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LAS INVERSIONES PERMANENTES
TEMA 7
Conceptos básicos Activo : bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa con los que se espera obtener rendimientos en el futuro. Activo NO Corriente : Activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa ( incluidas las inversiones financieras a largo plazo ) Epígrafes del activo no corriente A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible II. Inmovilizado material III. Inversiones inmobiliarias IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo V. Inversiones financieras a largo plazo VI. Activos por impuesto diferido Inmovilizado Intangible (I) Concepto : Activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoración económica, así como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados. Reconocimiento F 0F 0 debe cumplir: la definición de activo y criterios de reconocimiento contenidos en el Marco Conceptual El criterio de identificabilidad Inmovilizado Intangible (II) El criterio de identificabilidad : Sea separable, es decir, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su explotación, arrendado o intercambiado. Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones. Inmovilizado Intangible (III) Valoración inicial : Se valorará por su coste, ya sea éste el precio de adquisición o el coste de producción. Valoración posterior : La empresa apreciará si la vida útil es: Indefinida Definida Inmovilizado Intangible (IV) Valoración posterior: Indefinida: no existe límite previsible del período a lo largo del cual se espera se generen entradas de flujos netos de efectivo No se amortizará Deberá calcularse anualmente el deterioro, si procede
Inmovilizado Intangible (V) Valoración posterior: Definida: Tendrá una vida útil determinada Se amortizará en base a su vida útil Deberá calcularse anualmente el deterioro, si procede
Cuentas del inmovilizado intangible
- Investigación
- Desarrollo
- Concesiones administrativas
- Propiedad industrial
- Fondo de comercio
- Derechos de traspaso
- Aplicaciones informáticas
- Anticipos para inmovilizaciones intangibles 200. Investigación Valor aplicado en la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos o mejorar los existentes. Estos gastos pueden activarse si se cumple que: Están individualizados por proyectos y su coste claramente establecido Existen motivos fundados de éxito técnico y de su rentabilidad del proyecto Se amortizaran dentro del plazo de 5 años. 201. Desarrollo Aplicación concreta de los logros de la investigación a un plan de producción y/o distribución Estos gastos pueden activarse si se cumple que: Están individualizados por proyectos y su coste claramente establecido Existen motivos fundados de éxito técnico y de la rentabilidad del proyecto Se amortizaran dentro del plazo de 5 años.
Registro de las operaciones relacionadas con I+D 202.Concesiones administrativas Gastos efectuados para la obtención de derechos de investigación o explotación otorgados por el Estado u otras Administraciones Públicas
203. Propiedad industrial Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial Esta cuenta incluirá también los gastos en desarrollo cuando se hayan inscrito en el correspondiente registro 204. Fondo de comercio Es la diferencia entre el coste de adquirir un negocio y el valor del patrimonio neto del mismo. En consecuencia sólo se reconocerá cuando se haya comprado un negocio y haber cedido derechos por un valor superior a la diferencia entre sus activos a valor razonable menos sus pasivos. Éste concepto no se amortiza! 205. Derechos de traspaso Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquiriente y nuevo arrendatario, se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contratos anterior 206. Aplicaciones informáticas Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos tanto adquiridos a terceros como elaborados por la propia empresa. Se incluyen los gastos de desarrollo de páginas Web. Inmovilizado Material
su valor razonable menos los costes de venta su valor en uso Identificación del deterioro del inmovilizado
Conceptos relacionados con el deterioro de inmovilizado Valor razonable: importe por el que se puede adquirir un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua F 0F 0 precio de venta menos costes de venta Valor en uso: valor actual de los flujos de efectivo futuros estimados, a través de su utilización en el curso normal del negocio, actualizado a un tipo de interés adecuado. Registro del deterioro de inmovilizado Respecto a los deterioros … Las correcciones valorativas por deterioro, así como su reversión, se reconocerán como un gasto o un ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias. La reversión del deterioro tendrá como límite el valor contable del inmovilizado que estaría reconocido en el fecha de reversión si no se hubiera registrado el deterioro. Registro de deterioros Registro de deterioros Baja del inmovilizado Los elementos del inmovilizado material se darán de baja en el momento de su enajenación o disposición por otra vía o cuando no se espere obtener rendimientos económicos futuros de los mismos. La diferencia entre el Valor contable y el Valor obtenido del elemento dará lugar a un resultado de explotación F 0 F 0cuentas 670/671/672 y 770/771/ Baja del inmovilizado Método: Registro de la amortización hasta la fecha de baja (si procede). Registro de la baja con el resultado que genere (utilización de las cuentas 67X / 77X), así como la anulación de su amortización acumulada (y los deterioros si procede). Registro de la venta de un inmovilizado Ejemplo de enajenación de inmovilizado Elementos de Transporte: V 0 = 25.000 u.m. / V (^) R =1.000 u.m. / n=4 años Fecha de adquisición: 1 de enero de 20X Sistema de amortización: lineal Fecha de venta: 1 de julio de 20X Cuota de amortización anual: 6.000 u.m. F 0 4 6 Amortización año 20X3: ½ * 6.000 =^ 3.000 u.m. Amortización Acumulada = (6.000*2)+3.000 = 15.000 u.m. CASO A:
**- precio de venta de 19.500 u.m.
- Se cobrará a 60 días/fecha. CASO B:
- precio de venta de 8.000 u.m.
- Se cobrará al contado Activos no corrientes mantenidos para la venta** Son aquellos que básicamente proceden de un activo intangible o un inmovilizado material y que dejan de utilizarse en la actividad habitual y se destinan a la venta, que se espera se realice antes de un año.
Para ello ha de cumplir una serie de requisitos … Requisitos de clasificación de activos mantenidos para la venta Ha de estar disponible en sus condiciones actuales para su venta inmediata. Su venta ha de ser altamente probable debido a: La empresa debe encontrarse comprometida por un plan para vender el activo y haber iniciado la búsqueda de un comprador La venta del activo debe negociarse activamente a un precio adecuado en relación a su valor razonable actual Se espera completar la venta en un plazo inferior a un año Sea improbable que haya cambios significativos en el plan de venta, o que, éste vaya a ser retirado Localización de los activos mantenidos para la venta en balance Se presentarán de forma separada en el balance, así como los resultados de las actividades interrumpidas, que también lo serán en la cuenta de resultados.
Valoración de los activos mantenidos para la venta Se valorarán en el momento de su clasificación en esta categoría, por el menor de los dos importes siguientes: Su valor contable Su valor razonable menos los costes de la venta Estos activos están exentos de amortización. Valoración de los activos mantenidos para la venta Valoración de los activos mantenidos para la venta Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos no corrientes mantenidos para la venta Si un activo deja de cumplir los requisitos para ser clasificado como mantenido para la venta, se reclasificará en la partida del balance que corresponda a su naturaleza y se valorará por el menor importe entre: su valor contable anterior a la clasificación como disponible para la venta (ajustado si procede por amortizaciones y deterioros que hasta la fecha se hubieran reflejado de no haber sido reclasificado) su importe recuperable (*). Si existen diferencias se registraran en el resultado. Trabajos realizados para el inmovilizado Todos los consumos relacionados con el proceso de fabricación de un inmovilizado: En primer lugar se contabilizarán con cuentas de gastos En segundo lugar y al final del ejercicio, se compensarán utilizando cuentas del grupo 7 Finalmente se traspasarán a cuentas de activo (“ proceso de activación” ). INMOVILIZACIONES MATERIALES E INTANGIBLES EN CURSO Cuentas para su registro Registro contable de la compensación de gastos Cuando se finalice el inmovilizado … Trabajos realizados para el inmovilizado. Un ejemplo … Ampliaciones y mejoras de inmovilizado En el caso de renovación, ampliación o mejora de los bienes del inmovilizado, los gastos generados serán incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida que: supongan un incremento de su capacidad de producción mejoren de forma substancial su productividad alarguen su vida útil. Inversiones inmobiliarias
Otros pasivos financieros : deudas con terceros, tales como los préstamos y créditos financieros recibidos de personas o empresas que no sean entidades de crédito incluidos los surgidos en la compra de activos no corrientes, fianzas y depósitos recibidos y desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones. LOS ACTIVOS FINANCIEROS Objetivos : Obtener un rendimiento (por dividendos o intereses). Conseguir un beneficio en la venta o enajenación. Controlar a otra empresa. Ofrecer crédito a clientes Temporalidad de las inversiones financieras : a corto y largo plazo A efectos de su valoración los activos financieros se clasifican en: Préstamos y partidas a cobrar. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Activos financieros mantenidos para negociar. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. Activos financieros disponibles para la venta. LOS ACTIVOS FINANCIEROS. PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR Se trata de :
Créditos por operaciones comerciales : son aquellos activos financieros que se originan en la venta de bienes y la prestación de servicios por operaciones de tráfico de la empresa.
Créditos por operaciones no comerciales : activos financieros que, no siendo instrumentos de patrimonio ni derivados, no tienen origen comercial, cuyos cobros son de cuantía determinada o determinable y que no se negocian en un mercado activo. LOS ACTIVOS FINANCIEROS. PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR Valoración inicial: Valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción directamente atribuibles. Créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, así como los anticipos y créditos al personal, los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio, cuyo importe se espera recibir en el corto plazo: Se podrán valorar por su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. LOS ACTIVOS FINANCIEROS. PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR Valoración posterior : Coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo. Los créditos con vencimiento no superior a un año que, de acuerdo con lo dispuesto en la valoración inicial, se valoren inicialmente por su valor nominal, continuarán valorándose por dicho importe, salvo que se hubieran deteriorado. LOS ACTIVOS FINANCIEROS. PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR Tipo de interés efectivo: tipo de actualización que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida
esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras. En su cálculo se incluirán las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesión de financiación. Coste amortizado:
- importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero. reembolsos de principal que se hubieran producido.
- / - la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento.
- cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, para el caso de los activos financieros. LOS ACTIVOS FINANCIEROS. PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR El 31/12/2xx0 la empresa Fife, S.A. concede un préstamo por valor de 18.000€ a devolver en los siguientes plazos: 31-12-2xx1: 6.000€; 31-12-2xx2: 6.000€; 31-12-2xx3: 6.000€. Además, se acuerda que cada 31 de diciembre cobrará las siguientes cantidades en concepto de interés: 31-12-2xx1: 2.000€; 31-12-2xx2: 1. €; 31-12-2xx3: 1.000€. Se pide: Tipo de interés efectivo
i = 12,3447% Con la hoja de cálculo Excel el tipo de interés efectivo se calcula con la fórmula: TIR.NO.PER LOS ACTIVOS FINANCIEROS. PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR Contabilización a final de los años 2001, 2002 y 2003 LOS ACTIVOS FINANCIEROS. PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR Deterioro : Diferencia entre el valor contable ( = valor en libros) y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima van a generar, descontados al tipo de interés efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial. Para los activos financieros a tipo de interés variable, se empleará el tipo de interés efectivo que corresponda a la fecha de cierre de las cuentas anuales de acuerdo con las condiciones contractuales.
La reversión del deterioro tendrá como límite el valor en libros del crédito que estaría reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese registrado el deterioro del valor. LOS ACTIVOS FINANCIEROS. PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR LOS ACTIVOS FINANCIEROS. INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO Se trata de valores representativos de deuda, con una fecha de vencimiento fijada , cobros de cuantía determinada o determinable, que se negocien en un mercado activo y que la empresa tenga la intención efectiva y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento. Valoración inicial : Valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción directamente atribuibles. Valoración posterior : Coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo. Deterioro :
Se tenga el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de explotación. La existencia de influencia significativa se podrá evidenciar a través de: a) representación en el consejo de administración u órgano equivalente; b) participación en los procesos de fijación de políticas; c) transacciones de importancia relativa con la participada; d) intercambio de personal directivo; e) suministro de información técnica esencial. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que existe influencia significativa cuando la empresa o una o varias empresas del grupo incluidas las entidades o personas físicas dominantes, posean, al menos, el 20 por 100 de los derechos de voto de otra sociedad. LOS ACTIVOS FINANCIEROS. INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS Valoración inicial : Valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción directamente atribuibles, Valoración posterior : Coste menos el deterioro acumulado Cuando deba asignarse valor a estos activos por baja del balance u otro motivo, se aplicará el método del coste medio ponderado por grupos homogéneos. Deterioro del valor : Diferencia entre su valor en libros y el importe recuperable, como mayor importe entre: Valor razonable menos los costes de venta Valor actual de los flujos de efectivo futuros Las correcciones valorativas por deterioro y, en su caso, su reversión, se registrarán como un gasto o un ingreso , respectivamente, en la cuenta de pérdidas y ganancias. La reversión del deterioro tendrá como límite el valor en libros de la inversión que estaría reconocida en la fecha de reversión si no se hubiese registrado el deterioro. LOS ACTIVOS FINANCIEROS. INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS LOS ACTIVOS FINANCIEROS. ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA Valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio de otras empresas que no se hayan clasificado en ninguna de las categorías anteriores. Valoración inicial : Valor razonable de la contraprestación entregada, más los costes de transacción directamente atribuibles. Valoración posterior : Valor razonable, sin deducir los costes de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación. Cambios en el valor razonable: registrados directamente en el patrimonio neto. Cuando deba asignarse valor a estos activos por baja del balance u otro motivo, se aplicará el método del valor medio ponderado por grupos homogéneos. Cuando el activo financiero cause baja del balance o se deteriore , el cambio en el valor razonable se imputará en la cuenta de pérdidas y ganancias.
También se registrarán en la cuenta de pérdidas y ganancias el importe de los intereses, calculados según el método del tipo de interés efectivo, y de los dividendos devengados.
LOS ACTIVOS FINANCIEROS. ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES
PARA LA VENTA
Deterioro , diferencia entre: Su coste o coste amortizado menos , en su caso, cualquier corrección valorativa por deterioro previamente reconocida en la cuenta de pérdidas y ganancias, y El valor razonable en el momento en que se efectúe la valoración. Instrumentos de deuda adquiridos: reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, Instrumentos de patrimonio: falta de recuperabilidad del valor en libros del activo (por ejemplo: descenso prolongado o significativo en su valor razonable). En todo caso, se presumirá deterioro ante una caída de un año y medio y de un 40% en su cotización, sin que se haya producido la recuperación de su valor. Las pérdidas acumuladas reconocidas en el patrimonio neto por disminución del valor razonable, siempre que exista una evidencia objetiva de deterioro en el valor del activo, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias. Si en ejercicios posteriores se incrementase el valor razonable, la corrección valorativa reconocida en ejercicios anteriores revertirá con abono a la cuenta de pérdidas y ganancias. Si se incrementase el valor razonable de un instrumento de patrimonio, la corrección valorativa reconocida en ejercicios anteriores no revertirá con abono a la cuenta de pérdidas y ganancias y se registrará el incremento de valor razonable directamente contra el patrimonio neto. LOS ACTIVOS FINANCIEROS. ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA INTERESES Y DIVIDENDOS RECIBIDOS DE ACTIVOS FINANCIEROS Los intereses y dividendos de activos financieros devengados con posterioridad al momento de la adquisición se reconocerán como ingresos en la cuenta de pérdidas y ganancias. Los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo.
L os dividendos deben reconocerse cuando se declare el derecho del socio a recibirlo.
En la valoración inicial de los activos financieros se registrarán de forma independiente, atendiendo a su vencimiento, el importe de los intereses explícitos devengados y no vencidos.
RECLASIFICACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS
La empresa no podrá reclasificar ningún activo financiero clasificado como mantenido para negociar o a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias , a otras categorías, ni de éstas a aquéllas, salvo cuando proceda calificar al activo como inversión en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo o asociadas.
No se podrá clasificar o tener clasificado ningún activo financiero en la categoría de inversiones mantenidas hasta el vencimiento si en el ejercicio o en los dos precedentes se han vendido o reclasificado activos incluidos en esta categoría por un importe que no sea insignificante en relación con el importe total, salvo ventas o reclasificaciones: Muy próximas al vencimiento, o Ocurridas cuando la empresa haya cobrado la práctica totalidad del principal, o
35. Productos Terminados 36. Subproductos, residuos y materiales recuperados Productos fabricados por la empresa pendientes de ulterior transformación.
Productos fabricados por la empresa y destinados a la venta
Productos de carácter secundario Existencias Puede llevarse el control del valor en el almacén utilizando los métodos de valoración global FIFO y PMP. Las existencias pueden perder valor (reversible) de mercado, por tanto, se registrará el deterioro: Valoración del deterioro En el caso de las existencias , la valoración del deterioro se hará comparando: el precio de adquisición o coste de producción ... ... con ... ... el valor neto realizable F 0F 0 importe que se puede obtener por enajenación en el mercado menos los costes de venta (menos el coste de fabricación pendiente de contabilizar, si procede) Registro del deterioro de existencias Diferencia entre el valor contable y el valor neto realizable Registro de la reversión del deterioro de existencias Corrección de valor del deterioro Aprovisionamientos y ventas (cuentas) Aprovisionamientos
- Compras de Mercad.
- Compras Mat. Prim.
- Compras otros aprov.
- Trabajos realizados por otras empresas Ventas
- Ventas de mercad.
- Ventas Prod. Term.
- Ventas Prod. Semiter.
- Ventas Subprod./Res.
- Ventas Envases/Emb.
- Prestaciones de servicios Descuentos y devoluciones ¿Aparecen las cuentas de descuentos en los registros de compras y ventas? Envases y embalajes Son recipientes recuperables o no destinados a contener productos o a resguardarlos cuando se transportan. El registro contable es diferente si son: Envases recuperables. Envases no recuperables. Envases y embalajes Cuentas a utilizar: 602. Compras de otros aprovisionamientos 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 704. Ventas de envases y embalajes 437. Envases y embalajes a devolver por clientes
Envases y embalajes No recuperables: se incluyen en el precio del producto. Recuperables: Se contabilizan de forma separada en la factura: Utilización de las cuentas (406), (437) Traspasaremos los saldos a las cuentas (602) y (704) si se reclasifican como “no recuperables”. Las transacciones de compra y venta se registran mediante el método especulativo F 0F 0 se ha de realizar Variación de Existencias Cuentas a utilizar:
- Envases / 612. Variación Existencias otros aprovisionam. Garantías postventa Cuentas
- Dotación a la provisión por operaciones comerciales
- Provisión por operaciones comerciales
- Exceso de provisión por operaciones comerciales Descripción Estimación realizada al cierre del ejercicio de los riesgos y gastos por garantías postventa derivadas de las ventas del ejercicio. Expresión contable de la cobertura del gasto por garantías postventa otorgadas durante el ejercicio. Corrección de valor por la anulación de la provisión existente al cierre del ejercicio anterior. Registro de la provisión de garantías post - venta Valor estimado del gasto El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) Es un impuesto indirecto , que grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresas, y que recae sobre el consumidor final. Las compras de bienes y los gastos, están sujetos al IVA soportado. Las ventas de bienes y los ingresos, están sujetos al IVA repercutido. El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) Se aplica a la Base Imponible de las operaciones mercantiles. Por base imponible se entiende: Valor de facturación del bien o servicio
- gastos imputables a la transacción
- Descuentos aplicados El IVA Cuentas de IVA.:
- IVA Soportado
- IVA. Repercutido
- H.P., acreedora por I.V.A.
- H.P., deudora por I.V.A. El IVA Liquidación del I.V.A.: IVA soportado > IVA repercutido F 0F 0 la diferencia se carga a 4700. H.P., deudora por IVA IVA soportado < IVA repercutido F 0F 0 la diferencia se abona a 4750. H.P., acreedora IVA Registro de las operaciones de tráfico con IVA Registro de las operaciones de tráfico con IVA Ejemplo de operaciones de tráfico con IVA (1) Ejemplo de operaciones de tráfico con IVA (2) Ejemplo de operaciones de tráfico con IVA (3)
Cuentas de personal Cuentas
- Sueldos y salarios
- Indemnizaciones
- Otros gastos sociales
- Seguridad a cargo de la empresa
- Ingresos por servicios al personal Descripción Remuneraciones fijas y eventuales al personal Retribución complementaria por daños y perjuicios.
Retribuciones complementarias de carácter social contempladas por ley Contribuciones obligatorias a la S.S.
Economatos, comedores, transportes, etc..
Cuentas de personal Cuentas
- Anticipos de remuneraciones
- Remuneraciones pendientes de pago 254./544. Créditos a largo / corto plazo al personal Descripción Cuenta de activo a cuenta de remuneraciones adelantadas
Cuenta de pasivo que informa de las deudas contraídas con el personal. Cuenta de activo que informa de los créditos concedidos al personal con vencimiento a plazo. Gastos de servicios exteriores Se localizan el el sub-grupo 62. Se clasifican en tres categorías: los relacionados con la actividad productiva 623 / 626 / 627 / 624 / 628 los relacionados con el mantenimiento del inmovilizado 620 / 621 / 622 Prevención 625 Ingresos accesorios Se localizan el el sub-grupo 75. Se clasifican según su procedencia: Originados por la posesión de inmovilizados: 752. Ingresos por arrendamientos 753. Ingresos de la propiedad industrial cedida en explotación Originados por la prestación de servicios eventuales: 754. Ingresos por comisiones 759. Ingresos por servicios diversos Transacciones en Moneda Extranjera Una transacción en moneda extranjera es aquella cuyo importe se denomina o exige su liquidación en una moneda distinta de la funcional.
Moneda funcional : Es la moneda del entorno económico principal en la que opera la empresa. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la moneda funcional de las empresas domiciliadas en España es el euro. Moneda extranjera Se distinguirán dos tipos de partidas: Partidas monetarias Partidas no monetarias Moneda extranjera. Partidas monetarias Son el efectivo, así como los activos y pasivos que se vayan a recibir o paga con una cantidad determinada o determinable en unidades monetarias. Contenidos: Efectivo en moneda extranjera Préstamos y partidas a cobrar (derechos de cobro) Débitos y partidas a pagar (obligaciones de pago) Inversiones en valores representativos de deudas Moneda extranjera. Partidas No monetarias Son los activos y pasivos que no se consideren partidas monetarias. Contenidos: Inmovilizados intangibles y materiales Inversiones Inmobiliarias Fondo de Comercio Existencias Inversiones en el patrimonio de otras empresas Anticipos de compras y ventas Pasivos a liquidar mediante la entrega de un activo no monetario Moneda extranjera. Valoración inicial Toda transacción en moneda extranjera se convertirá a moneda funcional mediante la aplicación al importe en moneda extranjera del tipo de cambio de contado (del día de la operación). No obstante, se podría utilizar un tipo de cambio medio para el conjunto de operaciones realizadas durante un mes. Moneda extranjera. Valoración posterior Partidas Monetarias : Al cierre del ejercicio se valorarán aplicando el tipo de cambio existente en esa fecha. Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este proceso, así como las que se produzcan al liquidar dichos elementos patrimoniales, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan. Cuentas de moneda extranjera
- Proveedores (moneda extranjera)
- Clientes (moneda extranjera) 571./573./575. Tesorería (moneda extranjera)
- Diferencias negativas de cambio
- Diferencias positivas de cambio Registro de las operaciones con moneda extranjera Registro de las operaciones con moneda extranjera Registro de las operaciones con moneda extranjera Ejemplo moneda extranjera con compras y débitos (1) Ejemplo moneda extranjera con compras y débitos (2) Ejemplo moneda extranjera con compras y débitos (3) Ejemplo moneda extranjera con ventas y créditos (1) Ejemplo moneda extranjera con ventas y créditos (2) Ejemplo moneda extranjera con ventas y créditos (3)
Cuentas que intervienen: 100 Capital social 103 Socios por desembolsos no exigidos 104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes 190 Acciones emitidas 192 Suscriptores de acciones 558 Socios por desembolsos exigidos
PROCEDIMIENTOS DE CONSTITUCION:
- FUNDACION SIMULTANEA: Coinciden en un solo acto y en el tiempo los procesos de emisión de acciones, suscripción y desembolso
Ejemplo: Emisión de 10.000 acciones de 10 € suscritas totalmente por los socios fundadores y desembolsadas en un 25%
DEBE HABER
(57)Tesorería (103) Socios por desembolsos no exigidos
a (100)Capital social 100.
La cuenta 103-Socios por desembolsos no exigidos recoge el capital suscrito pendiente de desembolso. Posteriormente la sociedad solicita a los accionistas exige el dividendo pasivo (desembolso del capital pendiente) de la totalidad el capital:
DEBE HABER
75.000 (558) Socios por desembolsos exigidos
a (103)Socios por desembolsos no exigidos
75.000 (57) Tesorería a (558)Socios por desembolsos exigidos
La cuenta 558-Socios por desembolsos exigidos recoge el capital que se ha exigido desembolsar a los accionistas.
- FUNDACIONS SUCESIVA:
- No coinciden en el tiempo los procesos de emisión, suscripción y desembolso de las acciones.
- En este tipo de fundación la suscripción de las acciones es pública.
DEBE HABER
Emisión (190)Acciones emitidas
a (100) Capital social
Suscripción (192) Suscriptores de acciones
a (190)Acciones emitidas Desembolso mínimo legal
(57) Tesorería (103)Socios por desembolsos no exigidos (104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes
a (192) Suscriptores de acciones
Exigencia dividendo pasivo
(558) Socios por desembolsos exigidos
a (103) Socios por desembolsos no exigidos Desembolso (57) Tesorería a (558) Socios por desembolsos exigidos Aportación no dineraria
(22) Inmovilizado A (104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes
Veamos el ejemplo anterior mediante una fundación sucesiva:
DEBE HABER
Emisión 100. 0
(190) Acciones emitidas
a (100) Capital social 100.
Suscripció n
(192) Suscriptores de acciones
a (190) Acciones emitidas
Desembols o mínimo legal
(57) Tesorería (103) Socios por desembolsos no exigidos
a (192) Suscriptores de acciones
Exigencia dividendo pasivo
75.000 (558) Socios por desembolsos exigidos
a (103) Socios por desembolsos no exigidos
Desembols o
75.000 (57) Tesorería a (558) Socios por desembolsos exigidos
AMPLIACIONES DE CAPITAL
• ACUERDO JUNTA GENERAL ACCIONISTAS
• ESCRITURA PUBLICA
• INSCRIPCION EN EL REGISTRO MERCANTIL
• EMISION DE ACCIONES NUEVAS
• AUMENTO DEL VALOR NOMINAL DE LAS ACCIONES
• MOTIVO DE LA AMPLIACION DE CAPITAL
• PRECIO DE LA EMISION
