Modelos de Costes en Contabilidad de Gestión, Apuntes de Contabilidad de gestión

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TEMA 2: Modelos de Costes

Modulo: Contabilidad de Gestión

Autor: Manuel Núñez

Autor: Manuel Núñez Modulo: Modelos de Costes 2

ÍNDICE DEL

TEMA Preámbulo …………………………………………………………… 3

1. Introducción ……………………………………………………….. 4
2. Anexo: Cálculo del Coste de Producción…..…………….. 4
3. Estado de Resultados……………………………………..……... 6
4. Modelo por Pedidos……………………………………………… 7 4.1. Cálculo de la Tasa de Asignación……………………. 8 4.2. Anexo y Estado de Resultados para el Modelo por Pedidos………………………………………………………… 8
5. Problemas con el Modelo…………………………………….... 9
6. Modelo ABC…………………………………………………………. 9

Bibliografía………………………………………………………………. 11

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2. MODELOS DE COSTES

2.1. INTRODUCCIÓN

Si nos fijamos en el proceso económico-contable que desarrollamos en el tema anterior, en el presente tema daremos de lado cualquier otro concepto que no sea el de coste y el de ingreso. En particular, nos haremos especialistas en calcular resultados (o beneficios) y para ello desarrollaremos documentos que nos permitan realizar su cálculo. En este tema los conceptos que se tienen que recordar y conocer perfectamente son:

 Primero la definición de Beneficios (o Resultados ya que será este término el que tradicionalmente se utilice aquí). Los Beneficios son la diferencia entre los ingresos y los costes de las unidades vendidas.  El segundo es la clasificación de los costes atendiendo a si son de producción o del periodo, y por último (acuérdese de la cadena de valor),  La clasificación entre costes directos e indirectos. Ya que serán los tipos de costes que se contemplen dentro de los costes de producción.

2.2. ANEXO: CÁLCULO DEL COSTE DE PRODUCCIÓN

De lo primero que tenemos que acordarnos es que para poder calcular los Resultados, necesitamos desarrollar dos documentos. El primero es el que vamos a denominar Anexo. Este Anexo, no es otra cosa que un documento que me permite calcular el total de los costes de producción, por consiguiente, en el mismo se recogerán todos los costes de producción de nuestro proceso productivo, pero de una forma ordenada. El orden es bastante sencillo. En primer lugar se pondrán todos los consumos de Materiales Directos. Es decir, materias primas o materias auxiliares que se puedan asignar de forma objetiva o natural a cada producto. De ahí la denominación de “Directos”. El segundo concepto es el de Mano de Obra Directa. Como en el caso

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anterior, el apelativo es “Directo”, por tanto, será todo el esfuerzo laboral que se realice pero donde seamos capaces de asignarlo de forma natural y objetiva. Por último, lo que denominaremos “Gastos Generales de Fabricación”, cuando hablemos de un único producto, o “Costes Indirectos de Fabricación” cuando hablemos de varios productos, en el fondo estos dos apelativos, vienen a decir, “el resto de costes que no sean Materiales Directos o Mano de Obra Directa inclúyalos aquí”. Es decir, cualquier otro coste de producción que no sean los dos Directos, hay que incluirlos en este apartado. La suma de todos estos apartados nos daría lo que denominamos “Coste de Producción Total”. Sin embargo, hay varios aspectos que tenemos que tener en cuenta. El primero es que como un coste es la valoración monetaria de un consumo. Cuando hablamos de Costes de Materiales directos estamos hablando de Consumos de Materiales directos y en multitud de ocasiones, este consumo lo tengo que calcular como diferencia entre lo que he comprado, lo que ya tenía menos lo que me queda. De ahí, las tres partidas que aparecen en la Transparencia 5. De esta forma, en el Anexo, podemos encontrarnos con el consumo directo, si soy capaz de calcularlo, o a través de su estimación indirecta aplicando la fórmula: Coste de MD = Compras de MD + Existencias Iniciales MD – Existencias Finales MD Segundo, nosotros estamos interesados en los costes de producción totales pero de los productos terminados ya que serán los únicos que podamos vender, y como consecuencia los únicos que me interesan para poder calcular los beneficios (Ingresos menos costes de ventas ). Para poder calcular esto, necesito dos partidas más. La primera es incluir todos los costes procedentes de años previos y que se acumularon en productos en proceso (a medio hacer) el año anterior pero que fueron finalizados este año. Pero además quiero quitar la parte de productos a medio hacer que he realizado este año, pero que como están a medio hacer, tendré que finalizarlos (y posiblemente venderlos) en años posteriores. De esta manera, sumando la Existencias Iniciales de los Productos en proceso y restando las Existencias Finales de los Productos en Proceso, es cuando tenemos el “Coste de Producción Total de los Productos Terminados”. Exactamente el importe que me interesa conocer para poder

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Como comentamos previamente existen dos costes más que son los que completan un Estado de Resultados, pero que caen fuera del ámbito de esta asignatura, por tanto, los mencionaremos para mostrar un documento completo, pero no haremos más hincapié en ellos, a lo largo de la asignatura. Estos costes son: los costes financieros generalmente intereses por recibir préstamos y los impuestos sobre beneficios. Las magnitudes de los resultados incluyendo estos costes serían:

 Resultados antes de impuestos cuando a los resultados operativos le restamos los costes financieros y,  Resultados del ejercicio cuando a los resultados antes de impuestos les restamos los impuestos sobre beneficios. Como se mencionó previamente, el objetivo de esta asignatura es calcular perfectamente los Resultados Operativos. A continuación en las transparencias aparece el enunciado de un ejercicio práctico muy sencillo. Procure realizarlo sin mirar las soluciones que aparecen en las dos transparencias siguientes. El objetivo del problema es confeccionar el anexo y el estado de resultados para estos costes.

2.4. MODELO POR PEDIDOS

El “Modelo por Pedidos” en realidad es el modelo que hemos visto en el apartado anterior aunque generalizado para dos o más productos (u objetos de coste). La denominación de “Pedidos” procede de las diferencias de esfuerzos que pueden surgir en la fabricación de los distintos productos dentro de un mismo proceso productivo. De esta forma, al necesitar distintos esfuerzos, acumularán distintas cantidades de esfuerzos. Por tanto, el problema se reduce en cómo repartir los costes globales que tiene la empresa o el proceso productivo en general entre los distintos productos que se fabrican. Como bien sabemos del tema anterior, los costes directos no suponen ningún problema, puesto que de forma natural y objetiva se les puede asignar de forma inmediata. Sin embargo, la fuente de discordia son los costes indirectos ya que tendremos que analizarlos y razonar cómo y en qué cantidad vamos a repartirlos

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entre los distintos productos. Sin embargo, este razonamiento es sencillo ya que lo único que tenemos que hacer es calcular la “Tasa de asignación”.

2.4.1. Tasa de Asignación

Para calcular una tasa de asignación, lo primero que tengo que identificar son los costes indirectos que quiera repartir. Una vez identificados, el siguiente paso es medir el esfuerzo total que se ha realizado al consumir ese recurso. Para medir ese esfuerzo total primero se elegirá una unidad de obra (o Cost Dirver o Generador de Costes-Se denominan de todas estas maneras) que mida el esfuerzo en particular por ese concepto. Por ejemplo, si quiero medir el esfuerzo total de una máquina, podría elegir como unidad de obra el tiempo de funcionamiento (Horas/Máquina). Es decir, el número total de horas/máquina que ha funcionado. Una vez que tenga este importe total, divido el Coste Indirecto entre el total medido de la unidad de obra. Esto me dará un coste unitario por unidad de obra. Este coste unitario es lo que llamamos la Tasa de asignación. Finalmente, para calcular el coste asignado a cada producto, multiplicamos la tasa de asignación (coste unitario) por el número de unidades de obra que hemos empleado para un producto en particular. En las transparencias aparece un pequeño ejemplo dinámico que permite seguir este razonamiento. En este caso, hemos elegido las Horas/Hombre. Es decir, el tiempo que el operario está utilizando la máquina. Los costes indirectos a repartir serían 1000, el total de Horas/Hombre serían 100, la tasa de asignación sería de 10 (1000/100) y la asignación del coste indirecto al producto A, por ejemplo, sería de 20 H/H a un coste unitario o tasa de asignación de 10. Por tanto, el coste indirecto imputado al producto A sería de 200.

2.4.2. Documentos del Estado de Resultados

Los documentos contables para este modelo, Anexo y Estado de Resultados vienen a ser los mismos que en el caso de un solo producto, solo que en esta ocasión al poder repartir todos los costes, aparecerán en la fila superior, todos los productos que se fabriquen, de tal forma, que podremos calcular costes de producción de los productos terminados y resultados operativos por cada uno de los productos que se fabriquen.

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herramienta de gestión puesto que la actividad que fuera demasiado costosa y que no añadiera valor podría ser reducida o directamente eliminada. De esta forma, la contabilidad de costes ha pasado de valorar simplemente los costes de los productos, a modificar el proceso productivo para reducir los costes aumentando la calidad. De esta forma, es importante identificar aquellas actividades que general valor de aquellos que no lo hacen para potenciar las primeras y eliminar o disminuir las segundas. Pero ¿qué es una actividad? Una actividad es cualquier proceso elemental, o actuación (Generalmente se definen con un verbo) que se produce en una empresa, Por ejemplo, Imaginemos el caso de la fabricación de quesos que vimos en el foro, una actividad podría ser el oreado de los quesos, otra el cuajado de la leche, el calentado de la misma, el cortado para alcanzar el grano de arroz de la leche cuajada, etc. Todas aquellas pequeñas actuaciones (actividades) que se realizan en el proceso productivo. ¿Cómo vamos a elegir/identificar estas actividades? No podemos olvidarnos que estas actividades las vamos a elegir para desarrollar un modelo de costes más sofisticado que nos ayude a repartir los costes indirectos, por tanto, esta actividad tiene que cumplir tres características:

1. Que facilite la asignación de los costes indirectos a los productos (que la asignación se acerque más a la objetividad). Y esto implica
2. Que sea fácil conseguir un “Cost Driver” que reparta los costes primarios (Es decir, los costes que identificamos directamente del proceso productivo).
3. Que sea fácil elegir un “Cost Driver” que reparta los costes de las actividades entre los productos. Si tomamos el ejemplo de los quesos visto en el Foro. La actividad de oreado (tiempo que permanecen los quesos en una habitación para secarlos la salmuera), podríamos imputarla la mano de obra indirecta, por el tiempo de trabajo del operario (Cost Driver) colocando los quesos en esa habitación y luego retirándolos hacia la siguiente fase o actividad. También podría ser imputada por el coste de arrendamiento de la habitación, o amortización si está en propiedad, midiendo tiempo que permanecen esos quesos en la habitación (Cost Driver). De la misma forma, las instalaciones que en esa habitación sean necesarias. Sin embargo, también es fundamental que se identifique un Cost Driver que sirva para imputar la actividad a los productos, puesto que las actividades van a acumular todos los costes indirectos y serán las que se repartan entre los productos. En este caso, si todos los quesos permanecieran el mismo tiempo en la sala de oreo, el Cost Driver podría ser el número de productos que fabrica de cada tipo de queso. En cuanto a la operatoria para calcular los documentos contables del Modelo ABC, la única diferencia es que tenemos que realizar un documento previo en el que se repartan los costes primarios entre las actividades. Una vez que tengamos las

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actividades con todos los costes indirectos acumulados, los documentos siguen siendo idénticos a los vistos en el modelo por pedidos. La única diferencia es que como los costes primarios ya no son relevantes y los hemos sustituido por las actividades, éstas tendrán que ser identificadas como actividad de producción o del periodo y situadas en su sitio dentro del Anexo y del Estado de Resultados. (Por favor, véase las transparencias finales del Tema.

BIBLIOGRAFÍA

Lecturas Recomendadas Horngren, Datar y Rajan (2012), Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial , Pearson. Capítulos 1 y 2

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