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INTRODUCCIÓN
El derecho financiero es una parte del derecho público que estudia la actividad financiera de los entes públicos, de cualquier sujeto público. Tiene 2 grandes vertientes: los ingresos y los gastos. La parte de los ingresos recibe el nombre de derecho tributario porque la figura más importante de esta son los tributos. Un tributo es un ingreso público y de derecho público. Es público porque lo cobra un ente público y de derecho público porque lo regulan normas de derecho público, de derecho administrativo. Un tributo se impone por un hecho imponible con el fin principal de hacer efectivo el deber de contribuir entre todos al sostenimiento de los gatos públicos. La Constitución en su artículo 31 establece que todos tenemos el deber de pagar tributos, todos tenemos que contribuir. El hecho imponible por el cual se debe pagar un tributo refleja como regla general capacidad económica (riqueza). Por ejemplo, el IRPF es la capacidad de renta; el derecho de sucesiones refleja la ganancia por una herencia; el comprarse un coche... Hay otros tributos que no reflejan la capacidad económica; como el impuesto de contaminar, que se impone porque disminuir luego la contaminación producida genera un gasto al estado. La normativa básica del derecho financiero y tributario es la Ley general tributaria (LGT) y cada una de las leyes de cada impuesto o tributo. Luego hay leyes más complejas, como la que regula los impuestos especiales, que son ocho.
1. TIPOS DE INGRESOS
1.1. INGRESOS DE DERECHO PÚBLICO:
1 - Ingresos tributarios: los hay de 3 tipos: impuestos, tasas y contribuciones de tributos. 2 - Los ingresos crediticios o de la deuda pública representan el segundo gran volumen de ingresos del estado. Estos ingresos se producen cuando el estado tiene deudas y pide dinero prestado a los mercados. El inversor, el que compra deuda, genera un ingreso que a su vez es un gasto, ya que el estado tiene que devolverlo. Existen tres tipos: letras, bonos y obligaciones. 3 - Ingresos monopolísticos , poca importancia porque hay muy pocas actividades que tenga el estado monopolizadas por ley solo quedan la lotería, algo de correos y poco más. Lo demás está ahora todo abierto al mercado. 4 - Precios públicos es una categoría que surgió a mediados de los años 80 como alternativa a las tasas públicas, cuando el estado ofrece un servicio, pero también se podían obtener del sector privado no había monopolio del estado, los ciudadanos pueden elegir. Es el precio de un servicio que nos da la administración, pero que se puede hacer en el sector privado. 5 - Subvenciones o transferencias.
6 - Por ultimo, las multas y sanciones , que no pertenecen al derecho financiero o tributario porque tienen la función de castigar, son algo punitivo. El derecho financiero se centra sobre todo en los ingresos tributarios porque solo existen para conseguir ingresos para financiar gastos públicos, esa es su única finalidad. Del resto de ingresos de derecho público las finalidades son distintas. Los ingresos de derecho público responden todos a que se rigen por normas de derecho público. 1.2. INGRESOS PATRIMONIALES Y DE DERECHO PRIVADO: Son los que tienen también los entes públicos, pero son de derecho privado porque no se rigen por leyes de derecho público. Por ejemplo, el alquiler de un edificio de la universidad, la venta de merchandising de la universidad... El ingreso que se genera es público en la medida que lo recibe un ente público, pero su régimen es de derecho privado. Todos los ingresos que obtienen los entes públicos se recogen en el estado de ingresos de los Presupuestos Generales del Estado.
2. TRIBUTOS:
Concepto (artículo 2 LGT): obligaciones pecuniarias ex lege obtenidas por entes públicos, coactivas, por la realización de hechos (hechos imponibles) que manifiestan capacidad económica y/o extrafiscal: finalidad recaudatoria o extrafiscal, no sancionadora.
- Un tributo es una obligación pecuniaria (dineraria), lo cual no quita que en nuestro país se admita el pago en especie de alguna cosa. El pago en especie es el dar bienes de interés cultural o de patrimonio histórico. Es una práctica que se da con los grandes contribuyentes como bancos, telefonías móviles...
- Son ex lege porque todos los tributos o la obligación de pagarlos tiene que venir en una ley. Que venga en una ley es la forma de que los ciudadanos acepten esa obligación de pagar tributos, al aprobarse la ley todos los ciudadanos aceptan directa o indirectamente el pago de tributos.
- Es muy frecuente que sean coactivos , hay obligación de pagar.
- Se exigen por la realización de hechos imponibles que manifiestan capacidad económica.
- Directos / indirectos: los impuestos graban hechos directos que manifiestan capacidad económica inmediata y visible, como vender algo. 2 – CONTRIBUCIONES ESPECIALES: art. 2.2 b) LGT Las contribuciones especiales se exigen por una actividad administrativa que consiste en la realización de obras publicas (asfaltar, poner aceras, hacer un parque...) o por el establecimiento o ampliación de un servicio público (no por prestar un servicio público, para eso se pagan tasas). Por ejemplo: aumentar la línea de autobús a una zona donde no llegaba. La segunda particularidad de las contribuciones especiales es que es necesario que la actividad (realización de obras públicas o establecimiento o ampliación de servicios públicos) genere o provoque un beneficio especial o un incremento del valor de los bienes de los ciudadanos afectados por esa actividad administrativa. Se dan sobre todo en el ámbito local, municipal. El Ayuntamiento tiene que fijar el pedir la contribución especial y tiene margen para establecer cual es el coste que se va a pedir a los vecinos o ciudadanos afectados y como se reparte entre ellos. 3 – TASAS: art. 2.2.a) LGT Son tributos vinculados a algunos de estos supuestos: 1º. Utilización privativa o aprovechamiento especial de dominio publico para un determinando ciudadano o grupos de ciudadanos. Por ejemplo: un vado, reservarse un trozo de acera donde no se puede aparcar para poder pasar a la cochera de la casa; las terrazas de los bares... 2º. Prestación de servicios o realización de actividades en régimen de derecho público por parte de la administración pública cuando se de uno de los siguientes supuestos:
- Cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios.
- Cuando no se presten o realicen por el sector privado. Características: 1 - Beneficio individualizado para el sujeto pasivo vinculado a una actividad administrativa: el ciudadano paga e inmediatamente recibe un beneficio. 2 - Importancia del coste de la actividad o del servicio: el coste de la actividad nunca puede superar el valor o el coste de la actividad. 3 - Capacidad económica “atenuada”: este principio tiene un peso menor que en los impuestos, ya que aquí tiene mayor importancia el coste de la actividad que se presta. Aunque hay supuestos de tasas en las que sí se tienen en cuenta, como el ser familia numerosa a la hora de renovar el DNI.
4 - Reserva de ley. 5 - Regulación: estatal, autonómica o local según los casos. En la última década, los tributos que más han crecido en numero son las tasas.
3. PRECIOS PÚBLICOS:
No son tributos, son ingresos públicos de derecho público. Se establecen sobre prestaciones que también se pueden hacer por el sector privado. Se puede elegir pagar un precio público o acudir al sector privado, por lo que no son coactivos. Son una categoría alternativa las tasas. Por tanto, los precios públicos se establecen sobre la prestación de servicios o realización de actividades en régimen de derecho público cuando (se tienen que dar las dos circunstancias):
- Se prestan también por el sector privado y
- Sean de solicitud voluntaria por los administrados. Por ejemplo: pagar la universidad, también las hay privadas.
4. CONCEPTOS TRIBUTARIOS BÁSICOS:
- HECHO IMPONIBLE (art. 20 LGT): presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal. Por ejemplo: el hecho imponible del IBI es el propietario de un bien inmueble; el del impuesto de sucesiones es heredar. En ocasiones las normas de los distintos tributos recogen, a parte de los hechos imponibles, supuestos de exención y de no sujeción: o En la exención hay hecho imponible, hay presupuesto que hace que se tenga que pagar, pero por determinadas sustancias ese supuesto no resulta gravado (no hay obligación de pagar). Por ejemplo, en el IRPF se grava la obtención de renta. Si la renta consiste en una beca pública para estudiar, esa renta está exenta de pagar el IRPF. Lo mismo sucede con la indemnización por un accidente de tráfico, es una renta exenta de IRPF. Las exenciones pueden ser de distintos tipos: - Subjetivas: por razón del tipo de sujeto al que afecta el impuesto. Por ejemplo: las sociedades públicas no pagan impuesto de sociedad. - Objetivas: por razón del tipo de renta al que se refiere, como las dietas cuando un trabajador se va de viaje, por ejemplo.
- BASE LIQUIDABLE (art. 54 LGT): magnitud resultante de practicar en la base imponible las reducciones establecidas en la ley. Base imponible menos deducciones, no existe en todos los impuestos. En sucesiones sí la hay. - CUOTA ÍNTEGRA (art. 56 LGT): resulta de aplicar un tipo o tarifa a la base imponible, o según una cantidad fija señalada al efecto. Pueden ser cuotas fijas o variables. Por ejemplo: el tipo de gravamen del IVA puede ser 4%, 10% y 21%. La base imponible es el precio real de la operación (el precio que pagas por el artículo). Lo que sale de aplicarle el gravamen del 4, 10 o 21 es la cuota íntegra. o Cuota líquida (art. 56 LGT): resultado de aplicar a la cuota íntegra deducciones, bonificaciones, adiciones o coeficientes. o Cuota diferencial (art. 56 LGT): resultado de minorar (restar) la cuota líquida en el importe de retenciones y pagos fraccionados. - PAGOS ANTICIPADOS: retenciones, ingresos y pagos a cuenta. o Otras obligaciones tributarias formales: deberes de información, contabilidad, facturación… - AUTOLIQUIDACIONES / LIQUIDACIONES: a mayoría de los tributos de nuestro país son autoliquidables, nosotros mismos hacemos la liquidación de los tributos (como presentar la declaración de la renta). Hoy en día se hace de manera telemática. La administración lo que hace es simplemente comprobar que las autoliquidaciones están correctas. Antes, por el contrario, se hacían liquidaciones: las personas iban a Hacienda a decir que habían heredado, por ejemplo, y era Hacienda la que hacía el cálculo de los tributos a pagar. - PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS: o Gestión. o Inspección: comprobaciones más selectas y más a fondo que las que pueden realizar los órganos de gestión desde las oficinas de Hacienda. o Recaudación: fase ejecutiva, cuando Hacienda cobra las deudas tributarias. o Sancionador: sanciones cuando no se pagan los tributos correspondientes. o Revisión.
TEMA 1. SISTEMA IMPOSITIVO:
En nuestro país hay tributos estatales, autonómicos y locales. También los hay europeos. Dentro de los tributos, vamos a ver los impuestos. La mayoría de los impuestos giran en torno a renta, patrimonio y consumo.
1. IMPUESTOS ESTATALES DIRECTOS:
- IRPF: renta personas físicas residentes. Este impuesto es la columna vertebral del sistema tributario, se exige a todas las personas físicas (para las jurídicas es el impuesto de sociedades) con independencia de que las unidades familiares puedan hacer tributación conjunta. Tiene un censo de más de 20 millones de contribuyentes en nuestro país. Es un impuesto que grava cuando los contribuyentes cuando obtienen más de 22.000€ al año, aunque esto puede variar cuando se obtienen ingresos de distintos pagadores. Es un impuesto directo, personal y subjetivo. Es estatal, pero está cedido el 50% de la recaudación a las comunidades autónomas. Las comunidades autónomas tienen además margen para modificar algunos aspectos del impuesto, como deducciones o tipos de gravamen. Aunque está cedida esa parte de la recaudación a las comunidades autónomas, la gestión es totalmente estatal. Es un impuesto progresivo (cuanta más renta, más se paga) y mira los ingresos de distintos lugares: - Rendimientos trabajo: lo que se obtiene trabajando, también se incluyen las pensiones y las becas cuando hay que declararlas. - Rendimientos capital inmobiliario: alquileres. - Rendimientos capital mobiliario: dividendos que se cobran de acciones, lo que se tiene en la cuenta bancaria, derechos de autor… - Rendimientos actividades económicas: autónomos a título de persona física. - Ganancias y pérdidas patrimoniales: cuando se vende algo, si se vende o se gana; cuando toca un coche en un sorteo o si se tiene un accidente y se pierde el coche. - Imputación de rentas: el ejemplo característico es tener segundas, terceras… viviendas y no se tiene alquilada ni nada. En el IRPF también se incluye lo que se gana en la lotería, los primeros 2.500€ están exentos (salvo a partir de 2017 que hay más exento) y luego se paga un 20% de lo que quede. Lo que se gana no hay que añadirlo a los rendimientos anteriores.
2. IMPUESTOS ESTATALES INDIRECTOS:
(impuestos que gravan el consumo)
- ITP y AJD (impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados): - Transmisiones patrimoniales onerosas: grava, como operaciones típicas, las transmisiones patrimoniales onerosas en la actividad no empresarial; constitución de derechos reales, préstamos, etc… El ejemplo típico es vender algo de segunda mano. - Operaciones societarias: grava un desplazamiento patrimonial resultante de una operación societaria. - Actos jurídicos documentados: o Documentos notariales: como las escrituras públicas de las casas. o Documentos mercantiles: como las letras de cambio. o Documentos administrativos - IVA: impuesto estatal armonizado a nivel europeo. Las comunidades autónomas tienen algunas competencias para cobrar, pero no pueden modificarlo. Grava: - Entrega de bienes y prestaciones de servicios por un profesional en el territorio nacional: grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios onerosas realizadas dentro de la actividad empresarial. o Impuesto sobre Alcohol y bebidas alcohólicas o Impuesto sobre Hidrocarburos o Impuesto sobre las Labores del Tabaco o - Adquisiciones intracomunitarias: adquisición (compra) de bienes (no servicios) intracomunitariamente. Por ejemplo, una empresa española que compra un tractor a una empresa italiana, esta operación está sujeta a IVA. - Importaciones de bienes de países de fuera de la Unión Europea (dentro de la UE serían adquisiciones intracomunitarias). La exportación de bienes también está sujeta a IVA, pero está exenta ya que se quieren fomentar los productos españoles fuera de nuestro país. - IMPUESTOS ESPECIALES: gravan la fabricación o la realización de determinadas actividades. Tienen una finalidad que no es recaudatoria, sino extrafiscal (como sancionar, por ejemplo). - Impuestos fabricación: o Impuesto sobre Alcohol y bebidas alcohólicas. o Impuesto sobre Hidrocarburos. o Impuesto sobre las Labores del Tabaco.
- Impuesto sobre Determinados Medios de Transporte.
- Impuestos sobre el Carbón y la Electricidad. **- IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS.
- IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES DE JUEGO.
- IMPUESTOS SECTOR ENERGÉTICO** (sobre el valor de la producción de energía eléctrica; sobre la producción de combustible nuclear gastado y residuos; sobre almacenamiento de combustible nuclear y residuos radioactivos). **- IMPUESTO SOBRE LOS DEPÓSITOS EN LAS ENTIDADES DE CRÉDITO.
- IMPUESTO SOBRE LOS GASES FLUORADOS DE EFECTO INVERNADERO.** Gran parte de estos impuestos estatales, como ya se indicó en el IVA, están armonizados a nivel europeo y la recaudación está cedida en su mayoría a las comunidades autónomas, pero por regla general estas no pueden modificarlos.
3. IMPUESTOS LOCALES:
Son cinco:
- EL IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES (IBI): grava la propiedad de bienes inmuebles. Grava la titularidad de inmuebles rústicos y urbanos. Funciona a través de un registro que se llama Padrón de Bienes Inmuebles. Es obligatorio. - IMPUESTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IAE): grava el mero ejercicio de actividades empresariales, profesionales o artísticas. Es obligatorio, pero deja exentas a todas las personas físicas y jurídicas cuya facturación no supere el millón de euros. - IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA (IVTM): grava la titularidad de vehículos aptos para circular por las vías públicas, del permiso de circulación. Es obligatorio. - IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS (ICIO): grava la realización de cualquier construcción, instalación u obra para la que se exija licencia. Es compatible con la tasa de licencias. Es potestativo. - IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR DE LOS TERRENOS (PLUSVALÍA): grava el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana con ocasión de transmisión. Se calcula a partir del valor catastral del terreno en función del numero de años que estuvo en posesión del transmitente.
TEMA 2: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS:
1. ASPECTOS GENERALES IRPF:
· Ley 35/2006, de 28 de noviembre de IRPF y Reglamento aprobado por RD 439/2007, de 30 de marzo.
- Última reforma 2015.
- Aplicación supletoria LIS: cálculo de rendimientos de actividades económicas; como, por ejemplo, las ganancias y gastos de un abogado.
- Normativa autonómica: el IRPF está cedido en un 50% de la recaudación a las comunidades autónomas, además estas pueden modificar algunos aspectos de este impuesto.
- Convenios doble imposición: tratados internacionales de carácter bilateral que España tiene con otros países para establecer reglas cuando se producen situaciones de doble imposición. · IRPF es un impuesto de carácter personal y directo que grava según los principios de igualdad, generalidad y progresividad la renta de las personas físicas residentes en España de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares (art. 1). · Impuesto periódico (coincide con el año natural), dual (todas las rentas se distribuyen en dos cestas: la base imponible general y la base imponible del ahorro). · Impuesto de mayor recaudación, “pieza angular del sistema tributario” e impuesto parcialmente cedido (50%) a las comunidades autónomas.
- Competencia normativa: lo que pueden modificar las comunidades autónomas se encuentra en el art. 46 Ley 22/2009. · Ámbito de aplicación: todo el territorio nacional salvo País Vasco y Navarra (art. 4). Aplicación en defecto de tratados o convenios de doble imposición (CDI). El régimen de País Vasco y Navarra es algo más beneficioso que el del resto de España. 1.1. ELEMENTO OBJETIVO: · Hecho imponible: obtención de renta por el contribuyente que se clasifica en alguna de las siguientes fuentes (art. 6.2) y se integran en una base imponible general (BIG) o en una base imponible del ahorro (BIA).
- RT: rendimientos de trabajo. Trabajo por cuenta ajena (para otro), pero también se califican como rendimientos de trabajo otros supuestos como las pensiones; el paro; y ciertas ayudas, premios y becas cuando no están exentas. También hay rentas en especie (cuando no te pagan en dinero).
- RCI: rendimientos del capital inmobiliario. Aquí se declaran los alquileres tanto de viviendas como de locales.
- RCM: rendimientos del capital mobiliario. Tres ejemplos característicos: intereses de cuentas bancarias; dividendos de acciones; beneficios de cuando se compra deuda pública del Estado. También el alquiler de cosas muebles, como canoas en verano; y los beneficios que se obtienen por los derechos de autor de otra persona.
- RAE: rendimientos de actividades económicas. Aquí se declaran los ingresos de los autónomos, trabajadores por cuenta propia.
- GPP: ganancias y pérdidas de elementos que forman parte del patrimonio. Por ejemplo, cuando a alguien le toca un coche que sortean con el periódico.
- IR: imputaciones de rentas. La ley obliga a imputarse una renta, aunque esta no exista realmente. La más común es la imputación de rentas inmobiliarias, que es el caso de las segundas residencias que no están alquiladas ni se ejerce en ellas actividad económica alguna. · No están sujetas al IRPF las rentas sujetas al impuesto sobre sucesiones y donaciones (art. 6.4). · Presunción de onerosidad (art. 6.5 y 40). Por ejemplo: si le dejas un piso a un amigo sin cobrarle nada, tienes que probar que no le cobras porque en principio la ley presume siempre que vas a sacar ganancia. · Operaciones vinculadas (art. 41 LIRPF y 18 LIS). Por ejemplo: una persona que es administradora de una empresa deja dinero de su patrimonio personal a la empresa, la ley presume retribuida a valor de mercado (supone ganancia para la empresa siempre). No se admite prueba en contrario. 1.2. ELEMENTO SUBJETIVO: · El IRPF grava la renta obtenida por personas RESIDENTES en España. · Concepto legal de residencia habitual : cuando se da cualquiera de las siguientes circunstancias (art. 9.1):
- Permanencia en territorio español más de 183 días durante el año natural, computadas las “ausencias esporádicas” (como irse de vacaciones), salvo que se acredite la residencia fiscal en otro país.
- Centro de intereses económicos: radica en España el núcleo principal o la base de las actividades o intereses económicos de la persona física. · Presunción de residencia (art. 9.2): se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español si residen habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquel. Esta presunción admite prueba en contrario si la persona demuestra que tributa en el otro país.
2. CONTRIBUYENTE: CONCEPTO Y ESPECIALIDADES:
· Solo pueden ser contribuyentes del IRPF las personas físicas (art. 8). · Las entidades, en general, son contribuyentes del IS: cuando reparten sus beneficios a sus socios o partícipes de estos tributan según su categoría (IRPF, IS, IRNR). · No obstante, ciertas entidades (comunidades de bienes, herencias yacentes, ciertas sociedades civiles…) no están sujetas al IS y tributan en IRPF en régimen de atribución de rentas (aunque formalmente no se hayan distribuido entre sus partícipes). · El régimen general de tributación en el IRPF es “individual”: reglas de individualización de rentas (art. 11) según su fuente, al margen del régimen matrimonial. · Existe un régimen opcional o voluntario de “tributación conjunta” (art. 82) para “unidades familiares”:
- Cónyuges no separados legalmente + hijos menores que “convivan” o mayores incapacitados.
- Cónyuge separado legalmente o sin vínculo matrimonial + hijos menores con los que “convivan”. Convivir se debe interpretar en términos de dependencia económica, no hay que vivir necesariamente en la misma casa; como es el ejemplo de los hijos que estudian fuera, pero siguen dependiendo de sus padres. 3. ELEMENTO TEMPORAL: · Periodo impositivo, devengo y exigibilidad (arts. 12, 13 y 97):
- Periodo impositivo: año natural y devengo el 31 diciembre.
- En caso de fallecimiento: periodo impositivo y devengo finalizan a esa fecha.
- Exigibilidad: meses de mayo y junio según las circunstancias. · Reglas específicas de imputación temporal (art. 14):
- RT, RCM y RCI: cuando sean exigibles.
- RAE: periodo en que se devengan, aunque se admite criterio de caja en ciertos supuestos.
- GPP: momento en que se producen.
- Subvenciones y ayudas públicas: año de cobro (salvo excepciones).
2. RÉGIMEN DE EXENCIONES:
Regulación dispersa en la Ley: art. 7 principalmente. 1 - Prestaciones y ayudas:
- Por enfermedades (7b y 7s)
- Por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez reconocidas por sistemas públicos (55, M funcionarios) (7b, 7d y 7k)
- Becas y ayudas (públicas y de entidades privadas en ciertas condiciones) para estudios reglados e investigación (7 y 2 RIRPF)
- Ayudas a deportistas de alto nivel (7m y 4 RIRPF)
- Por desempleo recibidas en la modalidad de pago único (7n) 2 - Indemnizaciones:
- Por daños personales en la cuantía o judicialmente establecida (7d)
- Por seguros propios de accidentes (7d)
- Por despido o cese del trabajador, en la cuantía que corresponde según el ET, su normativa de desarrollo o en ejecución de sentencia. No se considera la incluida por convenio, acto o contrato si supera esas cantidades, limite de la indemnización cuenta por determinadas causas: 180.000 euros. 3 - Premios de determinadas loterías y apuestas (D.A.33): exención de 2.500 euros (2017), de 10.000 (2018) y de 40.000 (2020), y el resto a un tipo especial de gravamen del 20%. 4 - Premios literarios, artísticos, científicos en ciertas condiciones (art. 7.1 y 3 RIRPF). 5 - Rendimientos de trabajo por trabajos realizados en el extranjero con ciertos requisitos y con el límite de 60.100 euros (7.p y 6 IRPF). 6 - Anualidades por alimentos recibidos de los padres en virtud de decisión judicial (art. 7.k).
3. RENDIMIENTOS DE TRABAJO:
CONCEPTO: art. 17 LIRPF.
- Conjunto de contraprestaciones dinerarias y en especie derivadas del trabajo personal o relación laboral o estatutaria.
- Delimitación rendimientos actividades económicas: no ordenación medios por cuenta propia.
- Enumeración ejemplificativa: o Rendimientos por naturaleza: (art. 17.1). o Rendimientos por decisión legal: (art. 17.2).
- Valoración de las dietas y asignaciones de viaje: art. 11 LIRPF.
3.2. RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO:
Rendimiento neto del trabajo (a integrar en la BIG) = INGESOS – GASTOS DEDUCIBLES (exclusivamente los del art. 19 LIRPF) – REDUCCIÓN POR OBTENCIÓN RENDIMIENTOS DE TRABAJO Gastos deducibles (exclusivamente) :
- Cotizaciones de la Seguridad Social o Mutualidades y detracciones por derechos pasivos.
- Cuotas sindicales (art. 10 RIRPF).
- Gastos de defensa jurídica de la relación laboral (hasta 300 euros/año).
- Cuotas colegios profesionales (hasta 500 euros/año).
- Deducción fija : 2.000 euros incrementada en ciertos supuestos (trabajadores discapacitados; desempleados que acepten puesto de trabajo que exija cambio de residencia). Reducción art. 20 LIRPF:
- Para RNT inferiores a para RNT inferiores a 11.250 €: 3700 €.
- Para RNT superiores a 14.450 €: 0 €. El RNT nunca puede ser negativo.
4. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO:
Concepto: artículo 22 LIRPF:
- Procedentes del arrendamiento (o subarriendo) o la contribución o cesión de derechos de uso. O disfrute de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales sobre ellos (incluidos bienes muebles cedidos, pero excluido en su caso el IVA).
- No vivienda habitual, no inmuebles afectos a actividad económica. 4.1. RENDIMIENTO NETO DEL CAPITAL INMOBILIARIO: Rendimiento neto del capital inmobiliario (a integrar en la BIG) = INGRESOS – GASTOS
· Gastos deducibles: los necesarios para la obtención del rendimiento (art. 23 LIRPF y 14 RIRPF).
- Intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora y demás gastos de financiación, así como los gastos de reparación y conservación del inmueble hasta el límite de los ingresos que se están declarando (los rendimientos íntegros obtenidos).
- Tributos y recargos no estatales (como el IBI, que es local), tasas y recargos estatales, que no tengan carácter sancionador.
- Saldos de dudoso cobro (apartado e) art. 13 RIPF).
- Gastos de comunidad y servicios personales.
- Amortizaciones: 3% del mayor de los siguientes valores: coste de adquisición o valor catastral, sin incluir el valor del suelo (ya que el suelo no se deprecia). EJEMPLO: Valor de adquisición: 1.000.000€ Valor catastral: 500.000€ En el valor catastral viene desglosado el valor de la construcción y el valor del suelo. Por ejemplo, en este caso: 70% valor de construcción y 30% valor del suelo. Por tanto, de 1.000.000€, el valor del suelo es 300.000€ La amortización es el 3% del valor mayor, en este caso, es el valor de adquisición que se queda en 700.000€ tras quitarle el valor del suelo. Por tanto: 3% de 700.000€ = 21.000€ Esto sería en el caso de tenerlo alquilado todo el año, si solo se tiene alquilado unos meses habría que calcular sobre de esos meses dividiendo. En caso de haber más de un propietario del inmueble, dividir también entre los propietarios que sean.
- Otros gastos. · Reducciones si proceden del arrendamiento de inmuebles destinados a viviendas : 60% (art. 23.2 LIRPF); no se aplica si el rendimiento es negativo. No para alquileres turísticos, ni locales; solo para vivienda. · Reducciones por irregularidad : si periodo de generación > 2 años o irregulares: 30% con el límite de 300.000€ (art. 23.3 LIRPF y 15 RIPF). · Caso particular: rendimientos en caso de parentesco (art. 24 LIRPF). Cuando el adquiriente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo sea el cónyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el rendimiento neto total no podrá ser inferior al que resulte de las reglas del artículo 85 de esta ley.
