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Tema 1 Curso 2013-
TEMA 1: EL CICLO CONTABLE Y LAS CUENTAS ANUALES.
1.1. Ciclo contable. Aspectos generales.
1.2. Presentación de las Cuentas Anuales.
(Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias).
TEMA 1: EL CICLO CONTABLE Y LAS CUENTAS ANUALES.
BIBLIOGRAFÍA:
Alcarria Jaime, J. (2012). Introducción a la
contabilidad. Capítulos 5 y 7. Ed. UJI. Colección
Sapientia.
Muñoz Merchante, A. (2008). Capítulos 6 y 7.
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD y de PYMES, R.D.
1514/2007 y R.D. 1515/2007 DE 16 DE NOVIEMBRE.
BOE Nº 278 DE 20 DE NOVIEMBRE
Tema 1 Curso 2013-
Conjunto ordenado y completo de pasos y operaciones contables
que se efectúan para conocer periódicamente la situación patrimonial
y determinar los resultados de una empresa.
Razones de su existencia:
conveniencia informativa
propietarios
legislación fiscal
legislación mercantil
evaluar la gestión empresarial tomar decisiones
es necesario repartirles beneficios (remunerar su inversión)
es obligatorio liquidar los impuestos con la Administración Pública
es obligatorio presentar las cuentas anuales en el Registro Mercantil
1.1. CICLO CONTABLE. ASPECTOS GENERALES.
ETAPAS O FASES DEL CICLO CONTABLE
INVENTARIO
FASE
DE CONCLUSIÓN
A. Regularización B. Determinación del resultado C. Cierre D. Cuentas Anuales
FASE
DE DESARROLLO
A. Registro hechos contables
B. Balances de Comprobación
FASE
DE APERTURA
A. Balance de Situación
B. Asiento de Apertura
INVENTARIO
Tema 1 Curso 2013-
VALORACIÓN INICIAL DE ACTIVOS
COSTE
(precio de adquisición o coste de producción)
VALOR RAZONABLE
- INMOVILIZADO MATERIAL
- INMOVILIZADO INTANGIBLE
- INVERSIONES INMOBILIARIAS
- EXISTENCIAS
- INVERSIONES EN PATRIMONIO EN EMPRESAS DEL GRUPO* - INSTRUMENTOS FINANCIEROS *
FASE DE DESARROLLO
FASE DE CONCLUSIÓN
A. Ajustes de cierre
D. Cierre de la contabilidad
C. Cuentas anuales
B. Determinación de los resultados
(Resultado del ejercicio)
Operaciones que permiten informar sobre: ‐ la situación económico ‐ financiera de la empresa, ‐ el resultado del ejercicio económico,
‐ las causas que han originado el resultado
Tema 1 Curso 2013-
A. AJUSTES
Presentar adecuadamente el patrimonio, la situación
financiera y el resultado
a) Aplicación de principios contables
b) Aplicación de normas de registro y valoración
c) Aplicación de normas de elaboración de cuentas
anuales
Último día del ejercicio económico
FECHA DEL
REGISTRO
CONTABLE
b
BASES DE
ACTUACIÓN
OBJETIVOSb
CLASIFICACIÓN
OPERACIONES QUE INCIDEN PRINCIPALMENTE EN LA
PRESENTACIÓN DEL PATRIMONIO
- Reclasificación de partidas: a) vencimiento a c/p de partidas a l/p b) corrección de asientos erróneos c) terminación del inmovilizado en curso
- Contabilización de operaciones no formalizadas
OPERACIONES QUE INCIDEN PRINCIPALMENTE EN EL CÁLCULO
DEL RESULTADO CONTABLE (P y G)
- Regularización de cuentas especulativas (existencias)
- Imputación de ingresos y gastos devengados.
- Correcciones de valor: a) Disminuciones de valor: amortizaciones, pérdidas y deterioros. b) Otros ajustes (no se estudiaron en el curso anterior)
A. AJUSTES
Tema 1 Curso 2013-
CUENTAS ANUALES
CUENTA DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO (ECPN)
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA
PATRIMONIO Y SITUACIÓN
FINANCIERA
RESULTADO CONTABLE
VARIACIÓN DEL PATRIMONIO
ENTRADAS Y SALIDAS DE
EFECTIVO (liquidez)
COMPLEMENTA
BALANCE
BALANCE DE SITUACIÓN
ACTIVOS
PATRIMONIO
NETO
PASIVOS
Efectivo
Resultado del ejercicio
ACTIVOS
CUENTA DE
PÉRDIDAS Y
GANANCIAS
ESTADO DE
CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO
NETO
ESTADO DE
FLUJO DE
EFECTIVO
MEMORIA
Desglosa Completa Amplía Comenta Explica los riesgos
CUENTAS ANUALES
Tema 1 Curso 2013-
Destino de los grupos del cuadro de cuentas
Grupo 1: Financiación básica
Balance
Cuentas de
balance
Grupo 2: Inmovilizado Grupo 3: Existencias
Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales
Grupo 5: Cuentas financieras
Grupo 6: Compras y gastos Pérdidas y
Ganancias Estado de
cambios en el
patrimonio
neto
Cuentas de
gestión
Grupo 7: Ventas e ingresos
Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto
Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto
REGISTROS CONTABLES de los elementos patrimoniales
DIARIO
MAYOR
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
CUENTAS ANUALES
Principio de dualidad, Partida
doble o Teoría del cargo y el
abono
Según su significado:
‐ Económico o financiero
‐ Gastos o menores ingresos
‐ Ingresos o menores gastos
Siguiendo normas y modelos
Tema 1 Curso 2013-
Límites
Activo
Cifra de Negocio
Nº medio de personas
empleadas
PYMES 2.850.000 euros 5.700.000 euros 50 empleados
Microempresas 1.000.000 euros 2.000.000 euros 10 empleados
Pueden presentar sus cuentas anuales según estos formatos, todas las empresas,
cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos
ejercicios consecutivos reúnan, al menos dos de las circunstancias que se señalan
en el cuadro siguiente:
Formatos de PYMES y Microempresas. ¿Quién pueden presentarlos?
NO pueden aplicar el Plan de Pymes ni el simplificado de
microempresas las siguientes entidades:
• Que tengan valores admitidos a negociación en un mercado
regulado de cualquier Estado miembro de la Unión
Europea.
• Que forme parte de un grupo de sociedades que formule o
debiera haber formulado cuentas anuales consolidadas.
• Que su moneda funcional sea distinta del euro.
• Que se trate de entidades financieras o de seguros.
Una vez que comiencen a aplicarse, se aplicará durante un periodo
mínimo de tres años, salvo que deje de cumplir los requisitos de
PYME o microempresa.
No se permite la aplicación parcial.
Tema 1 Curso 2013-
Normas comunes al Balance, la Cuenta de Pérdidas
y Ganancias, el ECPN y el EFE (1 de 2)
1. En cada partida deberán figurar, además de las cifras del ejercicio que se
cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior.
2. No podrán modificarse los criterios de contabilización de un ejercicio a
otro, salvo casos excepcionales que se indicarán y justificarán en la
memoria.
3. No figurarán las partidas a las que no corresponda importe alguno en el
ejercicio ni en el precedente.
4. No podrá modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos
excepcionales que se indicarán en la memoria.
5. Podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos normales y
abreviados, siempre que su contenido no esté previsto en las existentes.
6. Podrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas que aparecen
en los modelos, tanto en el normal como en el abreviado.
7. Podrán agruparse partidas si sólo representan un importe irrelevante para
mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad.
8. Cuando proceda, cada partida contendrá una referencia cruzada a la
información correspondiente dentro de la memoria.
9. Los créditos y deudas con empresas del grupo y asociadas, así como los
ingresos y gastos derivados de ellos, figurarán en partidas separadas.
10. Se informará de la participación en negocios conjuntos sin personalidad
jurídica tales como UTE (unión temporal de empresas) o comunidades de
bienes.
Normas comunes al Balance, la Cuenta de Pérdidas
y Ganancias, el ECPN y el EFE (2 de 2)
Tema 1 Curso 2013-
PASIVO MemoriaNota Ejercicio200X Ejercicio200X ‐ 1
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo II. Deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
IV. Pasivos por impuesto diferido V. Periodificaciones a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corr. mantenidos para la venta II. Provisiones a corto plazo III. Deudas a corto plazo
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar VI. Periodificaciones
ACTIVO (1 de 4)
A) ACTIVO NO CORRIENTE (1 de 2)
I. Inmovilizado intangible
- Desarrollo 201, (2801), (2901)
- Concesiones 202, (2802), (2902)
- Patentes, licencias, marcas y similares 203, (2803), (2903)
- Fondo de comercio 204
- Aplicaciones informáticas 206, (2806), (2906)
- Otro inmovilizado intangible 205, 209 (2805), (2905)
II. Inmovilizado material
- Terrenos y construcciones 210, 211, (2811), (2910), (2911)
- Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material 212, 213, 214, 215, 216, 217, 218, 219, (2812), (2813), (2814), (2816), (2816), (2817), (2818), (2819), (2912), (2913), (2914), (2916), (2916), (2917), (2918), (2919)
- Inmovilizado en curso y anticipos 23
III. Inversiones inmobiliarias
- Terrenos 220, (2920)
- Construcciones 221, (282), (2921)
Tema 1 Curso 2013-
ACTIVO (2 de 4)
A) ACTIVO NO CORRIENTE (2 de 2)
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a l/p
- Instrumentos de patrimonio 2403, 2404, (2493), (2494), (293)
- Créditos a empresas 2423, 2424, (2953), (2954),
- Valores representativos de deuda 2413, 2414, (2943), (2944)
- Derivados
- Otros activos financieros V. Inversiones financieras a largo plazo
- Instrumentos de patrimonio 2405, (2495), 250, (259)
- Créditos a terceros 2425, 252, 253, 254, (2955), (298)
- Valores representativos de deuda 2415, 251, (2945), (297)
- Derivados 255
- Otros activos financieros 258, 26 VI. Activos por impuesto diferido 474
ACTIVO (3 de 4)
B) ACTIVO CORRIENTE (1 de 2)
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta II. Existencias
- Comerciales 30, (390)
- Materias primas y otros aprovisionamientos 31, 32, (391), (392)
- Productos en curso 33, 34, (393), (394)
- Productos terminados 35, (395)
- Subproductos, residuos y materiales recuperados 36, (396)
- Anticipos a proveedores 407
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
- Clientes por ventas y prestaciones de servicios 430, 431, 432, 435, 436, (437), (490), (4935)
- Clientes, empresas del grupo y asociadas 433, 434, (4933), (4934)
- Deudores varios 44, 5531, 5533
- Personal 460 , 544
- Activos por impuestos diferidos 4709
- Otros créditos con las Administraciones públicas 4700, 4708, 471, 472
- Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 5580
Tema 1 Curso 2013-
A) PATRIMONIO NETO (2de 2)
A ‐ 2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR
I. Activos financieros disponibles para la venta 113
II. Operaciones de cobertura 1340
III. Otros 137
A ‐ 3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS 130, 131, 132
PASIVO (1 de 3)
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
- Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal 140
- Actuaciones medioambientales 145
- Provisiones por reestructuración 146
- Otras provisiones 141, 142, 143, 147
II. Deudas a largo plazo
- Obligaciones y otros valores negociables 177, 178, 179
- Deudas con entidades de crédito 1605, 170
- Acreedores por arrendamiento financiero 1625, 174
- Derivados 176
- Otros pasivos financieros 1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 180, 185, 189
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 1603, 1604,
IV. Pasivos por impuesto diferido 479
V. Periodificaciones a largo plazo 181
Tema 1 Curso 2013-
PASIVO (2 de 3)
C) PASIVO CORRIENTE (1 de 2)
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo 499 , 529
III. Deudas a corto plazo
- Obligaciones y otros valores negociables 500, 501, 505, 506
- Deudas con entidades de crédito 5105, 520, 527
- Acreedores por arrendamiento financiero 5125, 524
- Derivados 5595, 5598
- Otros pasivos financieros (1034), (1044), (190), (192), 194 , 509, 5115, 5135,5145, 521, 522, 523, 525, 526, 528, 551, 5525, 5530, 5532, 555, 5565, 5566, 560, 561, 569
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo 5103, 5104, 5113,
PASIVO (3 de 3)
C) PASIVO CORRIENTE (2 de 2)
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
- Proveedores 400, 401, 405, (406)
- Proveedores, empresas del grupo y asociadas 403, 404
- Acreedores varios
- Personal (remuneraciones pendientes de pago) 465, 466
- Pasivos por impuesto corriente 4752
- Otras deudas con las Administraciones Públicas 4750, 4751, 4758, 476, 477
- Anticipos de clientes 438
VI. Periodificaciones a corto plazo 485, 565
Tema 1 Curso 2013-
A.1.) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1 de 3)
1. Importe neto de la cifra de negocios
a) Ventas 700, 701, 702, 703, 704, 705, (706), (708), (709) b) Prestación de servicios 705
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación
71* (6930) 7930
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 73
4. Aprovisionamientos
a) Consumo de mercaderías (600), 6060, 6080, 6090, 610* b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles (601), (602), 6061, 6062, 6081, 6082, 6091, 6092, 611* 612* c) Trabajos realizados por otras empresas (607) d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos (6931), (6932), (6933) , 7931, 7932, 7933
5. Otros ingresos de explotación
a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente 75 b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio 740, 747
A.1.) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (2 de 3)
6. Gastos de personal
a) Sueldos, salarios y asimilados (640), (641), (6450) b) Cargas sociales (642), (643), (649)
7. Otros gastos de explotación
a) Servicios exteriores (62) b) Tributos ((631), (634), (636), (639) c) Pérdidas, deterioros y variación de provisiones por operaciones comerciales (650), (694), (695), 794, 795. d) Otros gastos de gestión corriente (651), (659)
8. Amortización del inmovilizado (68)
Tema 1 Curso 2013-
A.1.) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (3 de 3)
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 746
10. Excesos de provisiones 7951, 7952, 7955, 7956
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado
a) Deterioros y pérdidas(690), (691), (692), 790, 791, 792 b) Resultados por enajenaciones y otros (670), (671), (672), 770, 771, 772
12. Otros resultados (678) 778
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12)
A.2.) RESULTADO FINANCIERO (1 de 2)
12. Ingresos financieros
a) De participaciones en instrumentos de patrimonio a1) En empresas del grupo y asociadas 7600, 7601 a2) En terceros 7602, 7603
b) De valores negociables y de otros instrumentos financieros b1) De empresas del grupo y asociadas 7610, 7611, 76200, 76201, 76210, 76211, b2) De terceros 7612, 7613, 76202, 76203, 76212, 76213, 769
13. Gastos financieros (660) (661) (662) (664) (665) (669)
a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas (6610), (6611), (6615), (6616), (6620), (6621), (6640), (6641), (6650), (6651), (6654), (6655) b) Por deudas con terceros (6612), (6613), (6617), (6618), (6622), (6623), (6624), (6642), (6643), (6652), (6653), (6656), (6657), (6669) c) Por actualización de provisiones (660)
