Comparación entre el NIIF y la Ley del Impuesto a la Renta sobre Activos Diferidos (2017), Diapositivas de Contabilidad

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FUNDAMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (ACTIVO DIFERIDO)

Tasa 30% (^) 1 2 3 Utilidad contable (antes de impuesto a la renta) 10,000,000 9,000,000 8,000,000 B Adicionamos Pérdida por deterioro de existencias 100,000 80,000 90, Deducimos Destrucción de existencias 0 -30,000 -50, Utilidad tributaria (^) 10,100,000 9,050,000 8,040, 881 Impuesto a la renta corriente (^) -3,030,000 -2,715,000 -2,412, 882 Impuesto a la renta diferido -3,030,000 -2,715,000 -2,412,000 A Tasa efectiva 30.30% 30.17% 30.15% A/B 1

FUNDAMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (ACTIVO DIFERIDO)

Tasa 30% (^) 1 2 3 Método de Balance (^) 1 2 3 Utilidad contable (antes de impuesto a la renta) (^) 10,000,000 9,000,000 8,000,000 B Adicionamos Cuenta 20 500,000 600,000 900, Pérdida por deterioro de existencias 100,000 80,000 90,000 Cuenta 29 -100,000 -150,000 -190, Deducimos Base contable 400,000 450,000 710, Destrucción de existencias 0 -30,000 -50, Utilidad tributaria 10,100,000 9,050,000 8,040,000 Cuenta 20 500,000 600,000 900, Cuenta 29 0 0 0 881 Impuesto a la renta corriente (^) -3,030,000 -2,715,000 -2,412,000 Base tributaria 500,000 600,000 900, 882 Impuesto a la renta diferido 30,000 15,000 12, -3,000,000 -2,700,000 -2,400,000 A Diferencia temporaria 100,000 150,000 190, Tasa efectiva 30.00% 30.00% 30.00% A/B 30% 30% 30% Método de resultado 37 Activo por IRD 30,000 45,000 57,000 Impuesto diferido 30,000 45,000 57, Más fácil 1 2 3 Cuenta 29 100,000 150,000 190, 37 Impuesto diferido 30,000 45,000 57, 3

Tasa 30% 1 2 3 Utilidad contable (antes de impuesto a la renta) 10,000,000 9,000,000 8,000,000 B Deducimos Valor razonable de inversiones en acciones -90,000 -100,000 -50, Adicionamos Valor razonable de inversiones en acciones 0 50,000 40, Utilidad tributaria 9,910,000 8,950,000 7,990, 881 Impuesto a la renta corriente -2,973,000 -2,685,000 -2,397, 882 Impuesto a la renta diferido -2,973,000 -2,685,000 -2,397,000 A Tasa efectiva (^) 29.73% 29.83% 29.96% A/B 4 FUNDAMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (PASIVO DIFERIDO)

6 FUNDAMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (ACTIVO DIFERIDO) Tasa 30% 0 1 2 3 4 5 Utilidad contable (antes de impuesto a la renta) 12,000,000 10,000,000 9,000,000 8,000,000 7,000,000 6,000, Adicionamos: Deterioro de Existencias 4,000, Deducimos Existencias destruidas -400,000 -400,000 -400,000 -400,000 -400, Utilidad tributaria 16,000,000 9,600,000 8,600,000 7,600,000 6,600,000 5,600, 881 Impuesto a la renta corriente -4,800,000 -2,880,000 -2,580,000 -2,280,000 -1,980,000 -1,680, 882 Impuesto a la renta diferido -4,800,000 -2,880,000 -2,580,000 -2,280,000 -1,980,000 -1,680, Tasa efectiva 40.00% 28.80% 28.67% 28.50% 28.29% 28.00%

7 FUNDAMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (ACTIVO DIFERIDO) Tasa 30% 0 1 2 3 4 5 Utilidad contable (antes de impuesto a la renta) 12,000,000 10,000,000 9,000,000 8,000,000 7,000,000 6,000, Adicionamos: Deterioro de Exisstencias 4,000, Deducimos Existencias destruidas -400,000 -400,000 -400,000 -400,000 -400, Utilidad tributaria 16,000,000 9,600,000 8,600,000 7,600,000 6,600,000 5,600, 881 Impuesto a la renta corriente (^) -4,800,000 -2,880,000 -2,580,000 -2,280,000 -1,980,000 -1,680, 882 Impuesto a la renta diferido 1,200,000 -120,000 -120,000 -120,000 -120,000 -120, -3,600,000 -3,000,000 -2,700,000 -2,400,000 -2,100,000 -1,800, Tasa efectiva 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% Diferencia temporaria: 29 Deterioro acumulado Saldo inicial 0 4,000,000 3,600,000 3,200,000 2,800,000 2,400, Movimiento 4,000,000 -400,000 -400,000 -400,000 -400,000 -400, Saldo final 4,000,000 3,600,000 3,200,000 2,800,000 2,400,000 2,000, 37 Impuesto a la renta diferido Saldo inicial 0 1,200,000 1,080,000 960,000 840,000 720, Movimiento 1,200,000 -120,000 -120,000 -120,000 -120,000 -120, Saldo final 1,200,000 1,080,000 960,000 840,000 720,000 600,

9 FUNDAMENTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (PASIVO DIFERIDO)

Tasa 30% 0 1 2 3 4 5

Utilidad contable (antes de impuesto a la renta) 11,000,000 10,000,000 9,000,000 8,000,000 7,000,000 11,000, Deducimos Ganancia por valor razonable en acciones -3,000, Adicionamos Ganancia en venta de acciones 300,000 300,000 300,000 300,000 300, Utilidad tributaria (^) 8,000,000 10,300,000 9,300,000 8,300,000 7,300,000 11,300, 881 Impuesto a la renta corriente -2,400,000 -3,090,000 -2,790,000 -2,490,000 -2,190,000 -3,390, 882 Impuesto a la renta diferido -900,000 90,000 90,000 90,000 90,000 90, -3,300,000 -3,000,000 -2,700,000 -2,400,000 -2,100,000 -3,300, Tasa efectiva 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% Diferencia temporaria: 11132 Inversiones - valor razonable Saldo inicial 0 3,000,000 2,700,000 2,400,000 2,100,000 1,800, Movimiento 3,000,000 -300,000 -300,000 -300,000 -300,000 -300, Saldo final 3,000,000 2,700,000 2,400,000 2,100,000 1,800,000 1,500, 49 Pasivo por Impuesto a la renta diferido Saldo inicial 900,000 810,000 720,000 630,000 540, Movimiento -90,000 -90,000 -90,000 -90,000 -90, Saldo final 810,000 720,000 630,000 540,000 450,

DIFERENCIAS TEMPORARIAS A TRAVÉS DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN

Diferencia temporaria Base Contable (^) — Base Tributaria Cuentas por cobrar comerciales Cta 12 - Cta 19 (NIIF 9) (^) — Cta 12 Cta 19 (NIIF 9) Existencias Cta 2X - Cta 29 (^) — Cta 2X Cta 29 Inversiones en acciones Cta 11131 + Cta 11132 (^) — Cta 11131 Cta 11132 Propiedad, planta y equipo Cta 33 - Cta 39 (NIC 16) (^) — Cta 33 - Cta 39 (LIR) Cta 39 (NIC 16) - Cta 39 (LIR) Provisiones (deducibles) Cta 48 (^) — Cta 48 10

CUIDADOS TRIBUTARIOS CON LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS Control de costos históricos Que los costos históricos estén sustentados con comprobantes de pago El costo computable será la acumulación de costos históricos sustentados con comprobante de pago Cualquier ganancia por medición a valor razonable deberá deducirse – reconocer un pasivo diferido Cualquier pérdida por medición a valor razonable deberá adicionarse – reconocer un activo diferido

Costos

Costo amortizado SI CF PAGO SF

• Tasa 30% 1 2 3 Método de Balance
• Deducimos Cuenta 11131 Costo 500,000 700,000 900,
• Valor razonable de inversiones en acciones -90,000 -100,000 -50,000 Cuenta 11132 V.R. 90,000 140,000 150,
• Adicionamos Base contable 590,000 840,000 1,050,
• Valor razonable de inversiones en acciones 0 50,000 40,
• Utilidad tributaria 9,910,000 8,950,000 7,990,000 Cuenta 11131 Costo 500,000 700,000 900, - Cuenta 11132 V.R.
  • 881 Impuesto a la renta corriente -2,973,000 -2,685,000 -2,397,000 Base tributaria 500,000 700,000 900,
  • 882 Impuesto a la renta diferido -27,000 -15,000 -3,
    • -3,000,000 -2,700,000 -2,400,000 A Diferencia temporaria 90,000 140,000 150,
  • 49 Paivo por IRD -27,000 -42,000 -45,000 Impuesto diferido 27,000 42,000 45, Método de resultado - Más fácil - Cuenta 11132 V.R. 90,000 140,000 150, - 49 Impuesto diferido 27,000 42,000 45,
• Modelo:
• Producción 1,000 4,000 8,000 10,000 10,000 8,000 4,000 1,
• Precio 10.00 10.50 11.00 11.00 11.00 11.50 12.00 12.
• Flujo 1 10,000 42,000 88,000 110,000 110,000 92,000 48,000 12,
• Fijos 1.5 1,500 6,000 12,000 15,000 15,000 12,000 6,000 1,
• Variables 3,000 12,600 26,400 33,000 33,000 27,600 14,400 3,
• Flujo 2 4,500 18,600 38,400 48,000 48,000 39,600 20,400 5,
• Flujo neto 5,500 23,400 49,600 62,000 62,000 52,400 27,600 6,
• WACC 7% Valor razonable 213,
  • Costo 212,
  • Ajuste por medición a valor razonable
  • 35121 De origen vegetal-v. razonable En S/(000) D H
  • 7622 Activos biológicos
• Préstamo 10,000 (en miles) 1 9,900 806 -1,067 9,
• Comisión 100 (en miles) 2 9,639 785 -1,067 9,
• Tasa 8.0000% 3 9,357 762 -1,067 9,
• Plazo 18 4 9,053 737 -1,067 8,
• Pago 1,067 5 8,723 711 -1,067 8,
• Neto 9,900 6 8,367 681 -1,067 7,
• TEA 8.1453% 7 7,981 650 -1,067 7, - 8 7,564 616 -1,067 7, - 9 7,113 579 -1,067 6,
• En S/(000) D H 10 6,625 540 -1,067 6,
• 33233 Edificaciones 5,522 11 6,098 497 -1,067 5,
• 45 Intereses por pag. 5,522 12 5,528 450 -1,067 4,
  • 13 4,911 400 -1,067 4,
  • 14 4,244 346 -1,067 3,
  • 15 3,523 287 -1,067 2,
  • 16 2,743 223 -1,067 1,
  • 17 1,899 155 -1,067
  • 18 987 80 -1,067

• (^) Cuando la norma se refiere a intereses se entiende costos por préstamos , como por ejemplo: Intereses, comisión de estructuración y cualquier desembolso necesario para obtener el préstamo. - (^) Si estamos en etapa preoperativa este tipo de intereses no califican como gastos preoperativos , ya que para que sea un gasto preoperativo primero tiene que ser un gasto y esto es un costo que suma al valor del activo.
• (^) En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable. (^) • (^) Art. 20° LIR
• (^) RTF 4090-8-
• (^) En el presente caso se adiciona por superar el límite deducible y genera un AD , el cual será revertido cuando ya no exista depreciación financiera que aplicar, llevando a la empresa a pagar más impuesto hoy , para pagar menos impuesto mañana por reversión del activo diferido.

CUIDADOS TRIBUTARIOS CON LOS COSTOS FINANCIEROS

Inc a) Art. 22° del RLIR La deducción vinculada a la depreciación de Edificaciones y Construcciones El límite que se puede deducir por depreciación de otros activos:

Inc b) Art. 22° del RLIR

 Ganado de Trabajo y Reproducción, Redes de pesca

 Vehículos de Transporte, Hornos en general

 Maquinaria y Equipo de Minería, Petróleo y Construc

 Equipos de procesamiento de datos

 Maquinaria y Equipo adquirida a partir 01/01/

 Otros bienes del activo fijo.

Requisito fundamental que la

depreciación este contabilizada

CUIDADOS TRIBUTARIOS CON LOS ACTIVOS FIJOS

14 ACTIVO FIJO : DIVISION EN COMPONENTES Y DEPRECIACIÓN

NIC 16: Propiedad, planta y equipo -

Componentes de los activos fijos: NIC 16 Gasto 33 : Costo V.U. Anual Componente 1 400,000 4 100, Componente 2 500,000 8 62, Componente 3 1,500,000 10 150, 2,400,000 312, S.I. Adiciones Deducciones S.F. Cuenta 29 39C : Depreciación acumulada (NIC 16 ) 625,000 312,500 0 937,500 BC Cuenta 29 39T : Depreciación acumulada (TAX) 480,000 240,000 0 720,000 BT Diferencia temporaria 145,000 72,500 0 217,500 DT ¿Qué hacemos primero en la DDJJ? Adicionaremos ¿Qué haremos después en la DDJJ? Deduciremos Pagaremos menos impuesto = AIRD Base Contable = Cuenta 33 - Cuenta 39 NIC 16 Base tributaria = Cuenta 33 - Cuenta 39 TAX Dif. Temporaria = Cuenta 39 NIC 16 - Cuenta 39 TAX Cifras en S/(000) LIR Costo 2, Gasto por depreciación 240 Vida útil 10 Antigüedad en años 3