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TEMA 1:EL CICLO CONTABLE Y LAS CUENTAS ANUALES:
1 CICLO CONTABLE. ASPECTOS GENERALES
El ciclo contable.-conjunto ordenado y completo de pasos y operaciones contables que se efectúan para conocer periódicamente la situación patrimonial y determinar los resultados de una empresa.
Razones de su existencia:
- Conveniencia informática.- evaluar la gestión empresarial y tomar decisiones
- Propietarios.- es necesario repartirles beneficios (remunerar su inversión)
- Legislación fiscal.- es obligatorio liquidar los impuestos con la administración pública.
- Legislación mercantil.- es obligatorio presentar las cuentas anuales en el registro mercantil.
Etapas o fases del ciclo contable:
- Inventario.
- Fase de apertura.- a)balance de situación. b) asiento de apertura(01/01)
- Fase de desarrollo.- a) registro de hecho contables, b) balance de comprobación(01/01-31/12)
- Fase de conclusión.- a) regularización, b) determinación del resultado, c) cierre. d)cuentas anuales (31/12)
Duración, fecha de inicio y final del cierre del ciclo contable:
El ciclo contable se extiende, normalmente, a lo largo de un año y suele denominarse ejercicio económico.
- Año natural.- abre el 01/01 y cierre 31/
- Año fiscal.- en ocasiones no coincide con el año natural.
Exceciones:
- Presentación de informe intermedios(antes de un año) entidades financieras, entidades con cotización en bolsa, etc.
- Situaciones corporativas especiales.- constitución, fusión, absorción, cierre, etc.
Fase de desarrollo. Valoración inicial de activos:
- Coste ( precio de adquisición o coste de producción): inmovilizado material, inmovilizado intangible, inversiones inmobiliarias, existencia, inversione en empresas de grupo.
- Valor razonable.- instrumento financieros.
Fase de conclusión.- son operaciones que permita informar sobre la situación económico-financiera de la empresa, el resultado del ejercicio económico y las causas que han originado el resultado.
a Ajustes de cierre
b Determinación de los resultado (resultado del ejercicio)
c Cuentas anuales
d Cierre de la contabilidad
Ajustes:
- Objetivo.- presentar adecuadamente el patrimonio, la situación financiera y el resultado.
- Base de actuación.- aplicación de las normas contables, aplicación de normas de registro y valoración, y aplicaciones de normas de elaboración de cuentas anuales.
- Fecha de registro contable.- ultimo día del ejercicio económico.
- Clasificación:
a Operaciones que incides principalmente en la presentación del patrimonio.
1 Reclasificación de partidas(vencimientos a c/p de partida a l/p; corrección de asientos erróneos; terminación de inmobiliario en curso.
2 Contabilización de operaciones no formalizadas.
b (^) Operaciones que inciden principalmente en el calculo de resultado contable (P y G)
3 Regulación de cuentas especulativas (existencias)
4 Imputación de ingreso y gastos devengados.
5 Corrección de valor (disminuciones de valor: amortizacione, perdidas y deterioros.; otros ajustes.
2 PRESENTACION DE LAS CUENTAS ANUALES:
En general las sociedades de todo tipo deben presentar modelos normales. Los modelos abreviados existen para los empresarios individuales y aquellas empresas o sociedades que cumpla determinado requisitos, según los límites que se señalan en la tabla siguiente, y siempre que no superen durante dos ejercicios consecutivos dos de ellos ( para quienes formules cuentas abreviada el EFE no es obligatorio)
Limites Balances, ECPN y memoria Perdidas y ganancia Total de activo menor o igual
Importe neto de las cifras anual de negocio menor o igual
Numero medio de trabajadores menor o igual
50 empleados 250 empleados
Formato de microempresa y PYMES. ¿Quién puede presentarlo?
Pueden presentar sus cuentas anuales según estos formatos, tosa las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reuna, al menos dos de las circuntancias que se señalan en el cuadro siguiente:
Limites Activo menor o igual Cifra de negocio menor o igual
Nº medio de empleados PYMES 2.850.000 € 5.700.000 € 50 empleados Microempresas 1.000.000 € 2.000.000 € 10 empleados
No puede aplicar el Plan PYMES ni el simplificado de microempresas las siguientes entidades:
- Que tengas valores admitidos a negación en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea.
- Que forme parte de un grupo de sociedad que formulen o debieran haber formulado cuentas anuales consolidadas.
- Que su moneda funcional sea distinta del euro.
- Que se trate de entidades financieras o de seguros.
Una vez que se comience a aplicarse, se aplicara durante un periodo minimo de tres años, salvo que deje de cumplir los requisitos de PYMES o microempresa. No se permite la aplicación parcial.
Normas comunes al balance, las cuentas de pérdidas y ganancias, el ECPN y el EFE:
a En cada partida deberá figurar, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior.
b No podrá modificarse el criterio de contabilización de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicara y justificara en la memoria.
c No figuraran las partidas a la que no corresponda importe alguno en el ejercicio, ni en el precedente.
d No podrá modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicaran en la memoria.
e Podrá añadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y abreviados, siempre que su contenido no esté previsto en las existencias.
f Podrá hacerse una subdivisión más detallada de las pérdidas que aparecen en los modelos, tanto en el normal como en el abreviado.
g Podrán agruparse partidas si solo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad.
h Cuando proceda, cada partida contendrá una referencia cruzada a la información correspondiente dentro de la memoria.
i Los créditos y deudas con empresas del grupo y asociados, así como los ingresas y gasto de ellos, figuraran en partidas separadas.
j (^) Se informara se las participación en negocios conjuntos sin personalidad jurídica tales como UTE ( unión temporal de empresas) o comunidades de bienes.
DE LA DIAPOSITIVA 12 A LA 21 VER POR PRESENTACION MODELOS DE BALANCES Y DE LAS CUENTAS DE PERDIDAD Y GANANCIAS.
Legalización y depósito de las cuentas anuales.
Obligaciones mercantiles de las sociedades
Plazo desde el cierre Comentarios
Formulación de las cuentas anuales
3 meses La formulación la realizan los administradores o el empresario. Legalización de la contabilidad
Ante de su utilización o 4 meses
En el registro mercantil
Normalización: conjunto de normas y principios a los que debe ajustarse el proceso contable de las empresas para conseguir una homogeneidad en el tratamiento de los hechos contables que permitan una mejor interpretación y una más fácil comparación de la información contable en el espacio y en el tiempo.
Principales normas del derecho contable español:
a (^) De aplicación general:
- Código de Comercio
- Ley de Sociedades de Capital
- PGC
- (^) PGPYME 2007
- Resoluciones del ICAC
- Otras normas ( auditorias, consolidación …)
b Otras normas ( actividad, sectores económicos, cotizaciones…)
- (^) Adaptaciones sectoriales del PGC
- Circulares del Banca de España
- Circulares de la CNMV
- Notas de la dirección general de seguros y fondos de pensiones.
Normalización contable en España:
Ministerio de economía y administraciones públicas ICAC (instituto de contabilidad y auditoría de gestión) normalización contable obligatoria materialización:PGC y resoluciones.
Antecedentes de la normalización contable en España:
- (1973) PGC 1973
- (1990)PGC 1990 (adaptado a la IV directivas de la UE )
- (2005) La UE acuerda adaptar las normas contables a las NIC del IASB
- (2008) PGC 2007
Principales cambios:
- Mas información en la memoria
- Nuevos documentos de síntesis: EFE y ECPN
- Nuevas normas de valoración y ragistro.
ESTRUCTURA DEL PGC:
1 Marco conceptual (obligatorio)
2 Normas de registro y valoración (obligatoria)
3 Cuentas anuales (obligatorias)
4 Cuadro de cuentas (facultativa)
5 Definición y relaciones contables (facultativa*)
2.2 MARCO CONCEPTUAL:
El marco conceptual constituye la primera parte del Plan General de Contabilidad de España de 2007, se trata de una estructura teórica que sustenta el desarrollo normativo del PGC. En él se detallas los objeticos de la información y las hipótesis básicas que regulan la información financiera.
En definitiva en él se establece el conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce, a través de un proceso lógico deductivo, al reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales.
LOS ELEMENTOS QUE FORMA EL MARCO CONCEPTUAL:
1 Cuentas anuales. Imagen fiel
2 Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales.
3 Principios contables ( empresa en funcionamiento, devengo, uniformidad, prudencia, no compensación, importancia relativa)
4 Elementos de las cuentas auales
5 Criterio de registro y reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.
Principio de prudencia.- deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales.
Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas. Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.
Principio de no compesacion.- Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.
Principio de importancia relativa.- Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.
6ªCRITERIO DE VALORACION
Recoge los criterio y definiciones que deben aplicarse en la asignación monetaria(valoración) de cada uno de los elementes de las cuentas anuales ( activos, pasivos, patrimonio neto, ingresas y gastos).
Coste histórico o coste.- El coste histórico o coste de un activo es su precio de adquisición o coste de producción. El precio de adquisición es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o pendientes de pago más, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con ésta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas. El coste de producción incluye el precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de producción directamente imputables al activo, y la fracción que
razonablemente corresponda de los costes de producción indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al periodo de producción, construcción o fabricación, se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas. El coste histórico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio.
Valor razonable.- Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinará sin deducir los costes de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción forzada, urgente o como consecuencia de una situación de liquidación involuntaria. Con carácter general, el valor razonable se calculará por referencia a un valor fiable de mercado. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo será la mejor referencia del valor razonable, entendiéndose por mercado activo aquél en el que se den las siguientes condiciones:
a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
b) Pueden encontrarse prácticamente en cualquier momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y
c) Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público. Estos precios, además, reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.
Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendrá, en su caso, mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración. Entre los modelos y técnicas de valoración se incluye el empleo de referencias a transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles, así como referencias al valor razonable de otros activos que sean sustancialmente iguales, métodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados y modelos generalmente utilizados para valorar opciones.
Valor neto realizable.- el valor neto realizable de un activo en el importe que la empresa puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesario para lleva a cabo, así como en el caso de las materia primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.
Valor actual.- el valor es el importe de los flujos de efectivo a recibir opagar en el curso normal del negocio, segus se trate de un activo o se un pasivo, respectivamente, aztuelizado a un tipo de descuento adecuado.
los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulado que se haya registrado.
Valor residual.- El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideración que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que tenga al final de su vida útil. La vida útil es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el número de unidades de producción que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversión, su vida útil es el periodo concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo. La vida económica es el periodo durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o más usuarios o el número de unidades de producción que se espera obtener.
7ª PRINCIPIO Y NORMAS E CONTABILIDAD GENERALMENETE ACEPTADOS:
Código de Comercio y resto de legislación mercantil, Plan General de Contabilidad, Normas de desarrollo del ICAC, resto legislación especifica.
