentas desaparecerán del
Balance.
Deben amortizarse en un plazo máximo de cinco años.
Nº IMPORTE COD. CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD. IMPORTE 691 Dotación a la Provisión del Inmovilizado Inmat.
a Provisión por deprecia- ción del Inmov. Inmat.
291 Provisión por deprecia- ción del Inmov. Inmat.
a Exceso de Provisión del Inmovilizado Inmaterial
IMPORTE COD CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD IMPORTE 680 Dotación a la Amortización de Gastos de Establecimiento
a Gastos de Constitución Gastos 1er^ Establecimiento Gastos Ampliación Capital
día 4
5.- EXISTENCIAS
Grupo 3 del PGC.
Son bienes de Activo Circulante que tiene la empresa para comercializarlos con o sin
transformación.
- Bienes comprados en el exterior y a los que la empresa no añade valor.
- Bienes obtenidos en la propia empresa y a los que se ha añadido valor.
Durante el año las existencias permanecen en el Balance sin modificación. El recuento de inven-
tario suele realizarse al final del ejercicio; las existencias finales coincidirán con las existencias iniciales
del periodo siguiente.
300. Mercaderías.
Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformación.
310. Materias Primas.
Bienes que mediante elaboración o transformación se destinan a formar parte de los productos
elaborados.
Ejemplo: Semillas, plantones, fertilizante, pienso, frutas y verduras para ser envasadas, etc.
320. Elementos y Conjuntos Incorporables.
Elementos fabricados normalmente fuera de la empresa y adquiridos por ésta para incorporarlos
a su producción sin someterlos a transformación.
Ejemplo: Etiquetas de las latas de conserva que se compren ya impresas.
321. Combustibles.
Materias energéticas susceptibles de almacenamiento.
322. Repuestos.
Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o máquinas en sustitución de otras se-
mejantes. Se incluirán en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un año (si es
superior al año se incluirán dentro del Inmovilizado Material).
325. Materiales Diversos.
Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado.
Ejemplo: Insecticidas, herbicidas, medicamentos para el ganado, etc.
326. Embalajes.
Cubiertas o envolturas generalmente irrecuperables destinadas a resguardar productos o merca-
derías que han de transportarse y siempre que no den lugar a devolución.
327. Envases.
Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta conjuntamente con el producto que con-
tienen y siempre que no den lugar a devolución.
328. Material de Oficina.
El destinado a la finalidad que indica su denominación, salvo que la empresa opte por considerar
que el material de oficina adquirido durante el ejercicio se consume en el mismo.
330. Productos en Curso.
Los que se encuentran en fase de formación o transformación en un centro de actividad al cierre
del ejercicio y que no deban registrarse en las cuentas del subgrupo 34 (Productos Terminados) o 36
(Subproductos, residuos y materiales recuperados).
Ejemplo: Animales en crecimiento, cosechas en maduración, etc.
340. Productos Semiterminados.
Los fabricados por la empresa y no destinados normalmente a su venta hasta tanto no sean obje-
to de elaboración, incorporación o transformación posterior.
Ejemplo: Cosecha madura, animales de engorde que casi han alcanzado su peso de venta, la ma-
sa de carne elaborada en una empresa de embutidos, etc.
350. Productos Terminados.
Los fabricados por la empresa y destinados al consumo final o utilizarlos otras empresas.
1.- La amortización de los elementos de Inmovilizado es un 10% anual para las Instalaciones
Técnicas y lineal en 8 años para los Animales.
2.- Las existencias finales de leche ascienden a 400 pts., las de queso a 2.000 pts., los chivos es-
tán valorados en 1.600 pts. y no queda nada de estiércol.
Realizar los asientos de Amortización y Variación de Existencias.
Elaborar el Balance Final a 31 de Diciembre.
SOLUCIÓN:
Asientos en el Libro Diario:
Balance Final a 31 de Diciembre:
Activo BALANCE Pasivo (222) Instalaciones Técnicas................ 2.000Capital...................... .5. (282.2) Amort. Acum. Instalac. Téc........... -600Préstamo.................... .2. (229) Otro Inm. Mat. (Cabras)............... 2.400Beneficios..................... 500 (282.9) Amort. Otro Inm. Mat................. - (340) Prod. Semitermin. (Leche)............... 500 (350) Prod. Terminados (Queso)............. 1. (360) Subproductos (Chivos)................ 1. (365) Resíduos (Estiércol)..................... 200 Bancos..................................... 1. Total......... 8.000 Total......... .8.
Nº IMPORTE CÓD. CUENTA DEBE A CUENTA HABER CÓD. IMPORTE 200 682 Dot. Amort. Inmov. Material a Amort. Acum. Instalac. Tec. 282.2 200 300 682 Dot. Amort. Inmov. Material a Amort. Acum. Otro Inmov. Mat 282.9 300 500 711 Variac. Exist. Prod. Semitermin a Prod. Semiterminados (Leche) 340 500 400 340 Prod. Semiterminados (Leche) a Variac. Exist. Prod. Semitermin 711 400 1.800 712 Variac. Exist. Prod. Terminados a Prod. Terminados (Queso) 350 1. 2.000 350 Prod. Terminados (Queso) a Variac. Exist. Prod. Terminados 712 2. 1.000 713.0 Variac. Exist. Subproductos a Subproductos (Chivos) 360 1. 1.600 360 Subproductos (Chivos) a Variac. Exist. Subproductos 713.0 1. 200 713.5 Residuos (Estiércol) a Residuos (Estiércol) 365 200
Activo BALANCE Pasivo (222) Instalaciones Técnicas................ 2.000Capital........................ 5. (282.2) Amort. Acum. Instalac. Téc........... -800Préstamo...................... 2. (229) Otro Inm. Mat. (Cabras)............... 2.400Beneficios....................... 500 (282.9) Amort. Otro Inm. Mat................. - (340) Prod. Semitermin. (Leche)............... 400 (350) Prod. Terminados (Queso)............. 2. (360) Subproductos (Chivos)................ 1. Bancos..................................... 1. Total......... 8.000 Total......... 8.
