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SOLUCIONES A LOS EJEMPLOS Y SUPUESTOS DEL CUADERNO DIDÁCTICO Nº 3
EJEMPLO 2.
- Se adquieren obligaciones de una sociedad que cotiza en bolsa.
Se pueden clasificar como: a) activos financieros mantenidos para negociar, b) activos financieros disponibles para la venta, c) inversiones mantenidas para negociar.
- Compro acciones de una empresa sin conocer todavía la finalidad de la inversión.
Pueden clasificarse como activos financieros disponibles para le venta.
- Vendo un inmovilizado aceptando el comprador un pagaré a 90 días.
Estamos ante un crédito de naturaleza no comercial, por lo que se deberá de clasificar como préstamos y partidas a cobrar.
- Adquiero acciones con la intención de venderlas en el corto plazo.
Se clasifican como activos financieros mantenidos para negociar.
- Compro un bono con la intención de mantenerlo hasta el vencimiento del mismo.
Estamos ante una inversión mantenida hasta el vencimiento.
Ejemplo 7
La empresa A tiene en su balance bonos de la empresa B como inversión mantenida hasta vencimiento. Ésta decide venderlos antes de vencimiento, ¿se debería de reclasificar la inversión financiera?
Sí, debería de clasificarlos como activos financieros disponibles para la venta.
Ejemplo 8 [Transparencia 46].
Determine si en los siguientes casos se han cedido o no los riesgos y beneficios de los activos financieros:
- Venta en la Bolsa de acciones cotizadas.
Si se han cedido los riesgos y beneficios
- Descuento de una letra de cambio
No se ceden los riesgos y beneficios ya que en caso de impago el banco nos carga a nosotros los efectos impagados
- Cesión de cartera de clientes con riesgo de impago.
En principio cabe suponer que se ceden los riesgos y los beneficios de los créditos con clientes.
El siguiente asiento es debido a la reclasificación del derecho de cobro cuyo vencimiento es inferior al año.
- 000
417
(572) Banco X c/c (251)Valores representativos deuda a L/P
a (7613) Ingresos de valores representativos de deuda, otras empresas
(541) Valores representativos de deuda a C/P
a (251)Valores representativos deuda a L/P
A final de 2 009 por el reconocimiento de los intereses al igual que sucedía en el ejercicio de 2008 y el reembolso de los títulos
A 31/12/ (572) Banco x c/c (^) a
(7613) Ingresos de valores representativos de deuda, (541)Valores representativos de deuda a C/P
EJERCICIO 2
Los flujos de caja (intereses) que genera el crédito son calculados así: 1.000.000 x EURIBOR+0,5 para cada año.
31 / 12 /2008 31/12/2009 3 1/ 12 / 2010
Flujos de caja 52.500 55.000 57.500 + 1.000. de amortización
Por tanto para determinar el coste efectivo:
1.000.000 = 52.500 (1+i)-1^ + 55.000 (1+i)-2^ + 1.057.500 (1+i)-
i = 5,491094849%
Fecha Pagos Cobros
Intereses devengados (Gastos financieros)
Saldo amortizado
Saldo pendiente de amortizar (Balance) 1/01/2008 1.000.000 1.000. 31/12/2008 52.500 54.911 -2.411 1.002. 31/12/2009 55.000 55.043 -43 1.002. 31/12/2010 1.057.500 55.046 1.002.454 0
Los asientos contables a realizar serían los siguientes:
1/ 01 /
1.000.000 (252) Créditos a largo plazo
a (572) Banco x c/c 1.000.
A 31 de diciembre de 2008 debemos de valoras el activo financiero a coste amortizado y reflejar los intereses devengados y vencidos correspondientes al ejercicio 2008:
EJERCICIO 3
En su balance a 31 de diciembre del año 2008 figura una letra del tesoro, adquirida el 1 de julio de dicho año, por la que se pagaron 130.000 euros. Su vencimiento es el 30 de junio del año 2010. El nominal de la letra es de 150.000 euros. Este instrumento financiero está calificado como de inversión a mantener hasta el vencimiento.
En este caso, estamos antes un instrumento mantenido hasta vencimiento. Su valor razonable en el momento de registrar al operación fue de 130.000 €.
Su valoración posterior es a coste amortizado, por lo que calculamos el coste efectivo de la operación:
130.000 = 150.000 (1+i)-
i = 7,41723 %
Fecha Pago Cobro
Intereses devengados (Gastos financieros)
Saldo amortizado
Saldo pendiente de amortizar (Balance)
1/7/2008 130.000 130. 31/12/2008 0 4.734,97 -4.734,97 134.734, 31/12/2009 0 9.993,60 -9.993,60 144.728, 1/7/2010 150.000 5.271,43 144.728,57 0
En este caso, estamos ante intereses implícitos y se contabilizarán de la siguiente forma:
1/7/
130.000 (251) Valores representativos deuda a L/P a^ (572) Banco X c/c^ 130.
A 31 de diciembre de 2008 debemos de reflejar los intereses devengados correspondientes al ejercicio 2008:
1
ik = +ik − ; ( 1 0. 0741723 ) 12 1 0 , 0059803
1 i 12 = + − =
[ ] [(^1 )^1 ]^130.^000 [(^1 0 ,^0059803 )^1 ]^4.^734 ,^97
6 0 , =^0 × + − = × + − =
k I k C ik
- 734 , 97 (251)Valores representativos deuda a L/P a^ (7613)^ Ingresos^ de^ valores representativos de deuda, otras empresas
4.734,
A 31 de diciembre de 2009 debemos de reflejar los intereses devengados correspondientes al ejercicio 2009:
[ ] [(^1 )^1 ]^134.^734 ,^97 [(^1 0 ,^0059803 )^1 ]^9.^993 ,^6
12 0 , =^0 × + − = × + − =
k I k C ik
- 99 3, 6 (251)Valores representativos deuda a L/P a^ (7613)^ Ingresos^ de^ valores representativos de deuda, otras empresas
9.993,
- 728 , 57 (541)Valores representativos deuda a C/P
(251)Valores representativos deuda a L/P
- 728 , 57
A 30 de junio de 2010 debemos de reflejar los intereses devengados correspondientes al ejercicio 2010 y el reembolso de la letra:
[ ] [(^1 )^1 ]^144.^728 ,^57 [(^1 0 ,^0059803 )^1 ]^5.^271 ,^38
6 0 , =^0 × + − = × + − =
k I k C ik
150.000 (572) Banco x c/c a
(761) Ingresos de valores representativos de deuda (541)Valores representativos de deuda a C/P
5.271,
144.728,
