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Las operaciones con efectos comerciales, enfatizando en los efectos en gestión de cobro y factoring. Se abordan temas como efectos impagados, cesiones de activos financieros, ventas en firme de activos y cesiones de créditos comerciales en operaciones de factoring. Además, se detallan los registros contables correspondientes.
Tipo: Apuntes
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Estudio obligatorio: ü Norma de registro y valoración nº 9 (apartado 2. 9 y 3. 1 ). Materiales recomendados ü Apartado 7. 3 de Alcarria Jaime, J.J. ( 2008 ). ü Apartados 1. 1. 3 y 1. 1. 4 de Fuertes Fuertes, I. et al. ( 2011 ). Otros materiales: ü Mora Lavandera, Agustín ( 2015 ). Contabilidad Financiera. Análisis y supuestos prácticos.
5.1. BAJA DE ACTIVOS FINANCIEROS. NORMA DE VALORACIÓN. NRV Nº 9.2 2.9 BAJA DE ACTIVOS FINANCIEROS. RESUMEN ü Atender a la realidad económica y no solo a su forma jurídica ni a la denominación de los contratos. ü Dar de baja un activo financiero o parte del mismo cuando: o Expiren (por ejemplo, cuando se cobren) o se hayan cedido los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero haber transferido sustancialmente riesgos y beneficios (por ejemplo en operaciones de factoring con anticipo y sin recurso). ü NO dar de baja los activos financieros cedidos si se han retenido sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad (por ejemplo, descuento de efectos y operaciones de factoring sin anticipo o con anticipo con recurso). POR TANTO: IMPRESCINDIBLE ANALIZAR QUIÉN ASUME LOS RIESGOS Y BENEFICIOS DEL ACTIVO FINANCIERO
5.2. EFECTOS COMERCIALES 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 4310 Efectos comerciales en cartera 4311 Efectos comerciales descontados 4312 Efectos comerciales en gestión de cobro 4315 Efectos comerciales impagados
a) En el momento de la venta: (4310) Efectos comerciales en cartera a a (70) Venta de…/Prestación de Serv. (477) H.P. IVA repercutido b) Entrega de mercancías facturadas y posterior giro : (4300) Clientes, € a a (70) Venta de…/Prestación de Serv. (477) H.P. IVA repercutido (4310) Efectos comerciales en cartera a (4300) Clientes, €**
A. MANTENIMIENTO HASTA EL VENCIMIENTO
(4300) Clientes, € a a (70) Venta de…/Prestación de Serv. (477) HP IVA repercutido (4310) Efectos C. en cartera a (4300) Clientes, € (57) Tesorería a (4310) Efectos C. en cartera (4315) Efectos com. impagados a (4310) Efectos C. en cartera*
C. ENVÍO EN GESTIÓN DE COBRO
ü El banco se limita a cobrar la letra, en nombre del librador, a su vencimiento, y a abonar, en ese momento, el valor líquido de la letra en la cuenta corriente de la empresa. ü Para la entidad financiera no hay riesgo de impago por el librado: si el librado no abona el importe, el banco devuelve la letra a la empresa, sin abonarle el valor líquido en su cuenta corriente. ü En ambos casos, la entidad que gestiona el cobro facturará sus servicios, lo que supone un gasto para la empresa. ü La gestión de cobro constituye una prestación de servicios sujeta y no exenta del IVA.
C. ENVÍO EN GESTIÓN DE COBRO
(626) Servicios bancarios y similares (472) H.P. IVA Soportado (57) Tesorería a (4312) Efectos C. en gestión de cobro (4315) Efectos C. impagados a (4312) Efectos C. en gestión de cobro (626) Servicios bancarios y similares (472) H.P. IVA Soportado a (57) Tesorería
D. ENVÍO EN NEGOCIACIÓN O DESCUENTO
ü El banco concede al tenedor de la letra un préstamo, entregando este último, como garantía, un derecho de cobro documentado en un efecto comercial. Es decir, el banco anticipa a la empresa el liquido o efectivo del efecto, cuyo nominal cobrará el intermediario financiero a su vencimiento. ü La empresa obtiene liquidez, ya que cobra antes del vencimiento. ü Dado que se trata de una operación de préstamo, se generarán intereses, esto es, gastos financieros, para la empresa. ü La entidad financiera que realiza el préstamo puede, además, facturar por otros conceptos, lo que supone un gasto para la empresa. ü La entidad financiera suele realizar el cobro de los intereses y del resto de gastos, si los hubiere, de manera anticipada. ü El riesgo de impago lo mantiene el tenedor. ü El descuento de efectos es una operación de prestación de servicios sujeta pero exenta del IVA.
D. ENVÍO EN NEGOCIACIÓN O DESCUENTO
VR o VN (4300) Clientes, € a a (70) Venta de…/Prestación de Servicios (477) HP IVA repercutido (4310) Efectos C. en cartera a (4300) Clientes, € (4311) Efectos C. descontados a (4310) Efectos C. en cartera (572) Bancos, C/C, euros* Nominal del crédito – comisiones – intereses bancarios a (5208) Deudas por efectos descontados // (1708) Deudas l/p por efectos descontados Por el valor razonable de la deuda que NO tiene por qué coincidir con el VR del derecho de cobro
D. ENVÍO EN NEGOCIACIÓN O DESCUENTO
(4311) Cl. Ef. Comerciales descont. a (762) Ingresos de crédito Para formar el coste amortizado de la deuda (662)/ Intereses de deudas o (665)Intereses por dtos. Ef. Y OP. F. Utilizando el método del tipo de interés efectivo a Deudas por efectos descontados (5208)
D. ENVÍO EN NEGOCIACIÓN O DESCUENTO
D. ENVÍO EN NEGOCIACIÓN O DESCUENTO
VR o VN (4300) Clientes, € a a (70) Venta de…/Prestación de Servic. (477) HP IVA repercutido (4310) Efectos C. en cartera a (4300) Clientes, € (4311) Efectos C. descontados a (4310) Efectos C. en cartera (572) Bancos, C/C, euros* Nominal del crédito – intereses bancarios (669) Otros gastos financieros Por las comisiones bancarias a (5208) Deudas por efectos descontados // (1708) Deudas l/p por efectos descontados Por el valor razonable de la deuda que NO tiene por qué coincidir con el VR del derecho de cobro
EFECTOS IMPAGADOS
(Con o sin actuación judicial previa) a. Cobro posterior b. Giro de una nueva letra c. Consideración como definitivamente incobrable d. Consideración del crédito como de dudoso cobro EFECTOS IMPAGADOS: Situaciones posteriores
PROTESTAR EL EFECTO o declaración equivalente El protesto es un acto mediante el cual un notario certifica la presentación al cobro y el impago de la letra. El protesto puede ser sustituido por una declaración equivalente firmada por el librado. (623) Servicios de profesionales independientes (^) a (57) Tesorería Protesto: Registro contable
(57) Tesorería a a (4315) Efectos c. impagados (769) Otros ingresos financieros // (75) Otros ingresos de gestión corriente (431) Clientes, Ef. Com. en cartera a a (4315) Efectos c. impagados (769) Otros ingresos financieros (431) Clientes, Ef. Com. en cartera a (762) Ingresos de crédito A. COBRO POSTERIOR. B. GIRO DE UN NUEVO EFECTO
