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CLASES DE AUDITORÍA
Existen varios criterios para clasificar a la auditoría, entre los cuales tenemos:
1) De acuerdo con la ubicación de la persona que realiza la auditoría,
ésta se clasifica en:
1.A.) Auditoría Interna: Es una revisión de los aspectos operativos y registros contables, desarrollada por personas situadas en un nivel jerárquico (departamento) relativamente independiente (en función staff) dentro de la estructura organizacional de la empresa a la cual auditan, y que sirve a la junta directiva, consejo de administración, gerencia general y financiera como un servicio protector y constructivo para la toma de decisiones, la cual constituye un elemento importante del control interno, que no debe confundirse con las operaciones efectuadas por el departamento de contabilidad ni con el trabajo que efectúan los contadores públicos externos. Cuando decimos que la auditoría interna debe posicionarse relativamente independiente en la estructura organizacional de la empresa, queremos dar a entender que la función de la auditoría debe ser administrativa o de asesoramiento para los altos funcionarios, ya que, si se involucra en el proceso operativo de la entidad, deja de realizar funciones de auditoría interna y se convierte en una contraloría, control de calidad, supervisión, etc. Son objetivos y funciones del departamento de auditoría interna las siguientes: a) La verificación y evaluación de la confiabilidad de los registros de contabilidad detectando y previniendo al mismo tiempo la existencia de errores e irregularidades. b) La averiguación de si los activos de todas clases, tanto los que representan existencias como aquellos de que ya se ha dispuesto, están salvaguardados contra diferentes riesgos, tales como: robo, incendio, o siniestros naturales; y si estos activos han sido debida y totalmente contabilizados. c) Evaluar y determinar que los objetivos, políticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos establecidos por los altos funcionarios de la empresa, están siendo observados o cumplidos por los otros empleados o departamentos de la organización;
d) Promover la eficiencia operativa de la entidad a la cual pertenece, evaluando actividades relacionadas con el uso económico y eficiente de los recursos con los que se cuenta, debiendo identificar situaciones como: arrendamiento de espacios no utilizados, trabajo no productivo, procedimientos que no justifican su costo, exceso o insuficiencia de personal; y e) Informar a los altos funcionarios (junta directiva, consejo de administración, etc.) los resultados obtenidos en la revisión de las operaciones y registros contables y hacer las observaciones y recomendaciones para el mejoramiento de los diversos sectores del negocio. 1.B.) Auditoría Externa: Es la revisión o investigación sistemática que hace un contador público o firma de auditores independientes (que no son empleados de la empresa) de los controles internos fundamentales y de los libros de contabilidad de una entidad económica, antes de expresar una opinión sobre la confiabilidad y/o razonabilidad de sus estados financieros, aplicando Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, (o *Normas Internacionales de Auditoría) determinándose si en la preparación de los mismos se observaron Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, o NIIF según sea el caso. Cuando la empresa que solicita una auditoría externa no cuenta con un departamento de auditoría interna, los objetivos se establecerán de acuerdo con las necesidades del cliente o entidad que contrata la auditoría externa pudiendo ser los mismos que ya citamos en párrafos anteriores; sin embargo, el objetivo principal de una auditoría externa es el de adquirir la certeza respecto a los estados financieros y a las notas al pie del balance o las explicaciones que los acompañan, de que: a) No se ha omitido ninguna partida de diario en los estados financieros; b) No aparece una partida o explicación falsa o errónea; c) No se ha incluido u omitido un hecho importante que pueda ser la causa de que los estados financieros sean engañosos; d) El activo mostrado en la fecha del balance pertenecía a la entidad y que el pasivo reflejaba todas las cantidades que realmente se debían;
INTRODUCCIÓN AL ESTUDIO DE LA AUDITORÍA
2.C.) Auditoría Operacional: Es el examen a fondo o la investigación sistemática efectuada por un operando en forma efectiva y eficiente, así como establecer el cumplimiento de las políticas, métodos y procedimientos de la entidad, efectuando recomendaciones para asegurar la observancia de dichas políticas. Una auditoría operacional está estrechamente ligada a una auditoría administrativa, e incluso algunos autores no encuentran diferencias entre ambas llamándolas por igual como si fueran sinónimas. La auditoría operacional no es más que una extensión lógica de una auditoría financiera ya que por lo regular para ejecutarla se requiere la realización previa de una auditoría financiera o contable .
3) De acuerdo con la profundidad de la investigación o alcance de la
auditoría, ésta se clasifica en:
3.A.) Auditoría Completa: Es la investigación completa de los libros de contabilidad, de TODAS las cuentas que forman parte de los estados financieros y de TODOS los procedimientos internos de la entidad a la cual se audita, en la que se revisan y comprueban todos los asientos y transacciones, con el objeto de descubrir y prevenir fraudes o malversaciones de fondos y errores de contabilidad o de operación, o bien para establecer una forma de control interno, proporcionando al final de la investigación un juicio de conformidad o inconformidad sobre los resultados obtenidos y sus respectivas recomendaciones. Este tipo de auditoría, en nuestro medio, solo existe en teoría, pues practicar una auditoría de este tipo llevaría mucho tiempo y su costo sería demasiado elevado; y de existir solo podría aplicarse a una pequeña empresa. 3.B.) Auditoría Limitada: También llamada Auditoría Especial, es la investigación cuya profundidad se limita al examen o revisión de algunas áreas de los estados financieros o de la organización, excluyendo a las demás; tales como: Auditoría del Activo Disponible, Auditoría de Ingresos, Auditoría Fiscal, Auditoría del Procedimientos Internos, Auditoría del Departamento de Producción, etc. El concepto también puede aplicarse al examen o revisión que se limita a determinadas cuentas de los estados financieros, excluyendo a todas las demás cuentas; una
auditoría de caja y bancos, una auditoría de las cuentas por cobrar, auditoría de inventarios, etc. 3.C.) Auditoría Detallada: Es el examen completo que se practica a una transacción, cuenta o grupos cuentas, en el que se verifican todas las operaciones registradas y comprobantes de soporte referentes con dicha transacción, cuenta o grupo de cuentas, desde el inicio del período contable, hasta su cierre, con el objeto comprobar su exactitud. Por ejemplo: Una auditoría detallada practicada a la cuenta caja, consistiría en revisar y comprobar todas las operaciones registradas en los libros (asientos de diario, traspasos al mayor) y toda la documentación de soporte contable referentes con dicha cuenta, desde su saldo inicial del período contable hasta su cierre, con el objeto de comprobar la exactitud de su saldo. 3.D.) Auditoría por Pruebas Selectivas: Al contrario de la auditoría detallada, la auditoría por pruebas selectivas consiste en la verificación de partidas seleccionadas tomadas como muestra de una cuenta o registro, con el objeto de llegar a una opinión sobre la exactitud de toda la cuenta o del registro. Por ejemplo: Si en lugar de revisar y verificar todos los documentos de soporte contable y las operaciones registradas en libros de la cuenta caja durante todo el período contable, solamente seleccionamos un mes como muestra , el resultado de practicar ese examen justifica que las demás partidas y meses restantes son de igual calidad que la muestra. Es decir, si en el mes tomado como muestra no se encontraron errores o irregularidades en dicha área o cuenta, esta muestra justifica la probable exactitud de su saldo.
4) De acuerdo con el ciclo de operaciones y cuentas relacionadas entre sí,
la auditoría se clasifica en:
4.A) Auditoría al Ciclo de Tesorería: Es la auditoría que se practica a todas las cuentas que están estrechamente relacionadas con el ciclo de tesorería, con el objeto de revisar y verificar que los saldos de tales cuentas sean iguales a los que se presentan en los Estados Financieros, evaluando al mismo tiempo los procedimientos de control interno implantados por la gerencia para su registro contable y protección.
El ciclo de conversión incluye auditoría a las cuentas: Inventarios (de Mercaderías, Materias Primas. Artículos en Proceso, etc.), Inventarios en Consignación, Propiedad Planta y Equipo incluyendo depreciaciones, Pérdidas de Capital y Costo de Producción.
5) De acuerdo con la fecha en que se efectúa la auditoría, ésta se clasifica
en:
5.A) Auditoría Preliminar: También denominada Auditoría Parcial, o intermedia es el trabajo que realiza generalmente el auditor interno (también lo puede hacer un auditor externo) durante el período contable que se audita y que consiste frecuentemente en una revisión de los controles internos, de los registros y de las transacciones comerciales, con objeto de adelantar y facilitar la formulación del informe final. Estas auditorías pueden hacerse trimestralmente, o cuando la empresa así lo necesite, y adelantan el trabajo de una auditoría final, ya que en su aplicación se puede verificar los saldos de las cuentas que formarán parte de los estados financieros al final del período del cual se audita. 5.B) Auditoría Final: Es el examen que se practica al final de un período contable y es donde se conectan los saldos verificados durante las auditorías preliminares, con los saldos del cierre del ejercicio contable, revisando y verificando aquellos saldos de las cuentas que hayan tenido cambios importantes durante el período que se ha liquidado. Es aquí donde el auditor formula su informe final sobre la auditoría practicada emitiendo su juicio de conformidad o inconformidad sobre los resultados obtenidos en los estados financieros. 5.C) Auditoría Continua: También llamada Auditoría Permanente consiste en cualquier revisión of investigación sistemática practicada generalmente por el auditor interno cuyo trabajo de detalle se efectúa continuamente o con intervalos durante el período contable que se audita, con el objeto de descubrir fraudes. y corregir prácticas indeseables y errores contables y de procedimientos, así como también facilitar el trabajo posterior de una auditoría externa.
OTROS TIPOS DE AUDITORÍA
Auditoría Fiscal: Es la investigación de la información financiera, declaraciones de impuestos y otras fuentes y documentos de información, de un período determinado de tiempo con el objeto de establecer si se ha cumplido con las disposiciones fiscales. En Guatemala, cuando una empresa contrata a un auditor para que efectúe una auditoría fiscal, es con el objeto de establecer si se ha cumplido con las disposiciones fiscales, es decir, si no se han cometido fraudes fiscales que puedan afectar las operaciones de la entidad. Pero también existen las auditorías fiscales practicadas por sorpresa por entidades gubernamentales (en nuestro caso la S.A.T.) para establecer si la empresa auditada ha estado cumpliendo con las obligaciones tributarias que la rigen, con el objeto de imponer, a la empresa auditada, multas a favor del Estado. La auditoría fiscal practicada por la S.A.T. recibe, otras veces, el nombre de auditoría domiciliaria, ya que esta auditoría es practicada en los locales de la organización a la cual se examina, revisando sus documentos y registros contables sin extraerlos de la empresa. Auditoría de Procedimientos: Examen crítico que efectúa un auditor de los controles internos y de otros procedimientos utilizados dentro de la organización o entidad auditada, con el objeto de hacer recomendaciones para su mejoramiento, bien sea por simplificación, mayor esmero en los detalles o readaptaciones. Auditoría Forense: Es la auditoría que se practica con el objeto de descubrir errores e irregularidades en la información financiera que se pudieron haber cometido durante la administración de autoridades en períodos contables anteriores. Auditoría Social: Consiste en evaluar las consecuencias sociales de las actividades de las empresas, para evaluar los costos que representan para la sociedad o la aportación a la misma. Los criterios para hacer las anteriores clasificaciones son los nuestros y varían con los puntos de vista de otros autores, pero es que en realidad una auditoría, cualquiera que sea, reúne características de unas y otras.
