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CUADRO DE CUENTAS
- Grupo 1: financiación básica
- (^) Subgrupo: 10, 11, 12…
■ Cuentas: 100, 101..
Las compras de mercaderías: solo admite anotaciones en el debe.
Las ventas de mercaderías: solo admite anotaciones en el haber
Hay tres cuentas que van en conjunto con otras tres:
606, 608, 609 (haber)
706, 708, 709 (debe)
608 : se usa para devoluciones puras y otros que no sean por pronto pago y rappels.
Rappels : descuentos por volumen. Se hacen al final de temporada.
Descuentos : si yo compro por valor de “x” y me hacen un descuento se va a contabilizar por el precio pactado menos el descuento (sea lo que sea).
- DESCUENTO EN FACTURA : (-)compra o (-) venta
100€ 20% 80€
80 (600) compra mercad a (400) provisiones 80
- PERO SI SE HACE EL DESCUENTO DESPUES (fuera de factura):
100 (800) compra mercad a (400) provisiones 100
100 (…) proveedores a (…) caja 80
a (…) desc. Rappels 30
Fundamentos de Contabilidad
(700) venta merc(600) compra mercNO!NO!
ABONO Y CARGO (RESUMEN)
ABONO CARGO
ACTIVO
PASIVO
GASTO
INGRESO
AMORTIZACIÓN ACUMULADA (281) (-)
Va en el activo no corriente debajo de cada una de las cuentas, al No ser que la empresa acabe de abrir. El primer año de la empresa no se tendrá en cuenta la amortización acumulada.
Debajo de cada cuenta de ANC figurarán sus respectivas amortizaciones acumuladas (-).
Estas, provienen de las dotaciones de amortización de cada inmovilizado.
ASIENTO DE CIERRE Y APERTURA
Del año x1 al año x2 habrá un asiento de cierre, que será cerrar todas las cuentas que estén abiertas.
Cerrar una cuenta = colocar el saldo en el lado contrario al que lo tiene cuando está abierta.
El balance inicial será igual que el asiento de apertura pero quitando la “a” y el “Debe” y “haber” y poniendo encima de las cuentas que tengan saldo deudor ACTIVO y en las de saldo acreedor PASIVO. Un balance de situación (ver tabla de balance)
En el balance del año siguiente solo habrá un cambio u variación UNICO y será del nombre, pero no de la cantidad.
Existencias finales (200) existencias iniciales (300)
Las iniciales van en el activo y las finales en el pasivo.
(610) variación de existencias (próximamente…)
Fundamentos de Contabilidad
- Productos terminados : tiene incorporado el 100% de sus componentes y normalmente está disponible para la venta. Se puede confundir o igualar al semiterminado.
- Productos semiterminados : tiene el 100% de materiales incorporados en una determinada fase/departamento/sección. Hay empresas que venden estos productos y que para ellas sería como productos terminados pero para el público son semiterminados. Ej: empresas de manualidades.
- Productos en curso : en curso de fabricación. No está al 100% de esa determinada fase o no tiene el 100% de sus componentes. Se deja en la mesa de trabajo para el día siguiente.
▲ Fianzas: cantidades entregadas o recibidas con el fin de asegurar el cumplimiento de algún contrato (arrendamiento, construcción, prestación de servicios…).
GASTOS E INGRESOS ANTICIPADOS
Aplicación del principio de devengo : los gastos e ingresos del ejercicio se deberán de imputar solo los que les corresponde del ejercicio, aunque los gastos no se hallan pagado y los ingresos no se hallan cobrado.
Los que no correspondan a este ejercicio se convertirán para el ejercicio siguiente en una cuenta de activo llamada “ gastos anticipados” y los ingresos igual “ingresos anticipados”. (480) (485)
1/10/x1 la empresa alquila por un año 6 apartamentos en Benidorm. a. Paga 12.000 €. b. No paga, los contrata, lo deja a deber.
1/10/x1 31/12/x
(621) (129) pyg 12000 9000 (621) 12000 9000 (621) SD: 3000 ( 12000/12)*
12.000 (621) arrendamientos y cánones a (572) bancos 12.
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123 Paso 2Paso 1
9.000 (480) gasto anticipado a (621) arren y can 9000
9000 (621) arren y can a (480) gasto antic 9000
1/10/x
(621) (480) 9000 9000 9000
SD: 9000 GASTO, PAGO, INGRESO, COBRO
♦ Gasto (6): importe de los gastos. Lo que se ha gastado en el ejercicio económico. Si un gasto no se consume a 31/12 se convierte en un activo para la empresa, una inversión para el ejercicio siguiente. Figurará en periodificaciones, se haya pagado o no.
♦ Pago (57): se efectúa por un gasto o la adquisición de un inmovilizado. No tiene porqué coincidir el gasto con el pago, pero sí se pueden producir a la vez. El pago contrae una reducción de tesorería.
♦ Ingreso (7): importe de los ingresos del ejercicio económico. No tiene porqué ser igual que el cobro, pero sí se pueden producir a la vez. Un ingreso que no se haya prestado se convierte en pasivo para el ejercicio siguiente, en periodificaciones. Ejemplo: cifra de negocios el ingreso que ha tenido la empresa.
♦ Cobro (57): aumento o reducción de la cuenta de tesorería (57). No todos los ingresos se han cobrado. La empresa no debe pagar al momento, cuando compra no paga o perderá su prestigio.
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS (610)
Esta cuenta se elabora antes de la de PyG, inmediatamente antes se carga por las existencias iniciales y se abona por las existencias finales. Su saldo podrá ser:
- Deudor: las existencias iniciales > exist. Finales. Actúa como una cuenta de gasto.
- Acreedor: las existencias iniciales < exist finales. Actúa como una cuenta de ingreso.
- Saldo 0. Recoge el saldo de la existencias iniciales el 1/1 y de las finales el 31/12. Esta cuenta la transformamos en la cuenta de gasto o ingreso. Por eso se convierten en el ejercicio siguiente y no se tocan durante todo el ejercicio, hasta el 31/12 que se cierra con cargo a la (610) y se abren las existencias finales (300) y abonan la (610) a día 1/1.
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Paso 3
s.a: 1000
BALANCE
Al final de las cuentas anuales el consejo de administración aprueba estas cuentas y entonces la cuenta de pyg se reparte entre reservas y dividendos (entre los socios). Si hay pérdida que el gasto sea mayor que el ingreso el saldo es deudor y aparece en negativo. Si se aprueban las cuentas esta también se cierra pero no puede haber reparto. Se cambia el nombre de (129) pasa a ser la: ( 121) resultados negativos de ejercicios anteriores. Se llamará así hasta que se obtengan beneficios y se puedan repartir. -2000 (121) res negativos a (129) pyg -
GASTOS DE PERSONAL
Igual que las compras y ventas de mercadería, los gastos de personal tienen todas las cuentas necesarias en el PGC que explican todo lo que acontece con respecto a sueldos y salarios, remuneración de empleados o dirección sobre SS y sobre retenciones de IRPF. Así como dietas, gastos de viajes, anticipos de salarios, créditos al personal ( son más ventajosos que los de los bancos), ingreso en especie (cestas de navidad…).
Sueldos y salarios es el salario bruto, que no incluye ni el descuento de IRPF ni la SS. El salario líquido es lo que cobra con sus retenciones, lo que le ingresan en el banco. Como norma general las pagas extras no llevan SS, significa que la SS que les corresponde a las pagas extras se dividen entre los 6 meses anteriores. ( si has trabajado solo medio año son 3 meses)
(640) sueldos y salarios a (475) HP acreedora por conceptos fiscales
(642) ss a cargo de la empresa a (476) ss acreedora
a (572) bancos
La cuenta ( 640 ) actúa igual que la (600), no se abona, no admite anotaciones en el haber. Para ello existen cuentas complementarias. Es el salario bruto.
La ( 642 ) es la ss que paga la empresa por ser empresa.
La ( 476 ) es la suma de la ss de la empresa + la ss del trabajador.
La ( 572 ) es el salario líquido.
La ( 475 ) son las retenciones de Hacienda. IRPF.
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EJEMPLO:
A continuación vamos a contabilizar la nómina de un empleado que trabaja en nuestra empresa por cuenta ajena, cuyas remuneraciones son:
- Retribución bruta = 1.096,25 €
- S.S. a cargo de la empresa (cuota patronal) =372,63 €.
- S.S. a cargo del trabajador (cuota obrera) = 108,18 €
- Retención por I.R.P.F. = 8,6%
Asiento de la nómina Debe Haber 1.096,25 (640) Sueldos y salarios 372,63 (642) S.S. a cargo de la empresa
a (^) (476) Organismos de la S.S. acreedores
480,
(4751) H.P. acreedor por retenciones practicadas
94,
(465) Remuneraciones pendientes de pago
893,
Asiento del pago de la nómina Debe Haber 893,8 (465) Remuneraciones pendientes de pago
a (^) (572) Bancos c/c 893,
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IVA (21%)
Impuesto sobre el valor añadido. Es un impuesto indirecto que se graba indirectamente en el consumo. No tiene en cuenta la renta que posee, graba a todos por igual. Los impuestos directos son aquellos que graban la renta (IRPF). Cuanto más se gana más se paga. El IVA se genera cuando se compra y se graba según los tipos impositivos.
- Cuando compra : soporta el IVA.
- Cuando vende: repercute el IVA. Cada tres meses se liquida el IVA, se cierra el IVA soportado y el IVA repercutido y da lugar a dos tipos diferentes de HP, acreedora y deudora.
- Si el soportado > repercutido es HP deudora por IVA (cuenta de activo). Hacienda te devuelve, pero en lugar de eso lo compensa si algún mes tienes HP acreedora.
- Si el repercutido > soportado es HP acreedora por IVA (cuenta de pasivo). Le pagas a HP.
EJEMPLOS
10000 (600) compra merc a (400) proveedores 12100
2100(21%)(472) HP iva sop
15150 (430) clientes a (700) v mercadería 15000
a (477) HP iva reperc 3150
6050 (430) clientes a (700) v mercadería 5000 a (477) HP iva reperc 1050
Fundamentos de Contabilidad
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La amortización fiscal puede ser diferente a la amortización contable o funcional. Esta amortización viene dada también por hacienda que me dice en cuantos años contablemente puedo amortizar ese inmovilizado. € (681) amortización a (281) amort acumul € Del inm mat del inm mat
Cuando se cierra la PyG si el saldo es acreedor (+), se lleva el porcentaje. El desgaste se mete en el gasto de la PyG (amortizaciones del inmovilizado). La ( 681 ) irá todos los años a gasto. Es una cuenta informativa que representa los años de vida del inmovilizado y figurará debajo del inmovilizado que estemos amortizando en el activo no corriente. ( ver: amortización acumulada ). 10000 (213) maquinaria. (-)2000 (281) amortización acumulada del inmovilizado material. Después del primer año (porque el primer año no se amortiza), su valor contable será: PRECIO ADQUISICIÓN – AMORTIZACIÓN ACUMULADA El valor actual de la maquinaria a final de año será de 8000 €.
- Si al final de año la maquinaria ha bajado de precio se usa DETERIORO (rebajas).
- Si valiera másno se contabiliza nada, de acuerdo al principio de prudencia. Al cabo de 5 años (si esa es su vida útil) la maquinaria vale 0. Todos los años la amortización habrá ido al gasto. (Cada año 2000 euros). Esta amortización se llama: Amortización por el procedimiento indirecto la maquinaria en el balance figurara durante toda su vida del inmovilizado por su precio de adquisición y la amort acumulada figurará “acumulada por el ejercicio económico”. Figurará toda su vida útil por el precio al que se compro y debajo su amortización, en el balance, y valor actual. EJEMPLOS
- Coche para la empresa (taxi): 30.000 € si me regalan la maquina por una Al cabo de un año me ha producido una renta subvención
- Cinco años de vida útil. Bancos a subvenciones
- Amortización 6000€ cada año. Máquina a bancos 6000 (681) a (281) 6000
Cuando un producto se vende se desgasta. La amortización sería “el salario de la máquina”. La amortización de la máquina lo que genera es otra máquina nueva, es el dinero que obtienes al poner la amortización en el gasto de la cuenta de pyg (para que te desgrabe la HP).
TRES PROCEDIMIENTOS PARA AMORTIZAR:
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- PROPORCIONAL : todos los años amortizamos lo mismo (681) (281). Si lo amortizamos proporcionalmente todos los años se amortiza lo mismo. No se rige por los criterios de la contabilidad financiera, sino por unidades fabricadas, litros consumidos, kilovatios… Diferentes parámetros que no son de la contabilidad financiera pero que va unido a la contabilidad fiscal (normas elaboradas por la HP de cada país)
Valor máquina – valor residual Años
- PROGRESIVO: de menos a más. Los primeros años se amortiza menos y los siguientes más. Los primeros años la máquina está recién comprada y funciona bien por lo que hay pocos gastos y pocas reparaciones, por eso se amortiza menos.
Precio máquina (1) – valor residual (2) x 1 (1) precio compra + gastos 1+2+3+4+5(…) x2… (2) lo q te dan cuando la vendes
Se va multiplicando por los años de vida útil y lo que te da es la cuota del primer año.
- DEGRESIVO: de más a menos. Los primeros años se amortiza mucho y luego menos. Los primeros años está muy nueva y se amortiza más.
Precio máquina – valor residual x 5 1+2+3+4+5(…) x4…
Si empieza el 1 de enero se hace la fórmula normal. Si empieza el 1 de julio u otro mes se tiene que hacer 12 meses consecutivos.
1 si empieza a la mitad es ese más la mitad 2 del año 2 3
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La empresa COMPRA productos por 90 € y paga 10 transporte:
90 (600) c merca a (400) proveedores 90
10 (624) transportes a (572) bancos 100
El procedimiento administrativo es para saber lo que ha ganado o perdido la empresa y necesitará de otra cuenta: (129) PyG para saber cuál es la cantidad que ha ganado o perdido. La compra de mercaderías se valora por el precio de adquisición en la cuenta (600). Precio compra + gastos adheridos a la compra
VARIACIÓN DE EXISTENCIAS (CMP/FIFO)
Existen dos procedimientos para valorar las existencias con “procedimientos contables”:
- ADMINISTRATIVO : valorar el precio de entrada al mismo precio de salida. Este tiene a su vez tres procedimientos, pero el PGC de 2007 solo permite los dos primeros a las empresas: - Coste Medio Ponderado (Q1P1)+(Q2P2)…(QnPn) / ∑Qn* Se suman las existencias iniciales + las compradas – las vendidas. Lo que da multiplicado por el CMP nos da el valor de las existencias finales.
- FIFO primera entrada primera salida. TABLA (Undprecio entrada)+ (und precio salida)
10€ 12€ 13€ Ei 50 und Compra 100 und Compra 200 und Vende (50) (100) (150) Ef 0 0 50 (50*13) es el precio de las existencias finales
MARGEN BRUTO: ventas netas – compras VENTAS NETAS: ventas brutas – devoluciones-rappel-descuentos
- Si los precios suben: consumo más bajo que el CMP
- Si los precios bajan: consumo más alto.
- (^) LIFO última entrada primera salida. Las Ef quedarían valoradas por precios más bajos.
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- ESPECULATIVO : entra a precio de adquisición y sale a precio de venta. Da lugar a saber lo que la empresa ha ganado o perdido.
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