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PARTE III. ACTIVOS Y PASIVOS CIRCULANTES O CORRIENTES
TEMA 9. EXISTENCIAS COMERCIALES
1. CLASES DE EXISTENCIAS Y COMPOSICIÓN DEL INVENTARIO DE MERCADERÍAS
Las existencias son los bienes poseídos por la empresa bien para su venta en el curso ordinario de la explotación, o bien para su transformación o incorporación al proceso productivo. Según su destino, se clasifican en:
a) Adquiridas o producidas por la empresa, listas para su venta a terceros.
b) Destinadas al consumo en el desarrollo de la actividad ordinaria de la empresa. Bienes fungibles en general, susceptibles de almacenamiento: Carburantes, envases, embalajes, piezas de repuesto, etc.
c) Para ser utilizadas en el proceso de fabricación y productos intermedios obtenidos. Son materias primas y otros materiales usados en la producción, los productos en curso de fabricación, los productos semiterminados así como los subproductos y residuos generados.
Las empresas de servicio que tengan, a fecha de cierre, trabajos pendientes de facturar representan un tipo de existencias como los del último tipo.
Para establecer el INVENTARIO DE MERCADERÍAS en una fecha específica, primero se ha de determinar qué partidas deben incluirse en el mismo. En consecuencia, formarán parte de este inventario:
- Mercancías disponibles
- Mercancías en tránsito , tanto las remitidas por proveedores como las enviadas a clientes.
- Mercancías entregadas en concepto de garantía o fianza.
- Mercancías en depósito o consignación, que sean propiedad de la empresa.
El depósito de mercancías es un acuerdo mediante el cual el propietario de la mercancía cede la posesión de ésta a otra entidad quien se encarga de la venta percibiendo, cuando ésta se produzca, una comisión. Por tanto se incluye en el inventario aún cuando físicamente no se dispone de ella.
Los inventarios deben valorarse por su coste o precio de adquisición, magnitud que incluye el precio de compra neto facturado por el proveedor más los gastos adicionales necesarios en los que incurre la empresa compradora hasta disponer de la mercancía (transporte, seguros, etc.)
- ASIGNACIÓN DEL COSTE DE LOS INVENTARIOS
La tarea de la contabilidad, en relación con el inventario, consiste en asignar o distribuir el coste total de los bienes adquiridos o producidos, entre los vendidos o consumidos y los que quedan en existencias al final del periodo. El coste de los productos vendidos o consumidos se incorpora al Estado de resultados, mientras que la valoración atribuida a las existencias finales figurará en el Balance de situación.
En el caso de las existencias comerciales/mercaderías, el coste total de la mercancía disponible en el periodo de tiempo considerado o consumo de mercaderías o coste de ventas Cv , se calcula así :
Cv = Ei + Cn – Ef, dado que se debe cumplir la siguiente igualdad: Ei + Cn = Ef + Cv;
Coste de ventas CV = Existencias iniciales (Ei) + Compras netas (Cn) - Existencias finales (Ef)
Consideraciones
*La suma de los Importes de Ef y el Cv es igual al coste total de la mercancía disponible para vender. *Cuanto mayor sea el importe de Ef menor será el coste atribuido a la mercancía vendida, y viceversa. *El reparto afecta tanto al resultado –Cv forma parte- como al Balance de situación –figuran Ef en el activo- *Las Ef del ejercicio cerrado son las Ei del siguiente ejercicio.
- MÉTODOS DE VALORACIÓN CUANDO CONCURREN COSTES UNITARIOS DIFERENTES
Cuando la empresa vende artículos esencialmente homogéneos e intercambiables (idénticos o con diferencias insignificantes) que se compraron a precios unitarios diferentes, surge un problema ¿Cuál (s) de estos precios han de considerarse a la hora de determinar el coste de la mercancía vendida y valorar las existencias en el inventario al final del periodo?
Para solventar esta cuestión, y cualquiera que sea el sistema de control de inventarios implantado por la empresa cabe aplicar, alguno de los siguientes CUATRO MÉTODOS. Todos ellos cuantifican el Coste de ventas y las Existencias finales partir de los costes de adquisición, pero cada uno supone una secuencia distinta entre las entradas y salidas, a la hora de realizar aquel reparto. A su vez el principio de uniformidad requiere que el método se mantenga a lo largo de tiempo, para garantizar la comparabilidad requerida a cualquier información contable.
1. Método de identificación específica. Asigna a cada unidad vendida el coste realmente pagado y registra de manera individualizada el coste de todos los artículos. Ej:
Compras 10 de ene 1 TV Mod Cisne de 24 pulgadas 500 € 17 de ene 1 TV Mod Cisne de 24 pulgadas 550 € 25 de ene 1 TV Mod Cisne de 24 pulgadas 600 € Ventas 29 de ene 2 TV Mod Cisne de 24 pulgadas 1.800 € 900 € x 2
Si se venden los TV del día 10 y del 25, ¿cuál es el Coste de ventas? ¿Qué existencias finales quedan?
Históricamente el método de identificación específica sólo era aplicable cuando la empresa vendía un
reducido nº de artículos claramente diferenciados y de precio elevado (actualmente con los códigos de barras
y otros recursos informáticos es posible extender este método a una amplia gama de productos).
En la práctica los métodos más usados son el FIFO, LIFO o CMP que suponen una secuencia determinada en
el flujo de costes que no tiene que coincidir con el flujo físico de las mercancías. Utilizaremos un ejemplo
para ilustrarlos, con un artículo comercializado por una empresa con sistema periódico.
Fecha Operación Unidades Coste unitario (€) Coste total (€) 1 de ene Existencias iniciales………………………….
100 10 1.
15 de ene Compra……………………………… …………….
200 11 2.
24 de ene Compra……………………………… …………….
300 12 3.
27 de ene Compra……………………………… …………….
400 13 5.
Totales………………………………… ……..
1.000 12.
31 de ene Existencias finales, según inventario 450 1 a 31 de ene Ventas (en distintas fechas) 550
Paso 2. Coste de la mercancía vendida:
Unidades Coste unitario (€) Coste total (€) 550 12 6.
O bien:
Coste total de la mercancía disponible para la venta Menos: Existencias finales
El uso del CMS, que en nuestro caso es 11.50 euros ((10+11+12+13)/4) no es aceptable, por ignorar el peso relativo de cada uno de los lotes adquiridos a precios unitarios distintos.
Los métodos FIFO, LIFO y CMP pueden producir diferencias significativas tanto en el Estado de resultados como en el Balance de situación. Siguiendo con el ejemplo:
Las diferencias en el Margen bruto (Mb) y en la valoración del inventario final de mercaderías (Ef), son consecuencia de la utilización de cada uno de estos métodos. Las cifras producidas cuando se utiliza el CMP se sitúan, en todos los casos, entre las proporcionadas por los métodos FIFO y LIFO.
En cuanto al uso de estos métodos, el PGC establece si son:
- Bienes intercambiables entre sí se usará CMP, aceptándose el FIFO si la empresa lo considera conveniente. Se requiere la utilización de un único método para la valoración de todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares.
- Bienes no intercambiables entre sí , se usará el método de identificación específica.
Las diferencias producidas por aplicar el CMP o FIFO, dependerán del sentido en el cambio de los costes unitarios. Si los COSTES UNITARIOS (precios):
▲ SE INCREMENTAN, el método FIFO producirá cifras superiores que el CMP tanto en el margen bruto como en la valoración del inventario final, por haberse asignado a la mercancía vendida los precios de las primeras adquisiciones, que son inferiores.
▲ DESCIENDEN, el método FIFO producirá cifras más conservadoras que el CMP, esto es, menor margen y menor valoración de las existencias finales.
El PGC no permite el uso del método LIFO porque el margen de beneficios resulta reducido al sobrevalorar las ventas, y por tanto, se pagarían menos impuestos.
4. SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIO Y MÉTODOS DE VALORACIÓN
Los métodos FIFO, LIFO, y CMP podrían aplicarse tanto si la empresa utiliza un sistema de inventario periódico , como si tiene implantado un sistema permanente. A continuación se explican estos métodos con un ejemplo de una empresa con inventario permanente (los anteriores eran ejemplos con periódico).
Existencias iniciales, Compras, Ventas y Existencias finales
Nº de Unidades
Coste unitario (€)
Coste total (€)
Existencias iniciales (1 de enero)……………. 100 60 6. Compras del año: 31 de enero…………………………………………… ….
50 85 4.
31 de julio……………………………………………… ….
200 80 16.
Total mercancía disponible para la venta…… 350 26.
Ventas del año: 28 de febrero (precio unitario venta: 90€)… 40 ¿ ¿ 30 de octubre (precio unitario venta: 100€) 220 ¿ ¿ Existencias finales (31 de diciembre) 90 ¿ ¿
El problema que hay que resolver consiste en distribuir el coste total de la mercancía disponible en el periodo (26250 €) entre las 260 unidades vendidas (40 + 220= 260) y las 90 (350 – 260) que integran el inventario al 31 de diciembre.
1. Método FIFO e inventario permanente. El Cv se calcula cronológicamente y de manera individualizada para cada una de las operaciones.
ENTRADAS SALIDAS INVENTARIO
Fecha Unidades Coste Unitario
Coste total
Unidades Coste Unitario
Coste total
Unidades Coste Unitario
Coste total
01-01 100 60 6.000 100 60 6. 31-01 50 85 4.250 100 50
60 85
28-02 40 60 2.400 60 50
60 85
31-07 200 80 16.000 60 50 200
60 85 80
30-10 60 50 110
60 85 80
16.650 90 80 7.
Totales 350 26.250 260 19.050 90 7.
Y el reparto resultante, reflejado en la última fila de la tabla es,
Unidades Coste total (€) Coste de ventas 260 19. Existencias finales 90 7. Totales 3550 26.
Cv = Ei + Cn – Ef = 26250 -7200= 19050
La distribución del coste final de las entradas es:
Unidades Coste total Coste de ventas 260 19. Existencias finales 90 6828 Totales 350 26250
**En el sistema permanente , el saldo de la cuenta de Mercaderías coincide con el coste de las existencias disponibles ( Ef ), por lo que no será preciso ajustar el saldo de esta cuenta al cierre el ejercicio, salvo errores de registro o diferencias por otras causas como mermas, deterioros, sustracciones.
En resumen: FIFO CMP LIFO Coste de ventas 19050 19422 20850 Existencias finales 7200 6828 5400 Totales 26250 26250 26250
5. MÉTODOS DE ESTIMACIÓN DEL INVENTARIO
Cuando la empresa utiliza el sistema periódico, necesita hacer recuento físico de las existencias cada vez que prepara los estados contables. Debido al coste y a las incomodidades que conlleva, el inventario se realiza una sola vez al año. Si se precisa formular estados contables intermedios, por ejemplo, mensuales o trimestrales, el valor de las existencias al término de cada uno de estos periodos habrá de estimarse por algún procedimiento alternativo.
Dos métodos para estimar el valor de las existencias finales y el coste de las mercancías vendidas, son el método del margen bruto y el método de los minoristas (al detalle o al por menor).
1. Método de margen bruto
La mercancía disponible en inventario en un momento cualquiera del ciclo contable se estima recurriendo a la tasa de margen bruto alcanzado por la empresa en un período previo (mes, año...). Dicha tasa equivale al porcentaje que el resultado bruto representa sobre las ventas netas.
Ejemplo, cifra de Ventas fue 200.000 euros y el Coste de ventas 140.000 euros, el Margen bruto o Resultado
bruto en ventas es: 200.000 – 140.000 = 60.000 euros, que representa una tasa margen bruto (t):
Estos datos se presentarían así: Existencias
iniciales……………………………………………………… 3.
(+) Compras netas del trimestre…………………………………..
= Coste total de la mercancía disponible……………………..
(-) Coste de ventas (importe estimado)……………………….
= Existencias finales (importe estimado)……………………..
El método se utiliza también para verificar la razonabilidad del importe del inventario, cuando se ha hecho el recuento físico. Asimismo permite estimar el valor de la mercancía que pudiera haber desaparecido como consecuencia de algún siniestro.
2. Método de los minoristas
Propio de los comercios al por menor, cuyo inventario suele estar formado por un nº de artículos muy elevado, que se renuevan a menudo (alta rotación) y se venden con márgenes similares que se aplican al coste para fijar el precio de venta al público. Con un ejemplo:
o bien: Cv = (6.000 + 36.000) – 8.000 = 34.000 euros
Para que la aplicación sea aceptable, se requiere que la empresa establezca sus precios de venta aplicando márgenes fijos para cada tipo producto, sólo de esta forma los resultados no diferirán significativamente de los que se obtendrían efectuando un inventario físico y valorando éste a los precios de coste reales.
- CORRECCIÓN DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS COMERCIALES
-LA REGLA “COSTE O MERCADO, EL MÁS BAJO”-
Las mercaderías o existencias comerciales, cuando se incorporan al patrimonio de la empresa, se valoran por su coste o precio de adquisición y en la fecha de cierre del ejercicio, han de determinarse dos magnitudes: el coste de la mercancía vendida y el coste de las existencias disponibles en dicha fecha (Ef o inventario final).
Ahora bien, si el valor que se espera recuperar mediante la posterior venta de esas existencias - denominado valor neto realizable – fuese inferior a su precio de adquisición, la diferencia entre ambos, que representa el deterioro estimado del inventario, ha de contabilizarse y computarse como gasto del ejercicio que se cierra, práctica consistente con lo requerido por el principio de prudencia.
En definitiva, las existencias de mercaderías en inventario al final de cada período han de valorarse por su “precio de coste o valor de mercado, el más bajo de los dos”, entendiendo por valor de mercado su valor neto realizable que es el precio de venta esperado menos los gastos directos que se prevén hasta el momento de su venta (publicidad, comisiones de venta, transportes, conservación, etc.,).
El deterior registrado reduce el valor por el que dicho inventario figurará en el Balance de situación referido al 31 de diciembre de 20X1:
La cuenta Deterioro de valor de las mercaderías se saldará al cerrar el ejercicio siguiente con abono a la cuenta Reversión del deterioro de existencias de mercaderías, que opera como una cuenta de ingresos.
TEMA 10. CRÉDITOS Y DÉBITOS POR OPERACIONES COMERCIALES
1. LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Los créditos y débitos por operaciones comerciales –o deudores y acreedores por operaciones de tráfico mercantil – se incluyen dentro de lo que el PGC y las normas internacionales llaman Instrumentos Financieros.
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y, simultáneamente, a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra empresa. A su vez, los instrumentos de patrimonios son títulos representativos de la participación en el capital social de ciertos tipos de sociedades mercantiles, tales como las acciones de las SA o las participaciones de las SRL. En las operaciones de crédito se genera un derecho de cobro para el acreedor (activo financiero) y una obligación o compromiso de pago (un pasivo financiero) para el deudor.
- CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES
La expresión créditos por operaciones comerciales engloba los derechos de cobro derivados del conjunto de actividades realizadas por la empresa, las cuentas que registran estos créditos se llaman cuentas a cobrar, y formarán parte del activo corriente o circulante.
Los créditos por operaciones comerciales atendiendo a la naturaleza de las operaciones que los originan se clasifican en:
A. Créditos que nacen como contrapartida de ingresos. Los derechos de cobro originados por ventas de mercancías y prestación de servicios a crédito, o por la periodificación de intereses devengados a favor de la empresa. Su incidencia en la ecuación de balance:
- Créditos que tienen su origen en ingresos derivados de la explotación o actividad principal. Recogidos en facturas, se registran en cuenta Clientes ; y si es un título de crédito –letra de cambio- en la cuenta Efectos comerciales a cobrar o Clientes, efectos comerciales a cobrar.
- Créditos que tienen su origen en ingresos producidos por actividades accesorias a la explotación principal. Se registran en Deudores , o si es con título de crédito en Deudores, efectos comerciales a cobrar.
B. Créditos que representan derechos de cobros no relacionados directamente con ingresos. Cantidades entregadas a los proveedores a cuenta de las próximas compras, los anticipos a empleados o los derechos de cobro frente a Hacienda o SS. Su incidencia en la ecuación de balance:
Los créditos originados por operaciones comerciales y vencimiento a corto plazo se han venido valorando por su valor nominal, que es el importe que se percibirá en la fecha de vencimiento, importe que incluye los intereses implícitos derivados del aplazamiento de pago. Este importe se aminorará cuando se produzcan circunstancias que induzcan a pensar en una posible insolvencia del deudor, por ejemplo, demoras en el pago o situaciones jurídicas especiales (concurso de acreedores y quiebra).
El PGC permite valorar por su valor nominal a los siguientes activos financieros:
*Los créditos por operaciones comerciales, con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual. *Los anticipos y créditos al personal *Los dividendos a cobrar *Los desembolsos exigidos a los accionistas
El resto se valorarán inicialmente por el valor en ese momento del bien entregado o del servicio prestado – que el PGC llama valor razonable de la contraprestación- sin incluir los intereses acordados por el aplazamiento del cobro.
- ASPECTOS CONTABLES DE LOS CRÉDITOS COMERCIALES
El reconocimiento de las cuentas a cobrar supone cargar la partida representativa del derecho de cobro que corresponda, con abono a alguna cuenta de ingresos. A su vez, la cancelación total o parcial del derecho de cobro implica un cargo en la cuenta correspondiente a la contraprestación recibida con abono a la partida de cuentas a cobrar que resulte cancelada.
Secuencia básica de asientos de diario de Cuentas a cobrar
RECONOCIMIENTO O APARICIÓN DE LAS CUENTAS A COBRAR
- (^) Con origen en la explotación o actividad principal
Clientes Clientes, efectos comerciales a cobrar
a Ventas de mercaderías O bien Ingresos por prestación de servicios
- Con origen en actividades accesorias a la explotación principal Deudores Deudores, efectos comerciales a cobrar
a Ingresos por arrendamientos
Ingresos por comisiones
Ingresos por reparaciones
Ingresos por transportes….
CANCELACIÓN DE LAS CUENTAS A COBRAR, MEDIANTE CONTRAPRESTACIÓN EN
EFECTIVO
Caja/ Bancos, c/c a Clientes Deudores Efectos comerciales a pagar…..
A veces, los clientes anticipan a la empresa cantidades a cuenta de ventas o servicios que se prestarán, se reconocerá estas cantidades en un pasivo en la cuenta Anticipos de clientes. Y será cancelado el pasivo cuando se preste el servicio que lo motivó mediante otro apunte de Anticipos a Ingresos por prestaciones de servicios o Ventas de Mercaderías.
4. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR
Las transacciones mercantiles se inician con una factura, si la operación es a crédito, en la factura suele figurar la fecha y forma de cancelación de la deuda. Estos documentos adicionales a la factura se llaman títulos a la orden, y además de incorporar nuevas garantías, facilitan la transmisión el crédito así como su
-Efectos comerciales impagados-
Llegado el vencimiento y presentada al cobro la letra de cambio, el librado puede incumplir su promesa de pago. En este caso el último tenedor puede reclamar dicho pago al librador o a cualquiera de los endosantes o avalistas, pues todos ellos son responsables solidarios. Los procedimientos recogidos en la legislación cambiaria, excede el propósito de la asignatura, así que se expone un par de procesos habituales en la práctica empresarial y su tratamiento contable.
a. Devolución de una letra y su posterior cobro (suponiendo que se había ya descontado)
Efectos comerciales impagados* (nominal + gastos de devolución)
a Bancos, c/c Efectos comerciales en gestión de cobro (nominal + gastos de devolución) Nota: Si sólo se recuperase el nominal de la letra devuelta, los gastos de devolución habrían de reconocerse como un gasto de la empresa, esto es: Caja y Servicios Bancarios a Efectos comerciales impagados.
*Un tratamiento alternativo consiste en registrar los desembolsos ocasionados por la devolución de la letra en una cuenta de gastos. Posteriormente, si éstos se recuperan, se procedería a su compensación abonando bien a aquella cuenta de gastos bien a una cuenta de ingresos. b) Devolución, renovación y cobro
Para cobrar la letra impagada, se puede acordar con el librado su renovación, es decir, la emisión de un nuevo efecto denominado letra de resaca, y para que no ocasione perjuicio al librador, el nominal de la letra de resaca habrá de incluir, además del importe del efecto devuelto, los gastos de devolución, los de emisión de una nueva letra así como los intereses correspondientes al aplazamiento o intereses de demora.
c) Insolvencia definitiva del librado (si no se dotó de provisión)
Agotados todos los intentos de cobro, si el librador estima que no hay posibilidad de recuperar el crédito, habría que eliminar esta partida y reconocer la pérdida correspondiente. Suponiendo, además, que la empresa tenedora del efecto no hubiese registrado dicho deterioro o pérdida potencial, procedería efectuar el siguiente apunte:
Pérdidas por efectos comerciales incobrables a Efectos comerciales impagados
- CRÉDITOS DE DUDOSO COBRO Y DETERIORO DE VALOR
La empresa vendedora soporta el riesgo de la posible insolvencia del cliente. El principio de prudencia y el criterio de correlación de ingresos y gastos obligan a cargar a resultados –provisionar- el importe de los créditos que se consideren de dudoso cobro. Con ello se pretende evitar la sobrevaloración que se produciría, tanto en los resultados como en el activo del acreedor, si no se considerase esa circunstancia, además de imputar la posible pérdida al mismo ejercicio contable en el que se reconocen los ingresos que originaron aquellos créditos.
Para estimar la cuantía del deterioro de los créditos de dudoso cobro existen dos procedimientos: el método individualizado y el global.
- Método individualizado. La cuantía se determina evaluando las circunstancias concretas de cada uno de los saldos individuales, para lo que se necesita conocer los nombres y apellidos o la razón social de los clientes potencialmente insolventes. Se realizarán dos asientos: 1. Para separar los créditos dudosos de los considerados solventes –asiento de reclasificación-, por importe total de los derechos de cobro dudosos, tipo: Clientes de dudoso cobro a Clientes, Efectos comerciales a cobrar, Efectos comerciales impagados, etc.… 2. Para reconocer el deterioro o pérdida potencial. Se cargará a una cuenta de gastos –Pérdidas por deterioro de créditos comerciales- con abono a una cuenta correctora o compensadora de la partida Clientes de dudoso cobro, llamada Deterioro de valor de créditos comerciales.
- Método global. El importe del riesgo por insolvencias se calcula aplicando un porcentaje sobre la cifra de ventas a crédito, o sobre el saldo existente de cuentas a cobrar al término de cada ejercicio,
considerando, en especial, la antigüedad de tales saldos. No se realizan el primer asiento del otro método por desconocerse los saldos.
Reversión del deterioro
Al cierre de cada ejercicio, el saldo de la cuenta que registra el deterioro de las cuentas comerciales a cobrar se ajustará para adecuar su importe a la situación actual.
- DÉBITOS POR OPERACIONES COMERCIALES, cuentas a pagar o acreedores por operaciones de tráfico
El título alude al conjunto de deudas u obligaciones, derivadas de la adquisición o suministro por terceros del conjunto de bienes y servicios que la empresa utiliza para el desarrollo de la actividad ordinaria. Forman parte del pasivo corriente o circulante, y pueden agruparse en tres categorías:
1. Deudas contraídas por la adquisición de los distintos tipos de existencias. Cuando están recogidas en una factura, se registran en la cuenta Proveedores. Si la empresa acepta una letra de cambio, se utilizará la cuenta Efectos comerciales a pagar o Proveedores, efectos comerciales a pagar. 2. Deudas originadas por la adquisición de otros factores de producción corrientes pero no almacenables. Ej.: deudas por alquileres, por reparaciones o servicios prestados por profesionales. Se registran en Acreedores, Acreedores por prestaciones de servicios o Acreedores, efectos comerciales a pagar. 3. Otras cuentas a pagar. Suelen incluirse deudas con los trabajadores y a Organismos Públicos. Se registran en Remuneraciones pendientes de pago o sueldos a pagar, Organismos de la SS, acreedores y Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales o Impuestos a pagar.
RECONOCIMIENTO O APARICIÓN DE LAS CUENTAS A PAGAR
- (^) Derivadas de la adquisición de existencias:
Mercaderías Compras de mercaderías Compras de materias primas Compras de otras existencias (Materiales, embalajes, envases, etc...)
a Proveedores Proveedores, efectos comerciales a pagar
- Con origen en la adquisición de otros factores productivos:
Gastos de alquiler Gastos de reparaciones Gastos de mantenimiento Gastos por servicios contratados
a Acreedores
Acreedores, efectos comerciales a pagar
CANCELACIÓN DE LAS CUENTAS A PAGAR, MEDIANTE CONTRAPRESTACIÓN EN
EFECTIVO
Proveedores Efectos comerciales a pagar Acreedores
a Caja, Bancos, c/c
A veces, la empresa puede entregar cantidades a sus Proveedores a cuenta de futuras compras, esta operación origina un activo, y se registra en la cuenta Anticipos a Proveedores. Una vez recibido el producto o servicio contratado se cancelará mediante un asiento de Mercaderías o Compras de mercaderías a Anticipos de Proveedores.
A igual que la cuentas a cobrar, las cuentas a pagar con vencimiento no superior al año se valorarán por su valor nominal –el que se ha de desembolsar en la fecha de su vencimiento-. Las cuentas que registran
- Asiento por la contabilización de la Seguridad Social a cargo de la empresa Seguridad Social a cargo de la empresa (cuota patronal)
a Organismos de la Seguridad Social, acreedores
- Por el pago de las retenciones por IRPF y las cuotas de la Seguridad Social: Hacienda Pública acreedora por retenciones
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
a Caja o Bancos, c/c
3. CRÉDITOS Y DEUDAS CON EL PERSONAL
Entre la empresa y sus empleados, además del gasto correspondiente a la nómina, pueden originarse créditos y deudas, o cuentas a cobrar y cuentas a pagar, respectivamente.
- Créditos concedidos al personal: partidas de activo para la empresa, pueden tener doble origen:
-Préstamos concedidos por la empresa a su personal. Exigibles a c/p o l/p y puede ser con o sin intereses. Se registran en razón de su vencimiento en 544. Créditos a c/p al personal o 254. Créditos a l/p al personal.
-Cantidades entregadas a cuenta de sueldos o retribuciones futuras. Por lo general, son créditos sin intereses a c/p. Se registran en la cuenta Anticipos de remuneraciones.
Registros básicos
- (^) Por la concesión Créditos al personal (corto o largo plazo)
Anticipo de remuneraciones
a Caja, Bancos, c/c
- Por la cancelación mediante descuento en nómina Sueldos y salarios a Caja, Bancos, c/c
Hacienda Pública acreedora por retenciones
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Anticipo de remuneraciones
- Por la cancelación mediante contraprestación en efectivo y suponiendo que se cobren intereses Caja, Bancos, c/c a Créditos al personal
Ingresos financieros
- Deudas contraídas con el personal: la empresa puede ser deudora de sus empleados, dos orígenes:
-Deudas por retribuciones devengadas y vencidas, pendientes de pago. Nóminas no pagadas por la empresa por diversos motivos (ausencia trabajador, dificultades financieras,…)
-Deudas por retribuciones devengadas, pero no vencidas. Este pasivo surgirá como consecuencia de la periodificación de ciertos conceptos integrantes de los gastos de personal, por ejemplo, las pagas extras.
Ambos tipos de deuda se registran en la cuenta Remuneraciones pendientes de pago.
Registros básicos
- Por sueldos devengados y vencidos cuyo pago se difiere (si se trata de una parte de la nómina)
Sueldos y salarios a Caja, Bancos, c/c
Hacienda Pública acreedora por retenciones
Organismos de la Seguridad Social, acreedores
Remuneraciones pendientes de pago
- Por sueldos devengados en la fecha de cierre del ejercicio (ajuste de regularización) Sueldos y salarios a Remuneraciones pendientes de pago / Sueldos a pagar
- Por la cancelación del pasivo reconocido en un apunte anterior Remuneraciones pendientes de pago a Caja, Bancos, c/c
4. CONTABILIDAD E IMPUESTOS. NOCIONES BÁSICAS
Existen tres tipos de tributos en España:
- Impuestos : tributos exigidos sin contraprestación directa, cuyo importe se calcula a partir de ciertas magnitudes representativas de la capacidad económica del contribuyente, por ejemplo, la renta obtenida o la posesión de un patrimonio.
- Tasas : tributos que se pagan en contraprestación de servicios específicos proporcionados por la Admón. (ej. Tasa basuras Aytos)
- Contribuciones especiales : tributos derivados de la obtención por el contribuyente de alguna ventaja o del aumento del valor de sus bienes, generalmente, como consecuencia de la realización de obras públicas, como el alcantarillado o la pavimentación.
En el ámbito empresarial, los impuestos son la clase de tributos con peculiaridades más relevantes, dos categorías de impuestos:
a) Los impuestos sobre la renta. Según el tipo de contribuyente: física o jurídica, se define el impuesto en IRPF e Impuesto sobre Sociedades.
b) El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). Grava casi todas las compras de bienes y servicios, así como las ventas y la mayoría de los ingresos facturados por las empresas.
-Impuesto sobre Sociedades-
Representa un gasto más del ejercicio, y como tal ha de ser contabilizado antes de formular las cuentas anuales. La normativa fiscal establece dos procedimientos que permiten a la Hacienda Pública percibir una parte de este impuesto a lo largo del ejercicio en que se genera la renta gravada. Estos son:
Las Retenciones efectuadas por las entidades que pagan a la empresa determinados rendimientos, tales como intereses y dividendos. Estas cantidades retenidas, los registraremos en la cuenta Hacienda Pública, deudora por retenciones.
Los Pagos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades que la propia empresa contribuyente viene obligada a efectuar, en los plazos establecidos reglamentariamente. Los registraremos en la cuenta Hacienda Pública, deudora por pagos a cuenta.
