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TEMA 1 Y TEMA 2: CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN Y CUENTAS ANUALES
1. PRINCIPALES CONCEPTOS
2. PRINCIPALES CONCEPTOS DE CONTABILIDAD
3. CLASIFICACIÓN DE LA CONTABILIDAD
4. INTRODUCCIÓN A LA REGULACIÓN CONTABLE
5. PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. PRINCIPALES CONCEPTOS
Contabilidad: sistema de información que transforma datos económicos y financieros en información útil para la toma de decisiones económicas de sus usuarios.
- Usuarios internos: directores y administradores.
- Usuarios externos: entidades financieras, acreedores, clientes, sindicatos y trabajadores, agencia tributaria, SS, analistas y asesores financieros. Fase 1: Input, obtención de factores productivos 1. Compras. → 2. Gasto. → 3. Pago/obligación de pago. Fase 2: Proceso productivo 4. Consumos. → 5. Coste. → 6. Coste de producción. Fase 3: Output. 7. Ventas. → 8. Ingresos. → 9. Cobros/derecho de cobro. 2. PRINCIPALES CONCEPTOS DE CONTABILIDAD a) Compras: adquisición de factores productivos (uf, unidades físicas). b) Gasto: equivalente monetario de las compras (um, unidades monetarias). c) Consumo: utilización de los factores productivos. d) Coste: equivalente monetario de los consumos. e) Ventas: venta de los productos. f) Ingreso: equivalente monetario de las ventas.
INPUT OUTPUT
PROCESO PRODUCTIVO
FASE 1 FASE 2 FASE 3
Mano de obra Materia prima Pago → obligación de pago Consumo uf Costes Venta uf Ingresos Derecho de cobro
La diferencia entre lo que se ha comprado y lo que se ha gastado y se queda almacenado se llama STOCK.
3. CLASIFICACIÓN DE LA CONTABILIDAD Según la entidad que produce la información a nivel macroeconómico , distinguimos: - Contabilidad Nacional. - Contabilidad de la Balanza de Pagos. En cambio, en función de la entidad que produce la información a nivel microeconómico , distinguimos: - Empresa mercantil - Contabilidad financiera. - Contabilidad de costes - Sector público - Contabilidad financiera. - Contabilidad presupuestaria. - Empresa sin fines de lucro - Contabilidad financiera. 3.1. Información contable en la empresa mercantil CONTABILIDAD FINANCIERA: sistema de información que analiza, registra, sintetiza y comunica las transacciones que la empresa realiza con el exterior. Objetivo → informar de la riqueza generada por la empresa como resultado de las transacciones realizadas en su ámbito externo. Usuarios → internos y externos. Regulación → sí. CONTABILIDAD DE COSTES: sistema de información que analiza y valora los flujos realizados en el ámbito interno de la empresa. Objetivo → determinar la distribución de costes e ingresos entre las actividades. Usuarios → internos. Regulación → no. 3.2. Costes de la información contable
- Uniformidad.
- Prudencia.
- No compensación.
- Importancia relativa. **d) Elementos de las cuentas anuales.
- Activos:** Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los cuales se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. 2) Pasivos: Obligaciones actuales consecuencia de sucesos pasados para la extinción de los cuales la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. 3) Patrimonio neto: Parte residual de la empresa una vez se deducen todos sus pasivos. Incluye aportaciones de los socios que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que lo afectan. 4) Ingresos: Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios, ya sean monetarias o no. 5) Gastos: Disminuciones en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios. e) Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales. - Es probable la obtención o cesión de recursos que incorporan beneficios o rendimientos económicos. - Su valor se puede determinar con un adecuado grado de fiabilidad. f) Criterios de valoración.
- Coste histórico o coste.
- Valor razonable. g) Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
- Código de Comercio y otra legislación mercantil (Ley de sociedades de capital, entre otras)
- PGC y sus adaptaciones sectoriales (Orden Ministerial a propuesta del ICAC): PN= A-P (^) PN= Capital social+Resultados acumulados+Otras variaciones
- RD 1491/2011, de 24 de octubre, por el cual se aprueban las normas de adaptación del **PGC a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuación de las entidades sin fines lucrativos.
- *OLMO EHA/3362/2010, de 23 de diciembre, por la cual se aprueban las normas de adaptación del **PGC a las empresas concesionarias de infraestructuras públicas.
- *OLMO EHA/3360/2010, de 21 de diciembre, por la cual se aprueban las normas sobre los aspectos contables de las sociedades cooperativas.
- *OLMO EHA/733/2010, de 25 de marzo, por la cual se aprueban aspectos contables de empresas públicas que operan en determinadas circunstancias (criterios de Subvención no reintegrable aplicable a todo tipo de empresas).
- Resoluciones o normas de desarrollo aprobadas por el ICAC.
- Otra legislación española que sea específicamente aplicable (Banco de España, Comisión Nacional del Mercado de Valores, etc.). 4.3. Método contable Etapas del método contable sueño:
- Análisis de datos
- Identificación de flujos de entrada y salida.
- La empresa compra mercancía pagando al contado 1.000€.
- Medida y valoración de los flujos
- Medida y valoración de los flujos de entrada y salida.
- Información de síntesis: balance de comprobación de sumas y saldos. Incorpora la información del libro mayor y nos permite comprobar que hemos aplicado correctamente la técnica de la partida doble. Las cuentas anuales
- Balance al cierre del ejercicio
- Cuenta de pérdidas y ganancias
- Memoria
- Estado de cambios en el patrimonio neto
- Estado de flujos efectivo Al finalizar el ejercicio contable realizaremos los asientos de regularización del resultado del ejercicio (libro diario). El objetivo de este es:
- Dejar con saldo cero las cuentas representativas de gastos e ingresos en el libro mayor. Crear una cuenta en el libro mayor cuyo saldo nos informe del resultado del ejercicio obtenido por la empresa. El último asiento del libro diario es el de cierre. El objetivo de este es dejar con saldo cero las cuentas representativas de activo, pasivo y patrimonio neto. 5. PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS a) Balance de situación b) Cuenta anual de pérdidas y ganancias.
Los flujos de entrada que integran instrumentos financieros (acciones, etc.) se valoran por su valor razonable ajustados por los costes de transacción, en gran parte de los casos. Valor razonable: importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo mediante una transacción realizada entre partes interesadas y debidamente informadas, en condiciones de independencia mutua. Ejemplo: Adquirimos 10 acciones cuyo precio de cotización es de 9 euros. Sabiendo que el valor nominal de cada acción asciende a 7 euros y que la compra de acciones ha conllevado unos costes de transacción que ascienden a 4 euros, el valor razonable de las acciones adquiridas será: Valor razonable= 10 acciones x 9€/acción + 4€= 94€. 1.2. Valoración de los flujos de salida a) Bienes individualizables furgoneta. b) Bienes difícilmente individualizables almacén. (a) FIFO (Primera entrada primera salida) mercancía que primero se ha fabricado, primera en venderse o salir del almacén. (A efectos de valoración). (b) PMP (Precio medio ponderado) 1.3. Transacciones con flujos reales acumulables Se pueden almacenar (stock). Contribuyen a la obtención de ingresos y beneficios futuros. Contabilización:
- Procedimiento administrativo.
- Procedimiento especulativo. 1.4. Método administrativo Valoración: También denominado método de inventario permanente. Permite conocer el beneficio o pérdida que genera cada venta. Método aplicable al registro de transacciones de derechos acumulables.
Ejemplo: Compramos una silla por 7 euros a crédito: Compramos dos sillas por 10 euros a crédito: Vendemos una silla por 15 euros, a crédito cuyo coste histórico fue de 7 euros: Ejemplo: 1.5. Método especulativo Valoración: Flujos de compra coste histórico Flujos de venta precio de venta Resultado del ejercicio = Ingresos de las ventas – Coste de las ventas Equivalente monetario del SD gastos
Ejemplo: Ajuste de las cuentas especulativas: Regularización resultado en el LIBRO DIARIO:
1.6. Comparativa métodos administrativo y especulativo CARACTERÍSTICAS ADMINISTRATIVO ESPECULATIVO Identificación flujos entrada Cuenta del grupo 3 Existencias Cuenta del grupo 6 Compras y gastos Valoración flujos entrada Coste histórico Coste histórico Identificación flujos salida Cuenta del grupo 3 Existencias Cuenta del grupo 7 Ventas e ingresos Valoración flujos salida Coste histórico Precio de venta Coste ventas En cada venta Al finalizar el ejercicio contable Variación existencias No Si Resultado Individualizado Global Valoración continua del stock en almacén Si No
2. COMPRAVENTA DE EXISTENCIAS CON IVA 2.1. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) El Impuesto sobre el Valor Añadido es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava entre la entrega de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresario o profesionales. Tipo impositivo: 21%, 10%, 4% Obligaciones contables: HP IVA soportado: importe del impuesto soportado en las compras y adquisición de bienes y servicios. Se reconoce en la cuenta (472) HP IVA Soportado. HP IVA repercutido: importe del impuesto transferido al cliente por ventas o prestaciones de servicios. Se reconoce en la cuenta (477) HP IVA Repercutido. Liquidación del IVA: Consiste en declarar el IVA repercutido a los clientes, restando de éste el soportado en las adquisiciones a proveedores. La declaración del IVA puede presentarse trimestral o mensualmente. El resultado de la liquidación del IVA puede ser positivo o negativo: - Resultado positivo: HP IVA Repercutido > HP IVA Soportado (4750) HP acreedora por IVA - Resultado negativo: HP IVA Repercutido < HP IVA Soportado (4700) HP deudora por IVA Objetivo del asiento contable de liquidación del IVA a) Dejar las cuentas (472) HP IVA Soportado y (477) HP IVA Repercutido con saldo cero. b) Determinar si se ha generado una obligación de pago/derecho de cobro con HP.
2.2. Compras de existencias a) Norma 10 de criterio de registro y valoración b) Precio de adquisición a. Precio en factura b. + gastos adicionales (transporte, aranceles, etc.) c. – descuentos d. + gastos financieros si las existencias necesitan un período de tiempo superior al año para estar en condiciones de ser vendidas. e. + impuestos indirectos cuando no sean directamente recuperables de la Hacienda Pública f. = precio de adquisición En el momento de la adquisición de las existencias: 2.3. Ventas de existencias a) Norma 14 de criterio de registro y valoración b) Precio de venta a. Precio acordado en la transacción – descuentos c) Los gastos de transporte a cargo del vendedor se contabilizan en la cuenta “(624) Gastos de Transporte” Ejemplo: gastos de transporte
1. La empresa Alfa SA adquiere mercancía por 50.000€ que deja a deber, al igual que los gastos de transporte de 500€ que debe asumir para trasladar la mercancía desde la empresa del proveedor hasta su almacén.
3. ANÁLISIS PATRIMONIAL Y FINANCIERO
3.1. Composición de las masas patrimoniales:
ACTIVO PATRIMONIO NETO + PASIVO
Activo no corriente Patrimonio neto Inmovilizaciones intangibles Inmovilizaciones materiales Inmovilizaciones inmobiliarias Inversiones financieras Recursos propios Pasivo no corriente Exigible a largo plazo Pasivo corriente Activo corriente Exigible a corto plazo Existencias Realizable Disponible Total Patrimonio Neto + Pasivo Total activo 3.2. Aspectos que analizar: a) Endeudamiento (solvencia) b) Capacidad de generar recursos (solvencia) c) Capacidad de atender las obligaciones de pago a corto (liquidez) y largo plazo (solvencia) El análisis patrimonial y financiero comporta inicialmente un análisis de la situación de equilibrio financiero de la empresa. 3.3. Situación de equilibrio financiero: 3.4. Fondo de maniobra (FM) o capital circulante (CC): a) Informa sobre la solvencia de la empresa b) Es la diferencia entre Ac y Pc
b) Elementos de patrimonio neto y pasivo en relación al total PN + Pasivo 3.8. Análisis dinámico u horizontal
- Se analiza la evolución de los elementos que formen el patrimonio de la empresa a lo largo del tiempo.
- Se calcula la variación de cada partida a lo largo del tiempo (porcentaje de variación): Aspectos que considerar a) Cuando el valor de una partida se mantiene constante en el tiempo, la variación es 0%. b) El porcentaje de variación no se puede calcular cuando una partida no tiene valor en t- (denominador es 0). Estas situaciones indican un *. c) El porcentaje de variación es -100% cuando una partida tiene valor en t-1 pero no tiene valor en t. 3.9. Análisis de solvencia a corto plazo: Permite determinar la capacidad de una empresa para atender las obligaciones de pago a corto plazo. Los indicadores más habituales son: a) Ratio de solvencia a corto plazo Valor óptimo entre 1/1, a. < 1: puede indicar problemas de liquidez para atender obligaciones de pago a corto plazo. b. Solución: ampliación de capital, renegociar la deuda, pagos y cobros, venta de activos. c. Muy elevado: infrautilización de los activos corrientes. Ejemplo:
b) Ratio de liquidez o acid-test Valor óptimo alrededor de 1 a. <1: puede indicar problemas de liquidez para atender obligaciones de pago a corto plazo. b. Solución: ampliación de capital, renegociar la deuda y pagos, venta de activos, mejorar plazos de cobro. c. Muy elevado: infrautilización del realizable y disponible Ejemplo : c) Ratio de efectivo Valor óptimo entre 0,2/0, a. Reducido: puede indicar problemas de liquidez para atender obligaciones de pago a corto plazo. b. Solución: ampliación de capital, renegociar la deuda y pagos, venta de activos. c. Muy elevado: infrautilización del disponible. Ejemplo:
